企業(yè)流動負(fù)債及非流動負(fù)債的講述

1、第九章負(fù)債第一節(jié)流淌負(fù)債一、短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下含一年的各種借款.企業(yè)借入的短期借款構(gòu)成了一 項負(fù)債.關(guān)于企業(yè)發(fā)生的短期借款,應(yīng)設(shè)置“短期借款科目核 算；每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)計算確定短期借款的應(yīng)計利息, 根據(jù)顧計的金額,借記“財務(wù)費用、“利息支出金融企業(yè) 等科目,貸記“應(yīng)付利息等科目.二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債金融負(fù)債是負(fù)債的組成局部,要緊包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付債券、長期借款等.金融負(fù)債應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)那么中關(guān)于金 融工具確認(rèn)和計量的規(guī)定進(jìn)行會計處理.1 / 64企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點和風(fēng)險治理要求,將承當(dāng)?shù)慕鹑?/p>

2、負(fù)債在初始確認(rèn)時分為以下兩類：(1)以公允價值計量且其變動 計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；(2)其他金融負(fù)債.其他金融負(fù)債是 指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù) 債.通常情況下,包括企業(yè)購置商品或效勞形成的應(yīng)付賬款、長 期借款、商業(yè)銀行汲取的客戶存款等.企業(yè)應(yīng)在金融負(fù)債初始確認(rèn)時將其進(jìn)行分類后,不能隨意變更.確認(rèn)時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融 負(fù)債,不能重新分類為其他負(fù)債； 其他負(fù)債也不能重新分類為以 公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方時確認(rèn)金融資產(chǎn)或金 融負(fù)債；在金融負(fù)債的現(xiàn)時義務(wù)全部或局部差不多解除時,終止確認(rèn)該金融

3、負(fù)債或其一局部.金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行初始計量,以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)根據(jù)公允價值進(jìn)行初始計量和 后續(xù)計量.不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益 的金融負(fù)債的財務(wù)擔(dān)保合同和低于市場利率貸款的貸款承諾,應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下兩項金額中的較高者進(jìn)行后續(xù)計量：(1)根據(jù)?或有事項?準(zhǔn)那么確定的金額；(2)初始確認(rèn)金額扣除根據(jù)?收入?準(zhǔn)那么原那么確定的累積轉(zhuǎn) 銷額后的余額.其他金融負(fù)債應(yīng)根據(jù)公允價值和相關(guān)交易費用作 為初始確認(rèn)金額,應(yīng)根據(jù)實際利率法計算確定的攤余本錢進(jìn)行后 續(xù)計量.本節(jié)要緊闡述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金2 / 64融負(fù)債的會計處理,其他金融負(fù)債的

4、會計處理方法在本章第二節(jié) “非流淌負(fù)債等局部中闡述.(一)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債概 述以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,包括交易性金融負(fù)債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期 損益的金融負(fù)債.1 .交易性金融負(fù)債滿足以下條件之一的金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：(1)承當(dāng)該金融負(fù)債的目的要緊是為了近期內(nèi)出售或回購.(2)屬于進(jìn)行集中治理的可識別金融工具組合的一局部, 且有客觀證據(jù)說明企業(yè)近期采納短期獲利方式對該組合進(jìn)行治 理.在這種情況下,即使組合中有某個組成工程持有的期限稍長 也不受阻礙.(3)屬于衍生工具.然而,被指定為有效套期工具的衍生 工具、

5、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具與在活潑市場中沒有報價且 其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤弁須通過交付該 權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外. 其中,財務(wù)擔(dān)保合同是指保證人 和債權(quán)人約定,當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時,保證人根據(jù)約定履行債 務(wù)或者承當(dāng)責(zé)任的合同.2 .直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金 融負(fù)債關(guān)于包括一項或多項嵌入衍生工具的混合工具,企業(yè)能夠?qū)? / 64整個混合工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損 益的金融負(fù)債,但以下兩種情況除外：(1)嵌入衍生工具對混合工具的現(xiàn)金混量沒有重大改變；(2)類似混合工具所嵌入的衍生工具明顯不應(yīng)從混合工具中 分析.關(guān)于混合工具以外的金融

