工程施工、工程結(jié)算科目

1、“工程施工”與“工程結(jié)算”科目“工程施工”和“工程結(jié)算”科目是施工企業(yè)所特有的科目，其核算有一定的特殊性。企業(yè)會計準則應(yīng)用指南2006規(guī)定：“工程施工”科目期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的建造合同成本和合同毛利；“工程結(jié)算”科目是用來核算施工企業(yè)根據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未完工建造合同已辦理結(jié)算的累計金額。工程完工后，“工程施工”和“工程結(jié)算”兩科目對沖，對沖之后無余額。 例某施工企業(yè)簽訂了一項總金額為500萬元的固定造價合同承建一工程，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程2005年1月開工，預(yù)計2007年12月完工。預(yù)計工

2、程總成本為450萬元。其他有關(guān)資料如表1：為簡化，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)會計分錄略。2005年賬務(wù)處理如下： （1）登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1350000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1350000 （2）登記已結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 1400000 貸：工程結(jié)算 1400000 （3）登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 1400000 貸：應(yīng)收賬款 1400000 （4）確認、計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬：完工進度135（135315）30；確認合同收入50030150（萬元）；確認合同費用（135315）30135（萬元）；確認

3、毛利15013515（萬元）。 借：工程施工合同毛利 150000 主營業(yè)務(wù)成本 1350000 貸：主營業(yè)務(wù)收入賬務(wù)處理如下： （1）登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1620000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1620000 （2）登記已結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 2500000 貸：工程結(jié)算 2500000 （3）登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 1800000 貸：應(yīng)收賬款 1800000 （4）確認、計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬：完工進度297（297153）66；確認合同收入50066150180（萬元）；確認合同費用

4、（297153）66135162（萬元）；確認毛利18016218（萬元）。 借：工程施工合同毛利 180000 主營業(yè)務(wù)成本 1620000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1800000 2007年賬務(wù)處理如下： （1）登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 1630000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機械作業(yè)等 1630000 （2）登記已結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 1100000 貸：工程結(jié)算 1100000（3）登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款 1800000 貸：應(yīng)收賬款 1800000 （4）確認、計量當(dāng)年的收入和費用，并登記入賬：確認合同收入500（150180）170（萬元）；確認合同費用460（135162）163（萬元）；確認毛利1701637（萬元）。 借：工程施工合同毛利 70000 主營業(yè)務(wù)成本 1630000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1700000 （5）2007年12月工程全部完工，將“32程施工”科