計稅基礎(chǔ)與暫時性差異知識講解

1、第一節(jié)計稅根底與暫時性差異一、所得稅會計概述二所得稅會計的一般程序 所得稅核算一般程序如以下圖所示 確宦進產(chǎn)旅債確定翰產(chǎn)負(fù)儲稅前會計利涓的賬面仰值的汁稅根底加上期稅謂整增加顧SZ符汗條件的暫時性井異確認(rèn)額,計篦應(yīng)帥稅所得遞延所得稅資產(chǎn)或塊悄商骨、資本公機、其他塚合收益,術(shù)存收益二、資產(chǎn)的計稅根底計算應(yīng)納稅所得額時按照稅資產(chǎn)的計稅根底，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的 金額。一固定資產(chǎn)賬面價值=實際本錢-會計累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅根底=實際本錢-稅法累計折舊原價為3 000【教材例16-1】甲公司于20

2、X 8年1月1日開始計提折舊的某項固定資產(chǎn)，0。稅法規(guī)定類似固定000元，使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。20X 9年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000丿元。分析：20 X 9年12月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=3 000 000-300 000 X 2-200 000= 2 200 000元計稅根底=3 000 000-3 000 000 X 20%-2 400 000 X 20%=1 920 000元該項固定資產(chǎn)賬面價值 2 200

3、000元與其計稅根底1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未 來期間計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。【教材例16-2】甲公司于20 X 5年12月20日取得某設(shè)備，本錢為16 000 000元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為 0,采用年限平均法計提折舊。20X 8年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場占有情況，甲公司估計其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會計準(zhǔn)那么相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時可予稅前扣除。分析：20 X 8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價值=16 000 000-

4、1 600 000 X 3=11 200 000元，可收回金額為 9 200 000元，應(yīng)當(dāng)計提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值為9 200 000元。該設(shè)備的計稅根底 =16 000 000-1 600 000 X 3=11 200 000元資產(chǎn)的賬面價值 9 200 000元小于其計稅根底 11 200 000元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。【例題？單項選擇題】大海公司2021年12月31日取得某項機器設(shè)備，原價為2 000萬元不含增值稅，預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0，會計處理時按照年限平均法計提折舊；稅法處理時允許采用加速折舊法計提折舊，

5、 大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)采用雙倍余額遞減 法計提折舊，稅法和會計估計的預(yù)計使用 年限、凈殘值相等。計提了兩年的折舊后， 2021 年 12 月 31 日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了 160 萬元 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2021 年 12 月 31 日，該項固定資產(chǎn)的計稅根底為 萬元。A.1 280B.1 440C.160D.0答案】 A【解析】 2021 年 12 月 31 日該項固定資產(chǎn)的計稅根底 =2 000-2 000 X 2/10- 2 000-2 000X 2/10 X 2/10=1 280 萬元。二無形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外， 以其他方式取得的無形資產(chǎn)， 初始確認(rèn)

6、時按照會計 準(zhǔn)那么規(guī)定確定 的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅根底之間一般不存在差異。1. 對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)， 企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階 段，研究階段 的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益， 而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出 資本化作為無形資產(chǎn)的本錢； 稅法規(guī)定， 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開 發(fā)費用， 未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的根底上， 按照研究開發(fā)費 用的 50% 加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢 的150% 攤銷?！咎崾尽咳绻麜嫈備N方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金 額均為會計

7、計入 費用金額 研究階段的支出、 開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形 資產(chǎn)后的攤銷額的 50% 形成 無形資產(chǎn)的計稅根底 =賬面價值 X 150%【教材例 16-3 】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計 10 000 000 元，其中研究階段支出 2 000 000 元， 開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 2 000 000 元，符合資本化條件后發(fā) 生的支出為 6 000 000 元。假 定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已到達預(yù)定用途，但尚未進 行攤銷。分析： 甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會計規(guī)定應(yīng)予費用化的金額為 4 000 000 元， 形成無形資產(chǎn)的本錢為 6 000 000

