計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異知識(shí)講解

1、第一節(jié)計(jì)稅根底與暫時(shí)性差異一、所得稅會(huì)計(jì)概述二所得稅會(huì)計(jì)的一般程序 所得稅核算一般程序如以下圖所示 確宦進(jìn)產(chǎn)旅債確定翰產(chǎn)負(fù)儲(chǔ)稅前會(huì)計(jì)利涓的賬面仰值的汁稅根底加上期稅謂整增加顧SZ符汗條件的暫時(shí)性井異確認(rèn)額,計(jì)篦應(yīng)帥稅所得遞延所得稅資產(chǎn)或塊悄商骨、資本公機(jī)、其他塚合收益,術(shù)存收益二、資產(chǎn)的計(jì)稅根底計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅資產(chǎn)的計(jì)稅根底，是指在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的 金額。一固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=實(shí)際本錢(qián)-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底=實(shí)際本錢(qián)-稅法累計(jì)折舊原價(jià)為3 000【教材例16-1】甲公司于20

2、X 8年1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某項(xiàng)固定資產(chǎn)，0。稅法規(guī)定類(lèi)似固定000元，使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。20X 9年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為2 200 000丿元。分析：20 X 9年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3 000 000-300 000 X 2-200 000= 2 200 000元計(jì)稅根底=3 000 000-3 000 000 X 20%-2 400 000 X 20%=1 920 000元該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 2 200

3、000元與其計(jì)稅根底1 920 000元之間的280 000元差額，代表著將于未 來(lái)期間計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額的金額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的增加，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債?！窘滩睦?6-2】甲公司于20 X 5年12月20日取得某設(shè)備，本錢(qián)為16 000 000元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0,采用年限平均法計(jì)提折舊。20X 8年12月31日，根據(jù)該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有情況，甲公司估計(jì)其可收回金額為9 200 000元。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限與會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相同，企業(yè)的資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)可予稅前扣除。分析：20 X 8年12月31日，甲公司該設(shè)備的賬面價(jià)值=16 000 000-

4、1 600 000 X 3=11 200 000元，可收回金額為 9 200 000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提2 000 000元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提該減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9 200 000元。該設(shè)備的計(jì)稅根底 =16 000 000-1 600 000 X 3=11 200 000元資產(chǎn)的賬面價(jià)值 9 200 000元小于其計(jì)稅根底 11 200 000元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！纠}？單項(xiàng)選擇題】大海公司2021年12月31日取得某項(xiàng)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)為2 000萬(wàn)元不含增值稅，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照年限平均法計(jì)提折舊；稅法處理時(shí)允許采用加速折舊法計(jì)提折舊，

5、 大海公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)采用雙倍余額遞減 法計(jì)提折舊，稅法和會(huì)計(jì)估計(jì)的預(yù)計(jì)使用 年限、凈殘值相等。計(jì)提了兩年的折舊后， 2021 年 12 月 31 日，大海公司對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 160 萬(wàn)元 的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2021 年 12 月 31 日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底為 萬(wàn)元。A.1 280B.1 440C.160D.0答案】 A【解析】 2021 年 12 月 31 日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅根底 =2 000-2 000 X 2/10- 2 000-2 000X 2/10 X 2/10=1 280 萬(wàn)元。二無(wú)形資產(chǎn)除內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)外， 以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)， 初始確認(rèn)

6、時(shí)按照會(huì)計(jì) 準(zhǔn)那么規(guī)定確定 的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅根底之間一般不存在差異。1. 對(duì)于內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)， 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定有關(guān)研究開(kāi)發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階 段，研究階段 的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益， 而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出 資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)； 稅法規(guī)定， 企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、 新產(chǎn)品、 新工藝發(fā)生的研究開(kāi) 發(fā)費(fèi)用， 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的根底上， 按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 用的 50% 加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián) 的150% 攤銷(xiāo)?！咎崾尽咳绻麜?huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、攤銷(xiāo)年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金 額均為會(huì)計(jì)

7、計(jì)入 費(fèi)用金額 研究階段的支出、 開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無(wú)形 資產(chǎn)后的攤銷(xiāo)額的 50% 形成 無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅根底 =賬面價(jià)值 X 150%【教材例 16-3 】甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì) 10 000 000 元，其中研究階段支出 2 000 000 元， 開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為 2 000 000 元，符合資本化條件后發(fā) 生的支出為 6 000 000 元。假 定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已到達(dá)預(yù)定用途，但尚未進(jìn) 行攤銷(xiāo)。分析： 甲公司當(dāng)年發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為 4 000 000 元， 形成無(wú)形資產(chǎn)的本錢(qián)為 6 000 000