6、負(fù)債, 只有能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計 信息時才能將該項金融負(fù)債直接指定為以公允價值計越且其變 動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債.符合以下條件之一,講明直接指定能夠產(chǎn)生更相關(guān)的會計信 息：(1)該指定能夠消除或明顯減少由于該金融負(fù)債的計量基 礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計量方面不一致的情 況.設(shè)立這項條件,目的在于通過直接指定為以公允價值計量, 弁將其變動計入當(dāng)期損益以消除會計上可能存在的不配比現(xiàn)象. 例如,有些金融資產(chǎn)能夠被劃分為交易性金融資產(chǎn)從而其公允價 值變動計入當(dāng)期損益,但與之直接相關(guān)的金融負(fù)債卻以攤余本錢 進(jìn)行后續(xù)計量,從而導(dǎo)致“會計不配比 o然而,假設(shè)將以上金 融資產(chǎn)和金融負(fù)債均直接指定

7、為以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益類,那么這種會計上的不配比就能夠消除.(2)企業(yè)的風(fēng)險治理或投資策略的正式書面文件已載明, 該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合,以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行治理、評價弁向關(guān)鍵治理人員報告.(二)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的4 / 64會計處理1 .確認(rèn)和終止確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方弁承當(dāng)相應(yīng)義務(wù)時確認(rèn)金融 負(fù)債.依照此確認(rèn)條件,關(guān)于由衍生工具合同形成的義務(wù),企業(yè) 應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為金融負(fù)債.然而假設(shè)衍生工具涉及金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 且導(dǎo)致金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的那么不再確認(rèn)該項義 務(wù)為金融負(fù)債,以幸免企業(yè)重復(fù)確認(rèn)負(fù)債.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融負(fù)債

8、的現(xiàn)時義務(wù)全部或局部差不多解除的,終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其 一局部.【例9-11某企業(yè)因購置商品于 20X 7年3月1日確認(rèn)了 一項應(yīng)付賬款2000萬元.按合同約定,該企業(yè)于 20X7年4月 1日支付銀行存款2 000萬元解除了相關(guān)現(xiàn)時義務(wù),為此,該企 業(yè)應(yīng)將應(yīng)付賬款2 000萬元從賬上轉(zhuǎn)銷.假設(shè)按合同約定,貨款 應(yīng)于20X7年4月1日、4月30日分兩次等額清償.那么,該 企業(yè)應(yīng)在4月1日支付銀行存款1 000萬元時,終止確認(rèn)應(yīng)付賬 款1 000萬元(終止確認(rèn)該金融負(fù)債 50%).在4月30日支付 剩余的貨款1 000萬元時終止確認(rèn)應(yīng)付賬款 1 000萬元.金融負(fù)債現(xiàn)時義務(wù)的解除可能還會涉及到其

9、他復(fù)雜情形,企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重分析交易的法律形式和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來決定是否應(yīng)全部 或局部終止確認(rèn)金融負(fù)債.(1)企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個機構(gòu)或設(shè)立 信托,償付債務(wù)的義務(wù)仍存在的,不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債, 也不能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出的資產(chǎn).盡管企業(yè)已為金融負(fù)債設(shè)立了“償債基金,但金融負(fù)債對應(yīng)的債權(quán)人擁有全額追索的權(quán)利時,不5 / 64能認(rèn)為企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)已解除,從而不能終止確認(rèn)金融負(fù) 債.(2)企業(yè)(債務(wù)人)與債權(quán)人之間簽訂協(xié)議,以承當(dāng)新金 融負(fù)債方式替換現(xiàn)存金融負(fù)債,且新金融負(fù)債與現(xiàn)存金融負(fù)債的 合同條款實質(zhì)上不同的,應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債, 弁同時確 認(rèn)新金融負(fù)債.其中,“實質(zhì)上不同是指根據(jù)