8、 元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價值為 6 000 000 元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的 10 000 000 元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為 6 000 000 元。對于按照會 計準(zhǔn)那么規(guī)定形成無形資產(chǎn)的局部，稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)本錢的 150% 作為 計算未來期間攤銷額的根底，即該項無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時的計稅根底為9 000 000 6 000 000 X150% 元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值 6 000 000 元與其計稅根底 9 000 000 元之間的差額 3 000 000 元將于未來期 間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?！纠}?單項選擇題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出共計500 萬

9、元，其中研究階段支出 100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120 萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出 280 萬元，假定大海公 司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期到達預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷 20 萬元。假 定會計攤銷方法、 攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定， 大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的計稅 根底為 萬 元。A. 0B. 260C. 130D. 390【答案】 D【解析】大海公司當(dāng)期期末該無形資產(chǎn)的賬面價值 =280-20=260 萬元，計稅根底 =260 X 150%=390萬元。2. 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時， 會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷， 無 形資產(chǎn)攤銷方 法、攤銷年限的

10、不同以及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。 1 使用壽命有限的無形資產(chǎn)賬面價值 =實際本錢 - 會計累計攤銷 -無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅根底 =實際本錢 - 稅法累計攤銷 2 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面價值 =實際本錢 - 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅根底 =實際本錢 - 稅法累計攤銷【教材例 1 6-4 】甲公司于 20X 9年 1 月 1 日取得某項無形資產(chǎn)，本錢為 6 000 000 元。 企業(yè)根據(jù)各 方面情況判斷， 無法合理預(yù)計其帶來未來經(jīng)濟利益的期限， 作為使用壽命不確定 的無形資產(chǎn)。 20X 9年 12 月 31 日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試說明未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照1 0 年

11、的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 在未發(fā)生減值的情況下， 其賬 面價值為取得 本錢 6 000 000 元。該項無形資產(chǎn)在 20X 9 年 12 月 31 日的計稅根底為 5 400 000 6 000 000-600 000元。該項無形資產(chǎn)的賬面價值 6 000 000 元與其計稅根底 5 400 000 元之間的差額 600 000 元將計入未來期 間的應(yīng)納稅所得額， 產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加， 為應(yīng)納稅暫 時性差異。三以公允價值計量的金融資產(chǎn)1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 賬面價值：期末按公允價值

12、計量，公允價值變動計 入當(dāng)期損益公允價值變動損益 計稅根底：取得時本錢【教材例 16-5 】甲公司 20X 8 年 7 月以 520 000 元取得乙公司股票 50 000 股作為交易 性金融資產(chǎn)核 算， 20 X 8 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公 允價值為每股 12.4 元。稅法 規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的 金額。分析：作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在 20 X 8 年 12 月 31 日的賬面價值為 620 000 元12.4 X50 000 ， 其計稅根底為原取得本錢不變，即 5

13、20 000 元，兩者之間產(chǎn)生 100 000 元的應(yīng) 納稅暫時性差異。2. 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價值：期末按公允價值計量，公允價值變動非減值損失計入其他綜合收益 計稅根底：取得時本錢四其他資產(chǎn)因企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同， 企業(yè)持有的其他資產(chǎn)， 可能造成其賬面價值 與計稅根底之 間存在差異。1. 采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)賬面價值：期末按公允價值計量 計稅根底：以歷史本錢為根底確定與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20X 7年12月30日投入使用并直接出租，本錢為6 800 000 元，甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2

14、0 X 9年12月 31日，已出租 C 建筑物累計公允價值變動收益為1 200 000 元，其中本年度公允價值變動收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史本錢扣除按稅法規(guī)定計提折舊后作為其計稅根底，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計提折舊。分析：20 X 9 年 12 月 31 日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值為8 000 000 元，計稅根底為 6 120 000元6 800 000-6 800 000 - 20 X 2。該投資性房地產(chǎn)賬面價值與其計稅根底之間的差額1 880000 元將計入未來期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增