8、 元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6 000 000 元。甲公司于當(dāng)期發(fā)生的 10 000 000 元研究開(kāi)發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為 6 000 000 元。對(duì)于按照會(huì) 計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定形成無(wú)形資產(chǎn)的局部，稅法規(guī)定按照無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)的 150% 作為 計(jì)算未來(lái)期間攤銷(xiāo)額的根底，即該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的計(jì)稅根底為9 000 000 6 000 000 X150% 元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 6 000 000 元與其計(jì)稅根底 9 000 000 元之間的差額 3 000 000 元將于未來(lái)期 間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！纠}?單項(xiàng)選擇題】大海公司當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)500 萬(wàn)

9、元，其中研究階段支出 100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出 120 萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件的支出 280 萬(wàn)元，假定大海公 司研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期到達(dá)預(yù)定用途，并在當(dāng)期攤銷(xiāo) 20 萬(wàn)元。假 定會(huì)計(jì)攤銷(xiāo)方法、 攤銷(xiāo)年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定， 大海公司當(dāng)期期末該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅 根底為 萬(wàn) 元。A. 0B. 260C. 130D. 390【答案】 D【解析】大海公司當(dāng)期期末該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 =280-20=260 萬(wàn)元，計(jì)稅根底 =260 X 150%=390萬(wàn)元。2. 無(wú)形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)， 會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷(xiāo)， 無(wú) 形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方 法、攤銷(xiāo)年限的

10、不同以及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提。 1 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =實(shí)際本錢(qián) - 會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷(xiāo) -無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底 =實(shí)際本錢(qián) - 稅法累計(jì)攤銷(xiāo) 2 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值 =實(shí)際本錢(qián) - 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底 =實(shí)際本錢(qián) - 稅法累計(jì)攤銷(xiāo)【教材例 1 6-4 】甲公司于 20X 9年 1 月 1 日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，本錢(qián)為 6 000 000 元。 企業(yè)根據(jù)各 方面情況判斷， 無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限， 作為使用壽命不確定 的無(wú)形資產(chǎn)。 20X 9年 12 月 31 日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試說(shuō)明未發(fā)生減值。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照1 0 年

11、的期間攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。分析：會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)， 在未發(fā)生減值的情況下， 其賬 面價(jià)值為取得 本錢(qián) 6 000 000 元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在 20X 9 年 12 月 31 日的計(jì)稅根底為 5 400 000 6 000 000-600 000元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 6 000 000 元與其計(jì)稅根底 5 400 000 元之間的差額 600 000 元將計(jì)入未來(lái)期 間的應(yīng)納稅所得額， 產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加， 為應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異。三以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)1. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值

12、計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì) 入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 計(jì)稅根底：取得時(shí)本錢(qián)【教材例 16-5 】甲公司 20X 8 年 7 月以 520 000 元取得乙公司股票 50 000 股作為交易 性金融資產(chǎn)核 算， 20 X 8 年 12 月 31 日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公 允價(jià)值為每股 12.4 元。稅法 規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得 額，待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的 金額。分析：作為交易性金融資產(chǎn)的乙公司股票在 20 X 8 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為 620 000 元12.4 X50 000 ， 其計(jì)稅根底為原取得本錢(qián)不變，即 5

13、20 000 元，兩者之間產(chǎn)生 100 000 元的應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異。2. 可供出售金融資產(chǎn) 賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)非減值損失計(jì)入其他綜合收益 計(jì)稅根底：取得時(shí)本錢(qián)四其他資產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同， 企業(yè)持有的其他資產(chǎn)， 可能造成其賬面價(jià)值 與計(jì)稅根底之 間存在差異。1. 采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值：期末按公允價(jià)值計(jì)量 計(jì)稅根底：以歷史本錢(qián)為根底確定與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同【教材例16-6】甲公司的C建筑物于20X 7年12月30日投入使用并直接出租，本錢(qián)為6 800 000 元，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2

14、0 X 9年12月 31日，已出租 C 建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200 000 元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500 000元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史本錢(qián)扣除按稅法規(guī)定計(jì)提折舊后作為其計(jì)稅根底，折舊年限為 20 年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計(jì)提折舊。分析：20 X 9 年 12 月 31 日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8 000 000 元，計(jì)稅根底為 6 120 000元6 800 000-6 800 000 - 20 X 2。該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額1 880000 元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，形成未來(lái)期間企業(yè)所得稅稅款流出的增