10、新的合同條款, 金融負(fù)債以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原金融負(fù)債的剩余期間現(xiàn)金流量 現(xiàn)值之間的差異至少相差 10%.有關(guān)現(xiàn)值的計算均采納原金融 負(fù)債的實際利率.(3)企業(yè)回購金融負(fù)債一局部的,應(yīng)當(dāng)在回購日根據(jù)接著 確認(rèn)局部和終止確認(rèn)局部的公允價值的相比照例,將該金融負(fù)債整體的賬面價值進(jìn)行分配. 分配給終止確認(rèn)局部的賬面價值與支 付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)?shù)男陆鹑谪?fù)債)之間的差額,計入當(dāng)期損益.2 .初始計量和后續(xù)計量關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,應(yīng)根據(jù)其公允價值進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量,相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益.其中,金融負(fù)債的公允價值,一般應(yīng) 當(dāng)以市場交易價

11、格為根底確定.金融負(fù)債初始計量時的公允價值通常以實際交易價格,即所收到或支付對價的公允價值為根底確定.然而,假設(shè)對價的一部 分并非直接針對該金融工具,該金融工具的公允價值那么應(yīng)運用估 值技術(shù)確定,而非直接以實際交易價格作為公允價值.交易費用,是指可直接歸屬于購置、發(fā)行或處置金融工具新6 / 64增的外部費用.新增的外部費用,是指企業(yè)不購置、發(fā)行或處置 金融工具就可不能發(fā)生的費用, 包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、 券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出,不包括債券溢價、折價、 融資費用、內(nèi)部治理本錢及其他與交易不直接相關(guān)的費用. 交易 費用構(gòu)成實際利息的組成局部.關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損

12、益的金融負(fù)債, 其 公允價值變動形成利得或損失, 除與套期保值有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期損益.企業(yè)關(guān)于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù) 債,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債科目核算其公允價值.三、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票、托付付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的票據(jù).企業(yè)應(yīng)設(shè)置 “應(yīng)付票據(jù)科目進(jìn)行核算.應(yīng)付票據(jù)按是否帶息分為帶息 應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種.一帶息應(yīng)付票據(jù)的處理應(yīng)付票據(jù)如為帶息票據(jù),其票據(jù)的面值確實是票據(jù)的現(xiàn)值.由于我國商業(yè)匯票期限較短, 在期末,通常對尚未支付的應(yīng)付票 據(jù)計提利息,計入當(dāng)期財務(wù)費用；票據(jù)到期支付票款時,尚未計 提的利息局部直接計入當(dāng)期

13、財務(wù)費用.二不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理不帶息應(yīng)付票據(jù),其面值確實是票據(jù)到期時的應(yīng)付金額.7 / 64【例92】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人,采購原材料采納 商業(yè)匯票方式結(jié)算貨款,依照有關(guān)發(fā)票賬單,購入材料的實際成 本為15萬元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為 2.55萬元.材 料差不多驗收入庫.企業(yè)開出三個月承兌的不帶息商業(yè)匯票,弁用銀行存款支付運雜費.例如該企業(yè)采納實際本錢進(jìn)行材料的日 常核算,依照上述資料,企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：借：原材料150000應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額25500貸：應(yīng)付票據(jù)175500開出弁承兌的商業(yè)承兌匯票假設(shè)不能如期支付的,應(yīng)在票據(jù)到期時,將“應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入“

14、應(yīng)付賬款科目.待協(xié) 商后再行處理,假設(shè)重新簽發(fā)新的票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)的,再從“應(yīng)付賬款科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)科目.銀行承兌匯票假設(shè) 票據(jù)到期,企業(yè)無力支付到期票款時, 承兌銀行除憑票向持票人 無條件付款外,對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處 理.企業(yè)無力支付到期銀行承兌匯票,在接到銀行轉(zhuǎn)來的“XX 號匯票無款支付轉(zhuǎn)入逾期貸款戶等有關(guān)憑證時,借記“應(yīng)付票 據(jù)科目,貸記“短期借款科目.對計收的利息,按短期借款 利息的處理方法處理.四、應(yīng)付及預(yù)收款項一應(yīng)付賬款8 / 64應(yīng)付賬款指因購置材料、商品或同意勞務(wù)供給等而發(fā)生的債 務(wù).這是買賣雙方由于取得物資與支付貨款在時刻上不一致而產(chǎn) 生的負(fù)債.應(yīng)付