15、加，為應(yīng)納 稅暫時性差異。【例題 ?單項選擇題】 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫字 樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為 2021 年 12 月 31 日。甲企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公 允價值模式進行后續(xù)計量。 2021 年 12 月 31 日，該寫字樓的賬面余額為 50 000 萬元，已計 提累計折舊 5 000 萬元，未計提減值準(zhǔn)備， 公允價值為 47 000 萬元。假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓 的計稅根底與賬面價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓預(yù)計尚可 使用年限為 20 年，采用年限平 均法計提折舊， 預(yù)計凈殘值為零。 2021 年 12 月 31日，該寫字樓的公允價值為 48

16、 000 萬元。 該寫字樓 2021 年 12 月 31 日的計稅根底為 萬元。A.45 000B.42 750C.47 000D.48 000【答案】 B【解析】該寫字樓 2021 年 12 月 31 日的計稅根底 =50 000-5 000 - 50 000-5 000 /20=42 750 萬元。2. 將國債作為持有至到期投資賬面價值 =期末攤余本錢 =期初攤余本錢 +本期計提利息期初攤余本錢 X 實際利率 - 本期收回本金和利息 - 本期計提的減值準(zhǔn)備計稅根底：在不計提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價值相等【手寫板】2021 年 1 月 1 日1000 萬元， 5% ， 3 年期，一次還本付息

17、2021 年 1 月 1 日借：銀行存款 1150 貸：持有至到期投資 1150【例題?單項選擇題】 2021年1月 1日，甲公司以銀行存款 1 019.33 萬元購入財政部于當(dāng)日 發(fā)行的 3年 期到期一次還本付息的國債一批。該批國債票面金額為1 000 萬元，票面年利率 為 6%，實際年利率為 5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算。 2021 年 12 月 31 日， 該持有至到期投資的計稅根底為 萬元。A.1 019.33B.1 070.30C.0D.1 000答案】 B【解析】 2021 年 12 月 31 日該項持有至到期投資的賬面價值=1 019.33 X 1+5%=1 07

18、0.30萬元，計稅根底與賬面價值相等?？捎璧挚鄣慕鹑⒇?fù)債的計稅根底負(fù)債的計稅根底， 是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定一預(yù)計負(fù)債按照?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第 13 號或有事項?的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后效勞發(fā)生 的支出在銷售當(dāng) 期確認(rèn)為費用， 同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 如果稅法規(guī)定， 與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出 應(yīng)于發(fā)生時稅前扣除， 由于 該類事項產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債在期末的計稅根底為其賬面價值與未來 期間可稅前扣除的金額之間的差額， 因有關(guān) 的支出實際發(fā)生時可全部稅前扣除， 其計稅根底 為 0?！窘滩睦?16-7 】甲公司 20 X 8年因銷售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修效勞，在當(dāng)年度利潤

19、表 中確認(rèn)了 8 000 000 元銷售費用， 同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債， 當(dāng)年度發(fā)生保修支出 2 000 000 元，預(yù)計負(fù)債的期末余額為 6 000 000 元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費用在實 際發(fā)生時稅前扣除。分析：該項預(yù)計負(fù)債在甲公司 20X 8 年 12 月 31 日的賬面價值為 6 000 000 元。該項預(yù)計負(fù)債的計稅根底=賬面價值 - 未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予 抵扣的金額 =6000 000-6 000 000=0 元。因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債， 應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原那么確定其計稅根底。 某些情況下 某些事項確認(rèn) 的預(yù)計負(fù)債， 如果稅法規(guī)定無論是否實際

20、發(fā)生均不允許稅前扣除， 即未來期間 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金 額為 0，那么其賬面價值與計稅根底相同?！窘滩睦?16-8 20X 9年10 月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任； 12 月 31 日，該案件尚未結(jié)案。甲公司 預(yù)計很可能履行 的擔(dān)保責(zé)任為 3 000 000 元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保 發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：20 X 9 年 12 月 31 日，該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值為 3 000 000 元，計稅根底為 3 000 000 元 3 000 000-0 。該項預(yù)計負(fù)債的賬面價值等于計稅根底，