15、加，為應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異?！纠} ?單項(xiàng)選擇題】 甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，甲企業(yè)將其原先自用的一棟寫(xiě)字 樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為 2021 年 12 月 31 日。甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公 允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2021 年 12 月 31 日，該寫(xiě)字樓的賬面余額為 50 000 萬(wàn)元，已計(jì) 提累計(jì)折舊 5 000 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備， 公允價(jià)值為 47 000 萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)換前該寫(xiě)字樓 的計(jì)稅根底與賬面價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓預(yù)計(jì)尚可 使用年限為 20 年，采用年限平 均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)凈殘值為零。 2021 年 12 月 31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為 48

16、 000 萬(wàn)元。 該寫(xiě)字樓 2021 年 12 月 31 日的計(jì)稅根底為 萬(wàn)元。A.45 000B.42 750C.47 000D.48 000【答案】 B【解析】該寫(xiě)字樓 2021 年 12 月 31 日的計(jì)稅根底 =50 000-5 000 - 50 000-5 000 /20=42 750 萬(wàn)元。2. 將國(guó)債作為持有至到期投資賬面價(jià)值 =期末攤余本錢(qián) =期初攤余本錢(qián) +本期計(jì)提利息期初攤余本錢(qián) X 實(shí)際利率 - 本期收回本金和利息 - 本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)稅根底：在不計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下與賬面價(jià)值相等【手寫(xiě)板】2021 年 1 月 1 日1000 萬(wàn)元， 5% ， 3 年期，一次還本付息

17、2021 年 1 月 1 日借：銀行存款 1150 貸：持有至到期投資 1150【例題?單項(xiàng)選擇題】 2021年1月 1日，甲公司以銀行存款 1 019.33 萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日 發(fā)行的 3年 期到期一次還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額為1 000 萬(wàn)元，票面年利率 為 6%，實(shí)際年利率為 5%。甲公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。 2021 年 12 月 31 日， 該持有至到期投資的計(jì)稅根底為 萬(wàn)元。A.1 019.33B.1 070.30C.0D.1 000答案】 B【解析】 2021 年 12 月 31 日該項(xiàng)持有至到期投資的賬面價(jià)值=1 019.33 X 1+5%=1 07

18、0.30萬(wàn)元，計(jì)稅根底與賬面價(jià)值相等?？捎璧挚鄣慕鹑⒇?fù)債的計(jì)稅根底負(fù)債的計(jì)稅根底， 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定一預(yù)計(jì)負(fù)債按照?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第 13 號(hào)或有事項(xiàng)?的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后效勞發(fā)生 的支出在銷(xiāo)售當(dāng) 期確認(rèn)為費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 如果稅法規(guī)定， 與銷(xiāo)售產(chǎn)品有關(guān)的支出 應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除， 由于 該類(lèi)事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值與未來(lái) 期間可稅前扣除的金額之間的差額， 因有關(guān) 的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除， 其計(jì)稅根底 為 0?！窘滩睦?16-7 】甲公司 20 X 8年因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供 3年的保修效勞，在當(dāng)年度利潤(rùn)

19、表 中確認(rèn)了 8 000 000 元銷(xiāo)售費(fèi)用， 同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債， 當(dāng)年度發(fā)生保修支出 2 000 000 元，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為 6 000 000 元。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后效勞相關(guān)的費(fèi)用在實(shí) 際發(fā)生時(shí)稅前扣除。分析：該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司 20X 8 年 12 月 31 日的賬面價(jià)值為 6 000 000 元。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅根底=賬面價(jià)值 - 未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予 抵扣的金額 =6000 000-6 000 000=0 元。因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債， 應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原那么確定其計(jì)稅根底。 某些情況下 某些事項(xiàng)確認(rèn) 的預(yù)計(jì)負(fù)債， 如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際

20、發(fā)生均不允許稅前扣除， 即未來(lái)期間 按照稅法規(guī)定可予抵扣的金 額為 0，那么其賬面價(jià)值與計(jì)稅根底相同?！窘滩睦?16-8 20X 9年10 月5日甲公司為乙公司銀行借款提供擔(dān)保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任； 12 月 31 日，該案件尚未結(jié)案。甲公司 預(yù)計(jì)很可能履行 的擔(dān)保責(zé)任為 3 000 000 元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保 發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。分析：20 X 9 年 12 月 31 日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 3 000 000 元，計(jì)稅根底為 3 000 000 元 3 000 000-0 。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅根底，