15、賬款入賬時刻確實定,一般應(yīng)以與所購置物資所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險和酬勞差不多轉(zhuǎn)移或勞務(wù)差不多同意為標(biāo)志.但在實際工作中,一般是區(qū)不以下情況處理： 在物資和發(fā)票賬單同時到達(dá) 的情況下,應(yīng)付賬款一般待物資驗收入庫后,才按發(fā)票賬單登記 入賬,這要緊是為了確認(rèn)所購入的物資是否在質(zhì)量、數(shù)量和品種上都與合同上訂明的條件相符, 以免因先入賬而在驗收入庫時發(fā) 覺購入物資錯、漏、破損等問題再行調(diào)賬,在會計期末仍未完成 驗收的,那么應(yīng)先按合理可能金額將物資和應(yīng)付債務(wù)入賬,事后發(fā)覺問題再行更正；在物資和發(fā)票賬單未同時到達(dá)的情況下,由于 應(yīng)付賬款需依照發(fā)票賬單登記入賬,有時物資已到,發(fā)票賬單要 間隔較長時刻才能到達(dá),由于這

16、筆負(fù)債差不多成立, 應(yīng)作為一項 負(fù)債反映.為在資產(chǎn)負(fù)債表上客觀反映企業(yè)所擁有的資產(chǎn)和承當(dāng) 的債務(wù),在實際工作中采納在月份終了將所購物資和應(yīng)付債務(wù)可 能入賬,待下月初再用紅字予以沖回的方法. 因購置商品等而產(chǎn) 生的應(yīng)付賬款,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款科目進(jìn)行核算,用以反映這 局部負(fù)債的價值.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 入賬.假設(shè)購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣 的,應(yīng)付賬款入賬金額確實定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值即不扣除折扣記賬.在這種方法下,應(yīng)按發(fā)票上記載的全部 應(yīng)付金額,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款科目；獲得的現(xiàn)金9 / 64 折扣沖減財務(wù)費用.二預(yù)收賬款預(yù)收賬

17、款是買賣雙方協(xié)議商定,由購貨方預(yù)先支付一局部貨 款給供給方而發(fā)生的一項負(fù)債. 預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體 情況而定.假設(shè)預(yù)收賬款比擬多的,能夠設(shè)置“預(yù)收賬款科目； 預(yù)收賬款不多的,也能夠不設(shè)置“預(yù)收賬款科目,直接記入“應(yīng) 收賬款科目的貸方.單獨設(shè)置“預(yù)收賬款科目核算的,具“預(yù) 收賬款科目的貸方,反映預(yù)收的貨款和補付的貨款；借方反映 應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款； 期末貸方余額,反映尚未結(jié)清的 預(yù)收款項,借方余額反映應(yīng)收的款項.五、職工薪酬一職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式 的酬勞以及其他相關(guān)支出.那個地點所稱“職工比擬寬泛,包 括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同

18、的所有人員,含全職、兼 職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、 但由企業(yè)正式任命 的企業(yè)治理層和治理層人員,如董事會成員、監(jiān)事會成員等,盡 管有些董事會、監(jiān)事會成員不是本企業(yè)職員,未與企業(yè)訂立勞動 合同,但對其發(fā)放的津貼、補貼等仍屬于職工薪酬；三是在企業(yè) 的打算和操縱下,雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命, 但為其提供與職工類似效勞的人員,如通過中介機構(gòu)簽訂用工合同,為企業(yè)提供與本企業(yè)職工類似效勞的人員.10 / 64職工薪酬核算企業(yè)因職工提供效勞而支付的或放棄的對價, 企業(yè)需要全面綜合考慮職工薪酬的內(nèi)容,以保證其準(zhǔn)確性.職工薪酬要緊包括以下內(nèi)容：1 .職工工資、獎金、津貼和補貼,是指構(gòu)