21、不產(chǎn)生暫時性差異?！纠}？單項選擇題A公司2021年12月31日“預(yù)計負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證費用科目貸方余額為200萬元， 201 6 年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用 190萬元， 2021年12月 31 日預(yù)提產(chǎn) 品質(zhì)量保證費用 120萬元。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，那么 2021 年 12 月 31 日該項負(fù)債的計稅根底為 萬元。A. 0B. 120C. 200D. 190【答案 A【解析 2021 年 12 月 31 日該項預(yù)計負(fù)債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅 法規(guī)定可予抵 扣，因此計稅根底為0。二預(yù)收賬款1. 預(yù)收款項計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)

22、 ，計稅根底為 0。2. 預(yù)收款項未計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計稅根底與賬面價值相等?！纠}】大海公司 2021 年 12 月 31 日收到客戶預(yù)付的款項 500 萬元。 1 假設(shè)預(yù)收的款項計入當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額2021年 12月 31 日預(yù)收賬款的賬面價值為 500 萬元；因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項已計入 當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額， 所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時， 由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅 所得額時應(yīng)將其扣除。2021 年 12 月 31 日預(yù)收賬款的計稅根底 =賬面價值 500- 可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額 500=0 。 2假設(shè)預(yù)收的款項不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2021 年 12 月 31 日

23、預(yù)收賬款的賬面價值為 500 萬元； 2021 年 12 月 31 日預(yù)收賬款的計 稅根底 =賬 面價值 500- 可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額0=500 萬元。三應(yīng)付職工薪酬會計準(zhǔn)那么規(guī)定， 企業(yè)為獲得職工提供的效勞給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均 應(yīng)作為企業(yè)的 本錢費用， 在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對于合理的職工薪酬根本允許稅 前扣除， 但稅法中如果規(guī)定 了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的， 按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定計入本錢費用的金額超過 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)局部， 應(yīng)進行納稅調(diào)整。 因超過 局部在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除， 在以后期間也不 允許稅前扣除， 即該局部差額對未來期間計稅不產(chǎn)生影 響， 所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪

24、酬負(fù)債的賬面 價值等于計稅根底?！纠}】某企業(yè) 2021 年 12 月計入本錢費用的職工工資總額為 3 200 萬元，至 2021 年 12 月 31 日尚 未支付，表達為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。1. 假設(shè)考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計入本錢費用的 3 200 萬元工資支出中， 可予稅前扣除的合理局部為 2 400 萬元這是準(zhǔn)那么講解的表述， 按此處理， 2 400 萬元的支出可以在 2021 年 稅前扣除 。應(yīng)付職工薪酬賬面價值為 3 200 萬元，企業(yè)實際發(fā)生的工資支出 3 200 萬元與允許稅前 扣除的金額 2 400 萬元之間所產(chǎn)生的 800 萬元差額在發(fā)生當(dāng)

25、期即應(yīng)進行納稅調(diào)增， 并且在以 后期間不能再稅前扣除， 該項應(yīng) 付職工薪酬的計稅根底 =賬面價值 3 200 萬元- 未來期間計算 應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0=3 200 萬元。該項負(fù)債的賬面價值與其 計稅根底相等，均為 3 200 萬元，不形成暫時性差異。2. 假設(shè)考試題目中給定的條件是， 假定按照適用稅法規(guī)定， 工資總額中合理局部在實際支 付當(dāng)期可予稅 前扣除， 當(dāng)期計入本錢費用的 3 200 萬元工資支出中的合理局部 2 400 萬元該 假定符合稅法的規(guī)定 。應(yīng)付職工薪酬賬面價值為 3 200 萬元，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅根底 =賬面價值 3 200 萬元-未來期間計算

26、應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800 萬元。該項負(fù)債的賬面價值 3 200 萬元與其計稅根底 800 萬元產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 2 400 萬元?！咎崾尽?以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬， 在未來實際支付時可予稅前扣除， 其計稅根底為 0。【例題？單項選擇題】2021年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 這些人員從 2021 年1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)效勞 3年，即可自 2021 年12月 31 日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使 完畢。B公司2021年12月31 日計算確定