21、不產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！纠}？單項(xiàng)選擇題A公司2021年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債一產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用科目貸方余額為200萬(wàn)元， 201 6 年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用 190萬(wàn)元， 2021年12月 31 日預(yù)提產(chǎn) 品質(zhì)量保證費(fèi)用 120萬(wàn)元。 稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，那么 2021 年 12 月 31 日該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅根底為 萬(wàn)元。A. 0B. 120C. 200D. 190【答案 A【解析 2021 年 12 月 31 日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額在未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅 法規(guī)定可予抵 扣，因此計(jì)稅根底為0。二預(yù)收賬款1. 預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)

22、 ，計(jì)稅根底為 0。2. 預(yù)收款項(xiàng)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)稅根底與賬面價(jià)值相等。【例題】大海公司 2021 年 12 月 31 日收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng) 500 萬(wàn)元。 1 假設(shè)預(yù)收的款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額2021年 12月 31 日預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元；因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)已計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所 得額， 所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認(rèn)收入時(shí)， 由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅 所得額時(shí)應(yīng)將其扣除。2021 年 12 月 31 日預(yù)收賬款的計(jì)稅根底 =賬面價(jià)值 500- 可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額 500=0 。 2假設(shè)預(yù)收的款項(xiàng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額2021 年 12 月 31 日

23、預(yù)收賬款的賬面價(jià)值為 500 萬(wàn)元； 2021 年 12 月 31 日預(yù)收賬款的計(jì) 稅根底 =賬 面價(jià)值 500- 可從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額0=500 萬(wàn)元。三應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定， 企業(yè)為獲得職工提供的效勞給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均 應(yīng)作為企業(yè)的 本錢(qián)費(fèi)用， 在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。 稅法中對(duì)于合理的職工薪酬根本允許稅 前扣除， 但稅法中如果規(guī)定 了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的， 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的金額超過(guò) 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)局部， 應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。 因超過(guò) 局部在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除， 在以后期間也不 允許稅前扣除， 即該局部差額對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅不產(chǎn)生影 響， 所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪

24、酬負(fù)債的賬面 價(jià)值等于計(jì)稅根底?！纠}】某企業(yè) 2021 年 12 月計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的職工工資總額為 3 200 萬(wàn)元，至 2021 年 12 月 31 日尚 未支付，表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工薪酬。1. 假設(shè)考試題目中給定的條件是，假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的 3 200 萬(wàn)元工資支出中， 可予稅前扣除的合理局部為 2 400 萬(wàn)元這是準(zhǔn)那么講解的表述， 按此處理， 2 400 萬(wàn)元的支出可以在 2021 年 稅前扣除 。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為 3 200 萬(wàn)元，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出 3 200 萬(wàn)元與允許稅前 扣除的金額 2 400 萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的 800 萬(wàn)元差額在發(fā)生當(dāng)

25、期即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增， 并且在以 后期間不能再稅前扣除， 該項(xiàng)應(yīng) 付職工薪酬的計(jì)稅根底 =賬面價(jià)值 3 200 萬(wàn)元- 未來(lái)期間計(jì)算 應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額 0=3 200 萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值與其 計(jì)稅根底相等，均為 3 200 萬(wàn)元，不形成暫時(shí)性差異。2. 假設(shè)考試題目中給定的條件是， 假定按照適用稅法規(guī)定， 工資總額中合理局部在實(shí)際支 付當(dāng)期可予稅 前扣除， 當(dāng)期計(jì)入本錢(qián)費(fèi)用的 3 200 萬(wàn)元工資支出中的合理局部 2 400 萬(wàn)元該 假定符合稅法的規(guī)定 。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為 3 200 萬(wàn)元，該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅根底 =賬面價(jià)值 3 200 萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算

26、應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 400=800 萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值 3 200 萬(wàn)元與其計(jì)稅根底 800 萬(wàn)元產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 2 400 萬(wàn)元?！咎崾尽?以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬， 在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)可予稅前扣除， 其計(jì)稅根底為 0。【例題？單項(xiàng)選擇題】2021年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)， 這些人員從 2021 年1 月 1 日起必須在該公司連續(xù)效勞 3年，即可自 2021 年12月 31 日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使 完畢。B公司2021年12月31 日計(jì)算確定

