建造合同會(huì)計(jì)分錄

1、附件：建造合同主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、企業(yè)概況某建筑公司（以下簡稱“ ABC公司”）是一家以工程承包為主業(yè)，集設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備安裝、工程監(jiān)理、技術(shù)咨詢于一體，經(jīng)營業(yè)務(wù)遍及中國大陸、港澳等地。企業(yè)對工程項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制，各項(xiàng)目部均實(shí)行獨(dú)立核算，設(shè)立專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殨?huì)計(jì)人員。ABC公司2007年4月1日中標(biāo)HRM司招標(biāo)的某高速公路F合同段。ABC公司為組織施工建立某高速項(xiàng)目經(jīng)理部作為項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)， 該項(xiàng)目部設(shè)隧道施工隊(duì)、 橋梁施工隊(duì)、 機(jī)械保障隊(duì)和一個(gè)采石場，路基分包給華東公司施工。 按工程項(xiàng)目設(shè)置路基、隧道、橋梁三個(gè)核算對象進(jìn)行明細(xì)核算；機(jī)械保障隊(duì)生產(chǎn)成本通過“機(jī)械作業(yè)” 科目核算；采

2、石場生產(chǎn)成本通過設(shè)置“輔助生產(chǎn)”科目核算。二、基礎(chǔ)資料該工程項(xiàng)目包括一座800 延米的橋梁、一座長度為 1500 延米的隧道及3000 米的路基。合同總造價(jià)170,000,000 元，工期 28 個(gè)月，合同規(guī)定，按計(jì)價(jià)結(jié)算的5%扣留工程缺陷保證金，提前竣工一天業(yè)主獎(jiǎng)勵(lì)50,000 元。其他資料：1工程所需鋼材和水泥由業(yè)主供應(yīng)，其他材料自行采購；2在建造合同能夠可靠估計(jì)的情況下，按照實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本的比例計(jì)算完工百分比；3企業(yè)交納各項(xiàng)稅費(fèi)的比率為：營業(yè)稅3%，城市建設(shè)維護(hù)稅7%，教育費(fèi)附加3%。三、原始業(yè)務(wù)（僅考慮收入與成本相關(guān)部分）2007 年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：1 .該工程于5月1日開工，

3、5月10日收到工程預(yù)付款 17,000,000元。2 籌建項(xiàng)目部租用民房一棟， 本年租金 20,000 元； 職工食堂購置冰箱等各種必要的食堂用具開支12,000 元； 從其他項(xiàng)目調(diào)入員工發(fā)生差旅費(fèi)共計(jì)15,800 元； 從其他項(xiàng)目部調(diào)設(shè)備發(fā)生運(yùn)費(fèi)35,000 元；以銀行存款支付給項(xiàng)目部職工冬季取暖補(bǔ)貼100,000 元；當(dāng)年職工領(lǐng)取獨(dú)生子女費(fèi) 2,800 元；喪葬補(bǔ)助 800 元； （其中項(xiàng)目部管理人員的補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬補(bǔ)助占1/4 ） 。3征地費(fèi)用開支150,000 元，青苗補(bǔ)償50,000 元，以現(xiàn)金形式支付給當(dāng)?shù)睾涌诖濉?為工程施工搭建的各隊(duì)臨時(shí)房屋價(jià)值共計(jì)1,050,000 元

4、，本年應(yīng)分?jǐn)?00,000 元。5全年發(fā)放工資3,650,000 元，其中隧道直接施工人員工資1,500,000 元，橋梁直接施工人員1,200,000 元，機(jī)械保障隊(duì)人員工資 600,000元，采石場150,000元，經(jīng)理部管 理人員工資200,000元。工資附加費(fèi)及各項(xiàng)基金計(jì)提比例為：工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%,職工教育經(jīng)費(fèi)%,統(tǒng)籌養(yǎng)老保險(xiǎn)20%住房公積金10%失業(yè)保險(xiǎn)3%6 .為分包的華東公司路基計(jì)價(jià)20,000,000元。7 .工程所用模板成本 456,000元，襯砌臺(tái)車成本748,000元，定制的模板和襯砌臺(tái)車 均屬特型，應(yīng)在工期內(nèi)攤銷。8 .當(dāng)年施工等領(lǐng)用材料明細(xì)表，如下表：單位：元項(xiàng)目原材料機(jī)