27、的應(yīng)付職工薪酬的余額為200 萬元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。2021 年12月 31 日，該應(yīng)付職工薪酬的計稅根底為萬元。A. 200B. 0C. 100D. -200【答案】 B【解析】應(yīng)付職工薪酬的計稅根底 =200-200=0 。四遞延收益1. 對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助， 如果按稅法規(guī)定， 該政府補助為免稅收入， 那么并不 構(gòu)成收到當(dāng) 期的應(yīng)納稅所得額， 未來期間會計上確認(rèn)為收益時， 也同樣不作為應(yīng)納稅所得額， 因此，不會產(chǎn)生所得稅 影響。2. 對于確認(rèn)為遞延收益的政府補助， 如果按稅法規(guī)定， 應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 計繳

28、企業(yè)所得稅，那么該遞延收益的計稅根底為0。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價值與其計稅根底 0 之間將產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 如期末遞延收益賬面價值為 100 萬元，那么產(chǎn)生 100 萬元的可 抵扣暫時性差異。五其他負(fù)債 企業(yè)的其他負(fù)債工程， 如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等， 在尚未支付之前按照會計準(zhǔn)那么規(guī) 定確認(rèn)為費用， 同時作為負(fù)債反映。 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅根底為 賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額 0 之間的差額，即計稅根底等于賬面價 值【教材例 16-9 】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在 20 X 8 年繳納滯納金 1 000 000 元，至 2

29、0 X 8年12月 31日，該款項尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000 元。稅 法規(guī)定，企業(yè)因違反國家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價值為1 000 000 元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅 前扣除，其計稅根底 =1 000 000-0=1 000 000元。對于罰款和滯納金支出， 會計與稅收規(guī)定存在差異， 但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期， 對未來 期間計稅不 產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異?！纠} ?單項選擇題】以下各項負(fù)債中，其計稅根底為零的是。A. 因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款B. 因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款C?因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)

30、債D.為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金【答案】 C【解析】負(fù)債的計稅根底為其賬面價值減去未來期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款， 稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除， 其賬面價值與 計稅根底相同，選項 A 錯誤； 因購入專利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險 金，會計與稅法處理相同， 不形成暫時性差異， 賬面價值與計稅根底相同，選項B和D錯誤；因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債，稅法允許在以后實際發(fā)生時稅前扣除，即該預(yù)計負(fù)債的計 稅根底=其賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額=0,選項C正確。第一節(jié) 計稅根底與暫時性差異四、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計稅根底

31、除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、 負(fù)債，其計稅根底確實定應(yīng)遵從稅法規(guī)定， 如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計稅基 礎(chǔ)確實定。五、暫時性差異一根本界定 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅根底不同產(chǎn)生的差額。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債確實認(rèn)條件， 未作為財務(wù)報告中資產(chǎn)、 負(fù)債列示的工程，如果按 照稅法規(guī)定可以確定其計稅根底，該計稅根底與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。二暫時性差異的分類根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣 暫時性差異。1. 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異， 是指在確定未來收回資產(chǎn)或

32、清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時， 額的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：值小于其計稅根底?！纠}】甲公司 2021 年 12 月 10 日從證券公司借入 A 股票對外出售，實際售價為1資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅根底；將導(dǎo) 致產(chǎn)生應(yīng)稅金2負(fù)債的賬面價100 萬元， 2021 年12 月 31 日該股票的公允價值為 80 萬元。 2021 年 1 月 20 日，甲公司從證券 市場上支付 80 萬元購入 A 股票歸還證券公司。2021 年 12 月 10 日 借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債 1002021 年 12 月 31 日20借：交易性金融負(fù)債貸：公允價值變動損益 202021 年

33、1 月 20 日借：交易性金融負(fù)債80貸：銀行存款80借：公允價值變動損益20貸：投資收益20201 6年由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)納稅調(diào)增 20萬元，站在 2021年12月 31 日來看，此項負(fù)債賬面價值為 80 萬元，計稅根底為 100 萬元，屬于應(yīng)納稅暫時性差異?！纠} ?多項選擇題】以下各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有。A. 賬面價值大于其計稅根底的資產(chǎn)B. 賬面價值小于其計稅根底的負(fù)債C. 超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費D. 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損【答案】 AB【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅根底、負(fù)債賬面價值小于其計稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時性差異，選項A和B