27、的應(yīng)付職工薪酬的余額為200 萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2021 年12月 31 日，該應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅根底為萬(wàn)元。A. 200B. 0C. 100D. -200【答案】 B【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅根底 =200-200=0 。四遞延收益1. 對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助， 如果按稅法規(guī)定， 該政府補(bǔ)助為免稅收入， 那么并不 構(gòu)成收到當(dāng) 期的應(yīng)納稅所得額， 未來(lái)期間會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收益時(shí)， 也同樣不作為應(yīng)納稅所得額， 因此，不會(huì)產(chǎn)生所得稅 影響。2. 對(duì)于確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助， 如果按稅法規(guī)定， 應(yīng)作為收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 計(jì)繳

28、企業(yè)所得稅，那么該遞延收益的計(jì)稅根底為0。資產(chǎn)負(fù)債表日，該遞延收益的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底 0 之間將產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 如期末遞延收益賬面價(jià)值為 100 萬(wàn)元，那么產(chǎn)生 100 萬(wàn)元的可 抵扣暫時(shí)性差異。五其他負(fù)債 企業(yè)的其他負(fù)債工程， 如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等， 在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī) 定確認(rèn)為費(fèi)用， 同時(shí)作為負(fù)債反映。 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計(jì)稅根底為 賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額 0 之間的差額，即計(jì)稅根底等于賬面價(jià) 值【教材例 16-9 】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金，按規(guī)定需在 20 X 8 年繳納滯納金 1 000 000 元，至 2

29、0 X 8年12月 31日，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000 元。稅 法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。分析：因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000 元，因稅法規(guī)定該支出不允許稅 前扣除，其計(jì)稅根底 =1 000 000-0=1 000 000元。對(duì)于罰款和滯納金支出， 會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異， 但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期， 對(duì)未來(lái) 期間計(jì)稅不 產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。【例題 ?單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)負(fù)債中，其計(jì)稅根底為零的是。A. 因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款B. 因購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)形成的應(yīng)付賬款C?因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)

30、債D.為職工計(jì)提的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)金【答案】 C【解析】負(fù)債的計(jì)稅根底為其賬面價(jià)值減去未來(lái)期間可予稅前扣除的金額。因稅收滯納金確認(rèn)的其他應(yīng)付款， 稅法規(guī)定其支出無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除， 其賬面價(jià)值與 計(jì)稅根底相同，選項(xiàng) A 錯(cuò)誤； 因購(gòu)入專(zhuān)利權(quán)形成的應(yīng)付賬款以及為職工提取的應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn) 金，會(huì)計(jì)與稅法處理相同， 不形成暫時(shí)性差異， 賬面價(jià)值與計(jì)稅根底相同，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤；因確認(rèn)保修費(fèi)用形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，稅法允許在以后實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，即該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì) 稅根底=其賬面價(jià)值-未來(lái)期間可予稅前扣除的金額=0,選項(xiàng)C正確。第一節(jié) 計(jì)稅根底與暫時(shí)性差異四、特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅根底

31、除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對(duì)于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、 負(fù)債，其計(jì)稅根底確實(shí)定應(yīng)遵從稅法規(guī)定， 如企業(yè)合并過(guò)程中取得資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基 礎(chǔ)確實(shí)定。五、暫時(shí)性差異一根本界定 暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的差額。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件， 未作為財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、 負(fù)債列示的工程，如果按 照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅根底，該計(jì)稅根底與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。二暫時(shí)性差異的分類(lèi)根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣 暫時(shí)性差異。1. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異， 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或

32、清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)， 額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：值小于其計(jì)稅根底?！纠}】甲公司 2021 年 12 月 10 日從證券公司借入 A 股票對(duì)外出售，實(shí)際售價(jià)為1資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底；將導(dǎo) 致產(chǎn)生應(yīng)稅金2負(fù)債的賬面價(jià)100 萬(wàn)元， 2021 年12 月 31 日該股票的公允價(jià)值為 80 萬(wàn)元。 2021 年 1 月 20 日，甲公司從證券 市場(chǎng)上支付 80 萬(wàn)元購(gòu)入 A 股票歸還證券公司。2021 年 12 月 10 日 借：銀行存款貸：交易性金融負(fù)債 1002021 年 12 月 31 日20借：交易性金融負(fù)債貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 202021 年