19、成工資總額的計 時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動酬勞和增收節(jié)支的勞 動酬勞、為了補償職工專門或額外的勞動消耗和因其他專門緣故 支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價阻礙支 付給職工的物價補貼等.2 .職工福利費,要緊是尚未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工的醫(yī)療 費用、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助,以及 根據(jù)國家規(guī)定開支的其他職工福利支出.3 .醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和 生育保險費等社會保險費, 是指企業(yè)根據(jù)國務(wù)院、各地點政府規(guī) 定的基準(zhǔn)和比例計算,向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、 養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費.企業(yè)根據(jù) 年金打

20、算規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算, 向企業(yè)年金治理人繳納的補充 養(yǎng)老保險,以及企業(yè)以購置商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險 待遇屬于企業(yè)提供的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工薪酬的原那么進(jìn)行確 認(rèn)、計量和披露.我國養(yǎng)老保險分為三個層次：第一層次是社會統(tǒng)籌與職工個 人賬戶相結(jié)合的差不多養(yǎng)老保險；第二層次是企業(yè)補充養(yǎng)老保 險；第三層次是個人儲蓄性養(yǎng)老保險,屬于職工個人的行為,與 企業(yè)無關(guān),不屬于職工薪酬核算的范疇.(1)差不多養(yǎng)老保險制度.依照我國養(yǎng)老保險制度相關(guān)文11 / 64件的規(guī)定,職工養(yǎng)老保險待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供效勞 各期的繳費水平不直接掛鉤, 企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)僅限于根據(jù)規(guī)定標(biāo) 準(zhǔn)提存的金額,屬于國際財

21、務(wù)報告準(zhǔn)那么中所稱的設(shè)定提存打算. 設(shè)定提存打算是指企業(yè)向一個獨立主體(通常是基金)支付固定 提存金,假設(shè)該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當(dāng)期和往常期間 職工效勞相關(guān)的所有職工福利, 企業(yè)不再負(fù)有進(jìn)一步支付提存金 的法定義務(wù)和推定義務(wù).因此,在設(shè)定提存打算下,企業(yè)在每一 期間的義務(wù)取決于企業(yè)在該期間提存的金額,由于提存額一般差不多上在職工提供效勞期末 12個月以內(nèi)到期支付,計量該類義 務(wù)一般不需要折現(xiàn).我國企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保 險、工傷保險和生育保險,也是依照國務(wù)院條例的規(guī)定,由社會 保險經(jīng)辦機構(gòu)負(fù)責(zé)收繳、 發(fā)放和保值增值,企業(yè)承當(dāng)?shù)牧x務(wù)亦僅 限于根據(jù)國務(wù)院規(guī)定由企業(yè)所

22、在地政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),與差不多養(yǎng)老保險一樣,同樣屬于設(shè)定提存打算.(2)補充養(yǎng)老保險制度.為更好地保證企業(yè)職工退休后的 生活,依法參加差不多養(yǎng)老保險并履行繳費義務(wù)、具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)水平并已建立集體協(xié)商機制的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn),可申請建立企業(yè)年金,企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加差不多 養(yǎng)老保險的根底上,自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度. 我國以年金 形式建立的補充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費確定型打算,即 以繳費的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式,企業(yè)繳費亦是依照參加打算職工的工資、級不、工齡等因素,在打算中明確規(guī)定, 以后期間不再調(diào)整.從企業(yè)承當(dāng)義務(wù)的角度來看, 我國企業(yè)的補12 / 64 充養(yǎng)老

23、保險繳費也屬于設(shè)定提存打算.由此可見,在我國,不管是差不多養(yǎng)老保險依舊補充養(yǎng)老保 險制度,企業(yè)對職工的義務(wù)僅限于根據(jù)省、自治區(qū)、直轄市或地市政府或企業(yè)年金打算規(guī)定繳費的局部,沒有進(jìn)一步的支付義務(wù),均應(yīng)當(dāng)根據(jù)與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么中設(shè)定提存打算相同的原 理處理.因此,不管是支付的差不多養(yǎng)老保險費,依舊補充養(yǎng)老 保險費,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職工提供效勞的會計期間依照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計 提,根據(jù)受益對象進(jìn)行分配,計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益.4 .住房公積金,是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算, 向住房公積金治理機構(gòu)繳存的住房公積金.5 .工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費,是指企業(yè)為了改善職工文化 生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提