34、均正確；選項 C,不產(chǎn)生暫時性差異。選項 D,產(chǎn)生的是可抵扣暫時 性差異?！纠}？單項選擇題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 2021年3月20日A公司購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為 34萬元，購入后投入行政管理部門使用。 會計采用年限平均法計提折舊， 稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊， 假定預(yù)計使 用年限為 5年會計與稅法相同 ，無殘值會計與稅法相同 ，那么 2021 年12 月 31 日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為萬元。A.35.1B.170C.30D.140【答案】 C【解析】2021年12月31日該設(shè)備的賬面價值 =200-200十

35、5X 9/12=170 萬元，計稅基 礎(chǔ)=200-200X 40%八9/12=140 萬元，2021年12月31日該設(shè)備應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30 萬元。2. 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異， 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 1 資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅根底； 2負(fù)債的賬面價值大于其計稅根底。三特殊工程產(chǎn)生的暫時性差異1. 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時性差異某些交易或事項發(fā)生以后， 因為不符合資產(chǎn)、 負(fù)債確實認(rèn)某條件而未表達為資產(chǎn)負(fù)債表 中的資產(chǎn)或負(fù) 債， 但按照稅法規(guī)定能夠

36、確定其計稅根底的， 其賬面價值 0與計稅根底之間的 差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除稅法另有規(guī)定外， 不超過當(dāng)年銷 售收入 15%的局部準(zhǔn)予扣除；超過局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)那么規(guī)定即計入當(dāng)期損益， 不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)， 但按照稅法規(guī)定可以確定其 計稅根底的，兩者之間的差額也形成暫時 性差異可抵扣暫時性差異?！咎崾尽扛鶕?jù)?企業(yè)所得稅法實施條例?第四十二條規(guī)定： “除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部 門另有規(guī)定 外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除，超過局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意

37、這里的工資薪金總額指的是實際發(fā)放的 工資薪金總額的 合理局部，該類費用 職工教育經(jīng)費支出與 “符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣 傳費支出的會計處理相同， 也會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?！窘滩睦?16-10 】甲公司 20 X 8 年發(fā)生廣告費 10 000 000 元，至年末已全額支付給廣告 公司。稅法規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當(dāng)年銷售收入15% 的局部允許稅前扣除，超過局部允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20X 8 年實現(xiàn)銷售收入 60 000 000 元。分析：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為 0 元，其計稅根底 =10 000 000-60 000 000 X 15%=1 000

38、000 元。廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元與計稅根底 1 000 000 元之間形成 1 000 000 元可抵扣暫時性差異。2. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未 彌補虧損及稅 款抵減， 雖不是因資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價值與計稅根底不同產(chǎn)生的， 但本質(zhì)上可 抵扣虧損和稅款抵減與可抵 扣暫時性差異具有同樣的作用， 均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得 額和應(yīng)交所得稅， 視同可抵扣暫時性差異， 在符合確認(rèn)條件的情況下， 應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞 延所得稅資產(chǎn)?！纠}】甲公司于 2007 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損 2 000 萬元，按照稅法規(guī)定，該虧 損可用于抵減

39、 以后 5 個年度的應(yīng)納稅所得額。分析：該經(jīng)營虧損不是資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價值與其計稅根底不同產(chǎn)生的， 但從性質(zhì)上可以減少 未來期間企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅， 屬于可抵扣暫時性差異。 企業(yè)預(yù)計未來期間能 夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2007 年稅率 33% ，從 2021 年開始稅率為 25% 1 未來 5 年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補該虧損2007 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =2 000 X 25%=500 萬元 2未來 5 年稅前會計利潤為 600 萬元2007 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =600X 25%

40、=150 萬元 3 未來 5 年無利潤 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【例題 ?多項選擇題】 以下各項資產(chǎn)和負(fù)債中， 因賬面價值與計稅根底不一致形成暫時性差異 的有 。 2021 年A. 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B. 已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C. 已確認(rèn)公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)D?因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】 ABC【解析】選項A,使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，會形成暫時性差異；選項B, 企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不成認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會形成暫時性差異；選項C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動稅法上也不成