5、械配件燃料其他材料低值易耗品合計(jì)隧道隊(duì)13,850,000272,0001,050,0001,200,00016,372,000大橋隊(duì)10,800,000250,0001,200,0001,280,00013,530,000機(jī)械保障隊(duì)200,0004,200,0003,400,000380,000250,0008,430,000采石場400,000130,000100,000630,000經(jīng)理部90,00054,00052,00060,000256,000合計(jì)25,340,0004,254,0003,974,0002,820,0002,830,00039,218,0009 .隧道施工租用重型自

6、卸車 6輛，支付租金800000元，為橋梁施工租用鉆樁機(jī) 4臺(tái),支付租金200000元。10 .經(jīng)理部為管理施工，發(fā)生差旅費(fèi)150,000 元，辦公費(fèi)100,000 元，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)160,000 元。11 .當(dāng)年共支付電費(fèi)1,000,000元，其中：照明用電50,000 元，機(jī)械保障隊(duì)用電950,000 元。12 .提取固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用800,000元，其中管理用固定資產(chǎn)80,000元，機(jī)械保障隊(duì)施工機(jī)械720,000 元。13 .支付施工機(jī)構(gòu)調(diào)遣費(fèi) 200,000元，路基工程定位復(fù)測費(fèi)100,000元，大橋試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)200,000元，隧道施工發(fā)生材料二次倒運(yùn)費(fèi)100,000元。14 .本年發(fā)

7、生財(cái)務(wù)費(fèi)用100,000元，其中銀行貸款利息150,000元，存款利息50,000 元，發(fā)生利息費(fèi)用符合資本化條件。15 .業(yè)主年度計(jì)價(jià)結(jié)算工程量為 50,000,000 元，全年業(yè)主代購鋼材 12,000,000 元， 水泥9,000,000元，支付工程款 30,000,000 元。業(yè)主根據(jù)計(jì)價(jià)情況代扣稅金，比例為%按計(jì)價(jià)款5 %扣質(zhì)量保證金。16 .因隧道圍巖類別改變，變更原隧道設(shè)計(jì)方案，上報(bào)變更預(yù)算35,000,000元，該變更預(yù)算駐地監(jiān)理已經(jīng)簽署同意，目前業(yè)主尚未正式批復(fù)。17 .當(dāng)年采石場開采片石 26700方，大橋領(lǐng)用8700方，隧道領(lǐng)用18000方。計(jì)算分 配當(dāng)年片石成本。（后附

8、計(jì)算表格）18 .年底機(jī)械保障隊(duì)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬顯示，各施工隊(duì)使用機(jī)械臺(tái)班資料見下表，根據(jù)各核算對象耗用量分配機(jī)械作業(yè)成本。（后附計(jì)算表格）單位：元項(xiàng)目運(yùn)輸車裝載機(jī)輸送泵抽水機(jī)計(jì)劃臺(tái)班單價(jià)801209030大橋35,5003,2004,9602,400隧道66,8003,64010,6004,800合計(jì)102,3006,84015,5607,20019 .按各成本核算對象直接費(fèi)用比例分配間接費(fèi)用。20 .年底經(jīng)計(jì)劃、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本98,000,000元。計(jì)算確認(rèn)2007年該項(xiàng)目完工進(jìn)度、合同收入與合同費(fèi)用。2008年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：21 .由于業(yè)主部分征地拆遷工作遲遲未予

9、解決，當(dāng)?shù)卮迕癫挥璋徇w，造成路基施工機(jī)械設(shè)備和人員的窩工。經(jīng)計(jì)算項(xiàng)目部向業(yè)主上報(bào)索賠8,000,000元，尚未得到批復(fù)。22 .相關(guān)成本開支資料如表單位：元項(xiàng)目大橋隧道路基合計(jì)直接材料費(fèi)30,900,00043,200,0009,480,00083,580,000直接人工費(fèi)4,800,0006,600,0005,800,00017,200,000機(jī)械使用費(fèi)1,280,0002,400,0003,680,000其他直接費(fèi)860,00012,600,00013,460,000直接費(fèi)合計(jì)37,840,00064,800,00015,280,000117,920,000間接費(fèi)合計(jì)1,200,0002,

10、650,0003,850,000合計(jì)39,040,00067,450,00015,280,000121,770,00023 . 2007年上報(bào)的設(shè)計(jì)變更已經(jīng)得到業(yè)主正式批復(fù)，增加隧道預(yù)算 28,000,000 元。24 .業(yè)主年末計(jì)價(jià) 108,500,000 元，撥款75,900,000 元，本年業(yè)主供應(yīng)鋼材 27,000,000元。按計(jì)價(jià)款的5 %,扣質(zhì)量保證金，并全額扣回預(yù)付工程款。25 .年底經(jīng)計(jì)劃、技術(shù)、財(cái)務(wù)等部門綜合測算，完成合同尚需發(fā)生成本 14,000,000 元。計(jì)算確認(rèn) 2008 年該項(xiàng)目完工進(jìn)度、合同收入與合同費(fèi)用。2009 年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：26 2009 年華東公司完