33、1 月 20 日借：交易性金融負(fù)債80貸：銀行存款80借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20貸：投資收益20201 6年由稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)納稅調(diào)增 20萬(wàn)元，站在 2021年12月 31 日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值為 80 萬(wàn)元，計(jì)稅根底為 100 萬(wàn)元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異?！纠} ?多項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有。A. 賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底的資產(chǎn)B. 賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底的負(fù)債C. 超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)D. 按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損【答案】 AB【解析】資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底、負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫 時(shí)性差異，選項(xiàng)A和B

34、均正確；選項(xiàng) C,不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。選項(xiàng) D,產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí) 性差異?！纠}？單項(xiàng)選擇題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17% 2021年3月20日A公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅稅額為 34萬(wàn)元，購(gòu)入后投入行政管理部門(mén)使用。 會(huì)計(jì)采用年限平均法計(jì)提折舊， 稅法采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 假定預(yù)計(jì)使 用年限為 5年會(huì)計(jì)與稅法相同 ，無(wú)殘值會(huì)計(jì)與稅法相同 ，那么 2021 年12 月 31 日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為萬(wàn)元。A.35.1B.170C.30D.140【答案】 C【解析】2021年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值 =200-200十

35、5X 9/12=170 萬(wàn)元，計(jì)稅基 礎(chǔ)=200-200X 40%八9/12=140 萬(wàn)元，2021年12月31日該設(shè)備應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=170-140=30 萬(wàn)元。2. 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異， 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況： 1 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底； 2負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅根底。三特殊工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1. 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的工程產(chǎn)生的暫時(shí)性差異某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后， 因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、 負(fù)債確實(shí)認(rèn)某條件而未表達(dá)為資產(chǎn)負(fù)債表 中的資產(chǎn)或負(fù) 債， 但按照稅法規(guī)定能夠

36、確定其計(jì)稅根底的， 其賬面價(jià)值 0與計(jì)稅根底之間的 差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除稅法另有規(guī)定外， 不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo) 售收入 15%的局部準(zhǔn)予扣除；超過(guò)局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類(lèi)支出在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益， 不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)， 但按照稅法規(guī)定可以確定其 計(jì)稅根底的，兩者之間的差額也形成暫時(shí) 性差異可抵扣暫時(shí)性差異?！咎崾尽扛鶕?jù)?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第四十二條規(guī)定： “除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部 門(mén)另有規(guī)定 外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的局部，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)局部準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 注意

37、這里的工資薪金總額指的是實(shí)際發(fā)放的 工資薪金總額的 合理局部，該類(lèi)費(fèi)用 職工教育經(jīng)費(fèi)支出與 “符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣 傳費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理相同， 也會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異?！窘滩睦?16-10 】甲公司 20 X 8 年發(fā)生廣告費(fèi) 10 000 000 元，至年末已全額支付給廣告 公司。稅法規(guī) 定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15% 的局部允許稅前扣除，超過(guò)局部允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20X 8 年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入 60 000 000 元。分析：因廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 0 元，其計(jì)稅根底 =10 000 000-60 000 000 X 15%=1 000

38、000 元。廣告費(fèi)支出形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值為0元與計(jì)稅根底 1 000 000 元之間形成 1 000 000 元可抵扣暫時(shí)性差異。2. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未 彌補(bǔ)虧損及稅 款抵減， 雖不是因資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的， 但本質(zhì)上可 抵扣虧損和稅款抵減與可抵 扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用， 均能減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得 額和應(yīng)交所得稅， 視同可抵扣暫時(shí)性差異， 在符合確認(rèn)條件的情況下， 應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞 延所得稅資產(chǎn)?！纠}】甲公司于 2007 年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損 2 000 萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧 損可用于抵減

39、 以后 5 個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。分析：該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、 負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的， 但從性質(zhì)上可以減少 未來(lái)期間企業(yè) 的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅， 屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能 夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。2007 年稅率 33% ，從 2021 年開(kāi)始稅率為 25% 1 未來(lái) 5 年有足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損2007 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =2 000 X 25%=500 萬(wàn)元 2未來(lái) 5 年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為 600 萬(wàn)元2007 年 12 月 31 日應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) =600X 25%

