工程施工、工程結(jié)算科目

1、“工程施工”與“工程結(jié)算”科目“工程施工”和“工程結(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，其核算有一定的特殊性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006規(guī)定：“工程施工”科目期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算”科目是用來(lái)核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計(jì)金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計(jì)金額。工程完工后，“工程施工”和“工程結(jié)算”兩科目對(duì)沖，對(duì)沖之后無(wú)余額。 例某施工企業(yè)簽訂了一項(xiàng)總金額為500萬(wàn)元的固定造價(jià)合同承建一工程，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程2005年1月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2007年12月完工。預(yù)計(jì)工

2、程總成本為450萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如表1：為簡(jiǎn)化，會(huì)計(jì)分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄略。2005年賬務(wù)處理如下： （1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1350000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1350000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 1400000 貸：工程結(jié)算 1400000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收賬款 1400000 （4）確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：完工進(jìn)度135（135315）30；確認(rèn)合同收入50030150（萬(wàn)元）；確認(rèn)合同費(fèi)用（135315）30135（萬(wàn)元）；確認(rèn)

3、毛利15013515（萬(wàn)元）。 借：工程施工合同毛利 150000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1350000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理如下： （1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1620000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1620000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 2500000 貸：工程結(jié)算 2500000 （3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 1800000 貸：應(yīng)收賬款 1800000 （4）確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：完工進(jìn)度297（297153）66；確認(rèn)合同收入50066150180（萬(wàn)元）；確認(rèn)合同費(fèi)用

4、（297153）66135162（萬(wàn)元）；確認(rèn)毛利18016218（萬(wàn)元）。 借：工程施工合同毛利 180000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1620000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1800000 2007年賬務(wù)處理如下： （1）登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1630000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1630000 （2）登記已結(jié)算的合同價(jià)款： 借：應(yīng)收賬款 1100000 貸：工程結(jié)算 1100000（3）登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 1800000 貸：應(yīng)收賬款 1800000 （4）確認(rèn)、計(jì)量當(dāng)年的收入和費(fèi)用，并登記入賬：確認(rèn)合同收入500（150180）170（萬(wàn)元）；確認(rèn)合同費(fèi)用460（135162）163（萬(wàn)元）；確認(rèn)毛利1701637（萬(wàn)元）。 借：工程施工合同毛利 70000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1630000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1700000 （5）2007年12月工程全部完工，將“32程施工”科