11、成路基工程量11,000,000 元， 中鐵涿州公司已經(jīng)辦理了驗(yàn)工計(jì)價(jià)手續(xù)，工程款項(xiàng)尚未支付。27項(xiàng)目部暫未有后續(xù)工程，至7 月份所有設(shè)備全部報(bào)停，除部分人員辦理有關(guān)結(jié)算事項(xiàng)外，大部分職工放假。結(jié)算人員本年發(fā)放工資60,000 元，發(fā)生招待費(fèi)50,000 元，差旅費(fèi) 30,000 元，房屋租金 20,000 元；休假人員發(fā)生工資100,000 元，不需用但尚未調(diào)走的設(shè)備折舊費(fèi) 500,000 元。28. 2009年，該工程全部竣工，比合同工期提前2個(gè)月，業(yè)主已經(jīng)同意支付提前竣工獎(jiǎng) 3,000,000 元；征地拆遷索賠正式批復(fù)，業(yè)主同意支付索賠款 3,000,000 元。29本年業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)

12、45,500,000 元，工程款項(xiàng)尚未支付。30計(jì)算確認(rèn)2009 年該項(xiàng)目的合同收入與合同費(fèi)用。四、賬務(wù)處理各年度會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理分錄及相關(guān)成本計(jì)算如下：1收到工程預(yù)付款：借：銀行存款 17,000,000貸：預(yù)收賬款預(yù)收工程款（京華公司） 17,000,0002（ 1）支付房屋租金費(fèi)用：借：工程施工間接費(fèi)用20,00020,000貸：現(xiàn)金（ 2）必要的食堂用具支出：借：工程施工間接費(fèi)用12,000貸：現(xiàn)金12,000（ 3）差旅費(fèi)支出：借：工程施工間接費(fèi)用15,800貸：現(xiàn)金15,800（ 4）發(fā)生調(diào)入設(shè)備運(yùn)費(fèi)：借：工程施工間接費(fèi)用35,000貸：現(xiàn)金35,000（ 5）支付給經(jīng)理部職工冬季取暖

13、補(bǔ)貼、獨(dú)生子女費(fèi)、喪葬補(bǔ)助開支：借：工程施工間接費(fèi)用 103,600貸：應(yīng)付職工薪酬 103,600103,600借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款103,6003發(fā)生征地、青苗補(bǔ)償開支：借：工程施工間接費(fèi)用 200,000貸：現(xiàn)金200,0004臨時(shí)房屋本年攤銷：借：工程施工間接費(fèi)用 300,000貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 300,0005發(fā)放工資及提取各項(xiàng)附加及保險(xiǎn)金，分?jǐn)偘l(fā)放工資：借：工程施工合同成本（隧道，直接人工費(fèi)）1,500,000 合同成本（橋梁，直接人工費(fèi)）1,200,000機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（工資及附加） 600,000輔助生產(chǎn) 采石場（人工費(fèi)） 150,000工程施工 間接費(fèi)用 200

14、,000貸：應(yīng)付職工薪酬 3,650,000提取職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等（職工福利費(fèi)計(jì)提比例為企業(yè)自行設(shè)定，本例假設(shè)按工資總額的14%計(jì)提）：借：工程施工合同成本（隧道，直接人工費(fèi)）757,500工程施工 合同成本（橋梁，直接人工費(fèi)）606,000機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（工資及附加） 303,000輔助生產(chǎn) 采石場（人工費(fèi)） 75,750工程施工 間接費(fèi)用 101,000貸：應(yīng)付職工薪酬 18,432,5006為華東公司路基計(jì)價(jià)：借：工程施工合同成本（路基，分包費(fèi)用） 20,000,000貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（華東公司） 20,000,0007計(jì)算模