40、=150 萬(wàn)元 3 未來(lái) 5 年無(wú)利潤(rùn) 不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)【例題 ?多項(xiàng)選擇題】 以下各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中， 因賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不一致形成暫時(shí)性差異 的有 。 2021 年A. 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)B. 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)C. 已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的交易性金融資產(chǎn)D?因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金【答案】 ABC【解析】選項(xiàng)A,使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不計(jì)提攤銷(xiāo)，但稅法規(guī)定會(huì)按一定方法進(jìn)行攤銷(xiāo)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B, 企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前稅法不成認(rèn)，因此不允許稅前扣除，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)C,交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)稅法上也不成

41、認(rèn)，會(huì)形成暫時(shí)性差異；選項(xiàng)D,因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金是企業(yè)的負(fù)債， 稅法不允許扣除， 賬面價(jià)值與計(jì)稅根底相等， 不產(chǎn)生暫時(shí) 性差異。【例題 ?多項(xiàng)選擇題】 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的以下會(huì)計(jì)事項(xiàng)中， 可產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的有 。A. 預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用B. 年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面本錢(qián)計(jì)稅本錢(qián)并按公允價(jià)值調(diào)整C. 年初新投入使用一臺(tái)設(shè)備， 會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊， 而稅法上要求采用年限 平均法計(jì)提折舊D. 計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備【答案】 ACD【解析】選項(xiàng)B,使負(fù)債賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量?遞

42、延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量?遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量?特定交易或事項(xiàng)中涉及遞延所得稅確實(shí)認(rèn)?適用所得稅稅率變化對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響一、遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)1. 除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及 企業(yè)合并外，在 確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用?！窘滩睦?16-11 】甲公司于 20X 8年 1月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的某設(shè)備，取得本錢(qián)為2 000000 元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為 10 年，預(yù)

43、計(jì)凈殘值為 0。假定計(jì)稅時(shí)允許按 雙倍余額遞減法 計(jì)列折舊， 使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。 甲公司適用的所得稅稅率為25% 。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。分析：20X 8 年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的折舊額為200 000 元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為 400 000 元，那么該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 1 800 000 元與其計(jì)稅根底 1 600 000 元的差 額構(gòu)成應(yīng)納 稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債50 000 元1 800 000-1 600 000 X 25%。【例題】 A 企業(yè)于 2021 年 12 月 6 日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，取得本錢(qián)為1 000 萬(wàn)

44、元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊， 預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零， 因該資產(chǎn)常年處 于強(qiáng)震動(dòng)狀態(tài)， 計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)相同。A 企業(yè)適用的所得稅稅率為 25% 。假定該企業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異。要求：編制 A 企業(yè) 2021 年 12 月 31 日和 2021 年 12 月 31 日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?021 年 12 月 31 日資產(chǎn)賬面價(jià)值 =1 000-1 000- 10X 仁 900萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅根底 =1 000-1 000X 20%=800 (萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債余額 =( 900-800 )X 25%=25 萬(wàn)

45、元 會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅負(fù)債252021 年 12 月 31 日資產(chǎn)賬面價(jià)值 =1 000-1 000- 10X 2=800萬(wàn)元資產(chǎn)計(jì)稅根底 =1 000-1 000X 20%-800 X20%=640 萬(wàn)元 遞延所得稅負(fù)債余額 = 800-640 X 25%=40 萬(wàn)元 借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債1540-25 【例題】甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議 , 將其原先自用的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè) 使用，租賃期開(kāi)始日為 2 X 16年3月31日。 2X 16年3月31日，該寫(xiě)字樓的賬面余額 50 000 萬(wàn)元 , 已 計(jì)提累計(jì)折舊 10 000 萬(wàn)元，未計(jì)提

46、減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為46 000 萬(wàn)元，甲企業(yè)對(duì) 該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)采 用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 假定轉(zhuǎn)換前該寫(xiě)字樓的計(jì)稅根底與賬面 價(jià)值相等，稅法規(guī)定，該寫(xiě)字樓 預(yù)計(jì)尚可使用年限為 20 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù) 計(jì)凈殘值為 0。 2 X 16年12月31日,該項(xiàng)寫(xiě) 字樓的公允價(jià)值為 48 000 萬(wàn)元，甲企業(yè)適用的 所得稅稅率為 25% 。要求：編制甲企業(yè) 2X 16 年 12 月 31 日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?2 X 16 年 12 月 31 日，投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為48 000 萬(wàn)元，計(jì)稅根底 = 50000 - 10 000 50 000 10 000 /20