41、認(rèn)，會形成暫時性差異；選項D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債， 稅法不允許扣除， 賬面價值與計稅根底相等， 不產(chǎn)生暫時 性差異?！纠} ?多項選擇題】 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的以下會計事項中， 可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有 。A. 預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用B. 年末交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬面本錢計稅本錢并按公允價值調(diào)整C. 年初新投入使用一臺設(shè)備， 會計上采用年數(shù)總和法計提折舊， 而稅法上要求采用年限 平均法計提折舊D. 計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備【答案】 ACD【解析】選項B,使負(fù)債賬面價值小于其計稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量?遞

42、延所得稅負(fù)債確實認(rèn)和計量?遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量?特定交易或事項中涉及遞延所得稅確實認(rèn)?適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響一、遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)和計量一遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)1. 除企業(yè)會計準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及 企業(yè)合并外，在 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用?！窘滩睦?16-11 】甲公司于 20X 8年 1月1日開始計提折舊的某設(shè)備，取得本錢為2 000000 元，采用年限平均法計提折舊，使用年限為 10 年，預(yù)

43、計凈殘值為 0。假定計稅時允許按 雙倍余額遞減法 計列折舊， 使用年限及預(yù)計凈殘值與會計相同。 甲公司適用的所得稅稅率為25% 。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。分析：20X 8 年該項固定資產(chǎn)按照會計規(guī)定計提的折舊額為200 000 元，計稅時允許扣除的折舊額為 400 000 元，那么該固定資產(chǎn)的賬面價值 1 800 000 元與其計稅根底 1 600 000 元的差 額構(gòu)成應(yīng)納 稅暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000 元1 800 000-1 600 000 X 25%?！纠}】 A 企業(yè)于 2021 年 12 月 6 日購入一臺管理用設(shè)備，取得本錢為1 000 萬

44、元，會計上采用年限平均法計提折舊， 預(yù)計使用年限為 10 年，預(yù)計凈殘值為零， 因該資產(chǎn)常年處 于強震動狀態(tài)， 計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A 企業(yè)適用的所得稅稅率為 25% 。假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。要求：編制 A 企業(yè) 2021 年 12 月 31 日和 2021 年 12 月 31 日與所得稅有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?021 年 12 月 31 日資產(chǎn)賬面價值 =1 000-1 000- 10X 仁 900萬元資產(chǎn)計稅根底 =1 000-1 000X 20%=800 (萬元 遞延所得稅負(fù)債余額 =( 900-800 )X 25%=25 萬

45、元 會計分錄為：借：所得稅費用25貸：遞延所得稅負(fù)債252021 年 12 月 31 日資產(chǎn)賬面價值 =1 000-1 000- 10X 2=800萬元資產(chǎn)計稅根底 =1 000-1 000X 20%-800 X20%=640 萬元 遞延所得稅負(fù)債余額 = 800-640 X 25%=40 萬元 借：所得稅費用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債1540-25 【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議 , 將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙企業(yè) 使用，租賃期開始日為 2 X 16年3月31日。 2X 16年3月31日，該寫字樓的賬面余額 50 000 萬元 , 已 計提累計折舊 10 000 萬元，未計提

46、減值準(zhǔn)備，公允價值為46 000 萬元，甲企業(yè)對 該項投資性房地產(chǎn)采 用公允價值模式進行后續(xù)計量。 假定轉(zhuǎn)換前該寫字樓的計稅根底與賬面 價值相等，稅法規(guī)定，該寫字樓 預(yù)計尚可使用年限為 20 年，采用年限平均法計提折舊，預(yù) 計凈殘值為 0。 2 X 16年12月31日,該項寫 字樓的公允價值為 48 000 萬元，甲企業(yè)適用的 所得稅稅率為 25% 。要求：編制甲企業(yè) 2X 16 年 12 月 31 日與所得稅有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮?2 X 16 年 12 月 31 日，投資性房地產(chǎn)的賬面價值為48 000 萬元，計稅根底 = 50000 - 10 000 50 000 10 000 /20