15、板和臺(tái)車周轉(zhuǎn)材料攤銷額：月攤銷額=（456,000+748,000 ） + 28 個(gè)月=43,000 元本年應(yīng)分?jǐn)傤~=43,000 X8個(gè)月（5月1日開工）=344,000元根據(jù)實(shí)際統(tǒng)計(jì)，隧道應(yīng)負(fù)擔(dān)80， 275,200 元；橋梁負(fù)擔(dān)20 ， 68,800 元。借：工程施工合同成本（隧道，直接材料費(fèi)）275,200 合同成本（橋梁，直接材料費(fèi)）68,800貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料攤銷 344,0008領(lǐng)用材料：16,372,00013,530,000借：工程施工合同成本（隧道，直接材料費(fèi)）合同成本（橋梁，直接材料費(fèi)）機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（燃料及動(dòng)力） 8,430,000輔助生產(chǎn) 采石場（物料消耗）

16、 630,000工程施工 間接費(fèi)用 256,000貸：原材料主要材料25,340,000機(jī)械配件4,254,000燃料3,974,000其他材料2,820,000周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 2,830,0009. 租用機(jī)械：借：工程施工 合同成本（隧道，機(jī)械使用費(fèi)）800,000 合同成本（橋梁，機(jī)械使用費(fèi)）200,000貸：銀行存款1,000,00010經(jīng)理部費(fèi)用：借：工程施工間接費(fèi)用 410,000貸：現(xiàn)金410,00011電費(fèi)開支：借：工程施工 間接費(fèi)用 50,000機(jī)械作業(yè) 機(jī)械保障隊(duì)（燃料及動(dòng)力） 950,000貸：銀行存款1,000,00012提取折舊：借：工程施工間接費(fèi)用 80,000機(jī)

17、械作業(yè)機(jī)械保障隊(duì)（折舊及修理） 720,000貸：累計(jì)折舊 800,00013支付調(diào)遣費(fèi)等：借：工程施工間接費(fèi)用 200,000工程施工合同成本（路基，其他直接費(fèi)）100,000工程施工合同成本（橋梁，其他直接費(fèi)）200,000工程施工合同成本（隧道，其他直接費(fèi)）100,000貸：銀行存款600,00014發(fā)生利息費(fèi)用無法直接資本化到具體核算對象，因此計(jì)入“工程施工間接費(fèi)用”科目。借：工程施工間接費(fèi)用 100,000銀行存款50,000150,000貸：應(yīng)付利息15.1）與業(yè)主進(jìn)行年度結(jié)算：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款 （ 京華公司）45,850,000(50,000,0 00X 5%)(50,00

18、0,0 00X3%(50,000,000 X3%X 7%(50,000,000 X3%X 3%)應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金（ 京華公司）2,500,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅1,500,000應(yīng)交城建稅105,000應(yīng)交教育費(fèi)附加45,000貸：工程結(jié)算50,000,000（ 2）收到工程款借：銀行存款 30,000,000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（ 京華公司 ）30,000,000（ 3）收到業(yè)主代購材料清單時(shí)：借：原材料21,000,000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（ 京華公司 ）21,000,00016不用做賬。17.采石場片石單位成本：(150,000+75,750 +630,000 ) + 2670

19、0P元/方輔助生產(chǎn)成本分配橋梁 8700 立方 278,850 元隧道18000 立方576,900元合計(jì)26700 立方855,750元元/ 方借：工程施工合同成本（橋梁，直接材料費(fèi)）工程施工 合同成本（隧道，直接材料費(fèi)）貸：輔助生產(chǎn)采石場（人工費(fèi)）輔助生產(chǎn)采石場（物料消耗）18 機(jī)械保障隊(duì)本年度共計(jì)發(fā)生輔助生產(chǎn)成本率：11,003,000 + 10,261,200=借：工程施工合同成本（隧道，機(jī)械使用費(fèi)）工程施工 合同成本（橋梁，機(jī)械使用費(fèi)）貸：機(jī)械作業(yè)機(jī)械保障隊(duì)（各明細(xì)項(xiàng)目）19 按直接費(fèi)用比例分配間接費(fèi)用： 隧道項(xiàng)目的直接費(fèi)用是接費(fèi)用是 20,194, 元，路基項(xiàng)目分包不必分?jǐn)傞g接費(fèi)。

20、278,850576,900225,750630,00011,003,000 元， 根據(jù)消耗臺(tái)班統(tǒng)計(jì)分配6,990,4,012,11,003,00026,973, 元， 橋梁項(xiàng)目的直間接費(fèi)用分配表省略間接費(fèi)分配率：2,133,400 +47,168,250借：工程施工合同成本（隧道工程，間接費(fèi)用）1,219,工程施工 合同成本（橋梁工程，間接費(fèi)用）914,貸：工程施工間接費(fèi)用各明細(xì)科目 2,133,40020. 計(jì)算完工百分比工程實(shí)際發(fā)生的成本=69,401, 650（ 隧道： 28,192, 橋梁： 21,108, 路基： 20,100,000 ）尚需發(fā)生成本= 98,000,000預(yù)計(jì)總成