47、 X 9/12 = 38 500 萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 = 48 000- 38 500 = 9 500 萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 = 9 500 X 25%= 2 375 萬(wàn)元。其中， 轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為 46 000 萬(wàn)元，寫(xiě)字樓賬面價(jià)值 =計(jì)稅根底 =50 000 10 000=40 000 萬(wàn)元 ，差額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 6 000 萬(wàn)元確認(rèn)為其他綜合收益，遞延所得稅 負(fù)債對(duì)應(yīng) 其他綜合收益的金額 = 6 000 X 25%= 1 500 萬(wàn)元 ， 2X 16 年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響 損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =48 000-46 000 +50 000 10 000 /2

48、0 X 9/12=3 500萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額 =3 500 X 25%= 875 萬(wàn)元 ，或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額 =2 375-1 500=875萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 875其他綜合收益貸：遞延所得稅負(fù)債1 5002 375第二節(jié)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)和計(jì)量2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：1商譽(yù)的初始確認(rèn)非同一控制下的吸收合并商譽(yù)=非同一控制下企

49、業(yè)合并的合并本錢(qián) -享有的被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加商譽(yù)，由此進(jìn)入假設(shè)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，那么減少被購(gòu)置方可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值， 不斷循環(huán)狀態(tài)?！窘滩睦?6-12】甲公司以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)置日乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅根底如表16-1所示。企業(yè)合并本錢(qián)可識(shí)別 凈資產(chǎn) 公允價(jià) 值60 000 00050 400 000(3 000 000 X 25% 750 000(16 500 000 X 25% 4 125 000 負(fù)債的公

50、允價(jià)值項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅根底暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)27 000 00015 500 00011 500 000應(yīng)收賬款21 000 00021 000 0000存貨17 400 00012 400 0005 000 000其他應(yīng)付款(3 000 000 )0(3 000 000 )應(yīng)付賬款(12 000 000 )(12 000 000 )0不包括遞延所得稅的 可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值50 400 00036 900 00013 500 000表 16-1單位：元乙公司適用的所得稅稅率為2 5 %該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)的金額計(jì)算如下:47 025 000商譽(yù)12 975 000所確認(rèn)

51、的商譽(yù)金額12 975 000元與其計(jì)稅根底0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不再進(jìn)一步確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。1企業(yè)合并本錢(qián)固定2遞延所得稅負(fù)債II3考慮遞延所得稅后可識(shí)別瓷產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值nII商譽(yù)1 - 3不考慮遞延所得稅情況下的商譽(yù) =60 000 000-50 400 000=9 600 000元考慮遞延所得稅情況下的商譽(yù) =60 000 000-47 025 000=12 975 000元因此，企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債對(duì)應(yīng)科目是商譽(yù)。應(yīng)予說(shuō)明的是，非同一控制下吸收合并形成的商譽(yù)，在應(yīng)稅合并情況下，按照所得稅法規(guī)定商譽(yù)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)稅根底等于賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異；該商譽(yù)

52、在后續(xù)計(jì)量過(guò)程中因計(jì)提減值準(zhǔn)備，使得商譽(yù)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響?！咎崾尽糠峭豢刂葡驴毓珊喜ⅲ诤喜?bào)表中不區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購(gòu)置方的可識(shí)別資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底維持原購(gòu)置方的計(jì)稅根底，而賬面價(jià)值應(yīng)反映購(gòu)置日的公允價(jià)值，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，影響商譽(yù)金額。【例題？判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購(gòu)置日的所得稅費(fèi)用。2021 年【答案】X【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時(shí)被購(gòu)置方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)

53、債賬面價(jià)值和計(jì)稅根底之間確認(rèn)的暫時(shí)性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)確認(rèn)的是商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)入所得稅費(fèi)用?！纠}？判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債初始計(jì)量金額與其計(jì)稅根底不同所形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。2021年【答案】X【解析】符合免稅合并條件，對(duì)于合并初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量金額與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并形成的商譽(yù)或者計(jì)入當(dāng)期損益。2除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，那么所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅根底不同，形成

54、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。該類(lèi)交易或事項(xiàng)在我國(guó)企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見(jiàn)，一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益固定詵產(chǎn)介丿H他負(fù)債0確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債違背歷史本錢(qián)屬性3 與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。滿(mǎn)足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，那么在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從

55、而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。對(duì)于權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其計(jì)稅根底與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖： 在準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅根底之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。 在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅根底不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。二遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。在我國(guó)，除享受優(yōu)惠政策的情況以外， 企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為根底計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債確實(shí)認(rèn)不要求折現(xiàn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量一遞延所得稅資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)1.