47、 X 9/12 = 38 500 萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 = 48 000- 38 500 = 9 500 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 = 9 500 X 25%= 2 375 萬元。其中， 轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值為 46 000 萬元，寫字樓賬面價值 =計稅根底 =50 000 10 000=40 000 萬元 ，差額應(yīng)納稅暫時性差異 6 000 萬元確認(rèn)為其他綜合收益，遞延所得稅 負(fù)債對應(yīng) 其他綜合收益的金額 = 6 000 X 25%= 1 500 萬元 ， 2X 16 年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響 損益的應(yīng)納稅暫時性差異 =48 000-46 000 +50 000 10 000 /2

48、0 X 9/12=3 500萬元，遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)所得稅費用的金額 =3 500 X 25%= 875 萬元 ，或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)所得稅費用的金額 =2 375-1 500=875萬元。會計分錄如下：借：所得稅費用 875其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債1 5002 375第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量一、遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)和計量2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅根底不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準(zhǔn)那么中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：1商譽的初始確認(rèn)非同一控制下的吸收合并商譽=非同一控制下企

49、業(yè)合并的合并本錢 -享有的被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值增加商譽，由此進入假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，那么減少被購置方可識別凈資產(chǎn)公允價值， 不斷循環(huán)狀態(tài)。【教材例16-12】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理。購置日乙公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值及其計稅根底如表16-1所示。企業(yè)合并本錢可識別 凈資產(chǎn) 公允價 值60 000 00050 400 000(3 000 000 X 25% 750 000(16 500 000 X 25% 4 125 000 負(fù)債的公

50、允價值項目公允價值計稅根底暫時性差異固定資產(chǎn)27 000 00015 500 00011 500 000應(yīng)收賬款21 000 00021 000 0000存貨17 400 00012 400 0005 000 000其他應(yīng)付款(3 000 000 )0(3 000 000 )應(yīng)付賬款(12 000 000 )(12 000 000 )0不包括遞延所得稅的 可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值50 400 00036 900 00013 500 000表 16-1單位：元乙公司適用的所得稅稅率為2 5 %該項交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽的金額計算如下:47 025 000商譽12 975 000所確認(rèn)

51、的商譽金額12 975 000元與其計稅根底0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，不再進一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。1企業(yè)合并本錢固定2遞延所得稅負(fù)債II3考慮遞延所得稅后可識別瓷產(chǎn)、負(fù)債公允價值nII商譽1 - 3不考慮遞延所得稅情況下的商譽 =60 000 000-50 400 000=9 600 000元考慮遞延所得稅情況下的商譽 =60 000 000-47 025 000=12 975 000元因此，企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對應(yīng)科目是商譽。應(yīng)予說明的是，非同一控制下吸收合并形成的商譽，在應(yīng)稅合并情況下，按照所得稅法規(guī)定商譽在初始確認(rèn)時計稅根底等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異；該商譽

52、在后續(xù)計量過程中因計提減值準(zhǔn)備，使得商譽的賬面價值小于計稅根底，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。【提示】非同一控制下控股合并，在合并報表中不區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購置方的可識別資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底維持原購置方的計稅根底，而賬面價值應(yīng)反映購置日的公允價值，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，影響商譽金額。【例題？判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅根底不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購置日的所得稅費用。2021 年【答案】X【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購置方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)

53、債賬面價值和計稅根底之間確認(rèn)的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用?！纠}？判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計量金額與其計稅根底不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2021年【答案】X【解析】符合免稅合并條件，對于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽或者計入當(dāng)期損益。2除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，那么所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅根底不同，形成

54、應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會為稅法所認(rèn)可，不會產(chǎn)生兩者之間的差異。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益固定詵產(chǎn)介丿H他負(fù)債0確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債違背歷史本錢屬性3 與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，那么在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從

55、而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其計稅根底與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項投資的持有意圖： 在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅根底之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅根底不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。二遞延所得稅負(fù)債的計量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外， 企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時，可以現(xiàn)行適用稅率為根底計算確定，遞延所得稅負(fù)債確實認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)和計量一遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)1.