21、本=工程實(shí)際發(fā)生的成本+尚需發(fā)生成本=69,401, 650+ 98,000,000 =167,401,650 元合同完工百分比 二69,401,650 + 167,401,650 X 100%=%當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的合同收入：170,000,000 X %=70,482,000元應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用：167,401,650 X%=69,404，元（如果沒有計(jì)算尾數(shù)差，在按照成本比例計(jì)算完工進(jìn)度的情況下，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用等于當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的合同成本）應(yīng)確認(rèn)的合同毛利： 70,482,000-69,404,=1,077, 元借：主營業(yè)務(wù)成本69,404,工程施工 合同毛利 1,077,貸：主營業(yè)務(wù)收入 7

22、0,482,000計(jì)算當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)稅金及附加，按照當(dāng)年業(yè)主實(shí)際計(jì)量價(jià)款 50,000,000 元計(jì)算：借：營業(yè)稅金及附加1,650,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅1,500,000應(yīng)交城建稅105,000應(yīng)交教育費(fèi)附加45,00021不用作帳務(wù)處理。22企業(yè) 2008 年度發(fā)生的合同成本：借：工程施工合同成本（橋梁） 39,040,000合同成本（隧道）67,450,000合同成本（路基）15,280,000貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等121,770,00023. 業(yè)主計(jì)價(jià)：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司） 108,500,000貸：工程結(jié)算108,500,000抵扣質(zhì)量保證金：借

23、：應(yīng)收賬款質(zhì)量保證金 （ 京華公司 ） 5,425,0005,425,000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（ 京華公司 ）計(jì)價(jià)撥款扣回預(yù)付工程款：17,000,00017,000,000(108,500,000 X3%(108,50 0,000 X3%X 7% (108,500,000 X3% 3%) 3,580,500102,900,000借：預(yù)收賬款預(yù)收工程款（京華公司）貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司）業(yè)主代扣代交稅金及附加費(fèi)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3,255,000應(yīng)交城建稅227,850應(yīng)交教育費(fèi)附加97,650貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司）撥付計(jì)價(jià)款、代購材料款：借：銀行存款 75,9

24、00,000原材料27,000,000貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（京華公司）25確認(rèn)本期收入、費(fèi)用和合同毛利：工程實(shí)際發(fā)生的成本=191,171,650 （2007年合同成本： 69,401,650 2008年合同成本：121,770,000 ）尚需發(fā)生成本=14,000,000預(yù)計(jì)合同總成本= 工程實(shí)際發(fā)生的成本+尚需發(fā)生成本=191,171,650+14,000,000=205,171,650 元預(yù)計(jì)合同總收入 =170,000,000+28,000,000=198,000,000 元確定合同完工百分比：191,171,650 + 205,171,650= %本期確認(rèn)合同收入=198,000,

25、000 X %-70,482,000=114,014,400 元本期確認(rèn)合同費(fèi)用= 205,171,650 X%-69,404,=121,774, 元本期確認(rèn)合同毛利=114,014,400-121,774,=-7,759, 元本期確認(rèn)稅金=108,500,000 X%= 3,580,500 元借：主營業(yè)務(wù)成本121,774,貸：工程施工合同毛利 7,759,主營業(yè)務(wù)收入 114,014,400借：營業(yè)稅金及附加3,580,500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅3,255,000應(yīng)交城建稅227,850教育費(fèi)附加97,650由于該項(xiàng)目期末時(shí)合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總成本，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的合同損失準(zhǔn)備：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備=（預(yù)計(jì)總合同總成本-預(yù)計(jì)合同總收入）x （ 1-完工進(jìn)度百分比）-以前預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 =（205,171,650-198,000,000） X （ %） -0=490,借：資產(chǎn)減值損失490,貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備490,26. 按實(shí)際完成工程量對華東公司路基工程進(jìn)行計(jì)價(jià)：借：工程施工合同成本（路基工程，分包費(fèi)用） 11,000,000貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付工程款（華東公司） 11,000,00027. 項(xiàng)目部發(fā)生招待、差旅、房屋租金費(fèi)用；借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 50,000工程施工間接費(fèi)用 50,000貸：現(xiàn)金100,000發(fā)放工資部分，計(jì)提工資附加費(fèi)及