24、升文化水平和業(yè)務(wù)素養(yǎng),用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出.6 .非貨幣性福利,是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放 給職工作為福利,企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租 賃資產(chǎn)供職工無償使用,比方提供給企業(yè)高級治理人員使用的住 房等,免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的效勞或向職工提供企業(yè)支 付了一定補貼的商品或效勞等, 比方以低于本錢的價格向職工出 售住房等.7 .因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償,是指由于別離辦 社會職能、實施主輔別離輔業(yè)改制分流安置充裕人員、實施重組、 改組打算、職工不能勝任等緣故,企業(yè)在職工勞動合同尚未到期 之前解除與職工的勞動關(guān)系,或者為鼓舞職工自愿同意裁減

25、而提 出補償建議的打算中給予職工的經(jīng)濟(jì)補償,即國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么13 / 64 中所指的辭退福利.8 .其他與獲得職工提供的效勞相關(guān)的支出,是指除上述七 種薪酬以外的其他為獲得職工提供的效勞而給予的薪酬,比方企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認(rèn)股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為根底確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等.總之,從薪酬的涵蓋時刻和支付形式來看,職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性 福利；從薪酬的支付對象來看,職工薪酬包括提供給職工本人及 其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利, 比方支付給因公傷亡職工 的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金.(二)職工薪酬確實認(rèn)和計量企

26、業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供效勞的會計期間, 將應(yīng)付的職工薪 酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外, 應(yīng)當(dāng) 依照職工提供效勞的受益對象,分不以下情況處理：(1)應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品 本錢或勞務(wù)本錢.生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接 提供勞務(wù)人員發(fā)生的職工薪酬, 計入存貨本錢,但非正常消耗的 直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益.(2)應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入建筑 固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)本錢.自行建筑固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無 形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬,能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成 本,取決于相關(guān)資產(chǎn)的本錢確定

27、原那么. 比方企業(yè)在研究時期發(fā)生 的職工薪酬不能計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的本錢,在開發(fā)時期發(fā)生14 / 64的職工薪酬,符合無形資產(chǎn)資本化條件的, 應(yīng)當(dāng)計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的本錢.(3)上述1、2兩項之外的其他職工薪酬,計入當(dāng)期損益. 除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務(wù)人員、符合準(zhǔn)那么規(guī)定條件的建筑 固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工, 包括公司總部治 理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬,因難 以確定直接對應(yīng)的受益對象,均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益.1 .貨幣性職工薪酬的計量關(guān)于貨幣性薪酬,企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)依照職工提供效勞情況和職 工貨幣薪酬的標(biāo)準(zhǔn),計算應(yīng)計入職工薪酬的金額, 根據(jù)收益對

28、象 計入相關(guān)本錢或當(dāng)期費用,借記“生產(chǎn)本錢、“治理費用等科 目,貸記“應(yīng)付職工薪酬等科目,發(fā)放時,借記“應(yīng)付職工薪 酬科目,貸記“銀行存款等科目.在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng) 當(dāng)計入本錢費用的職工薪酬金額時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：(1)關(guān)于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府 或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金打算規(guī)定了計提根底和計提比例的職工薪 酬工程,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn), 計量企業(yè)承當(dāng)?shù)穆毠ば?酬義務(wù)和計入本錢費用的職工薪酬.其中：“五險一金.關(guān)于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保 險費和住房公積金,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國務(wù)院、 所在地政府或企業(yè)年 金打算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)

29、和應(yīng)相應(yīng)計入本錢費 用的薪酬金額.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家 相關(guān)規(guī)定,分不根據(jù)職工工資總額的 2%和1.5 %計量應(yīng)付職工 薪酬(工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計入本錢費15 / 64用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好 的企業(yè),可依照國家相關(guān)規(guī)定,根據(jù)職工工資總額的2.5%計量應(yīng)計入本錢費用的職工教育經(jīng)費. 根據(jù)明確標(biāo)準(zhǔn)計算確定應(yīng)承當(dāng) 的職工薪酬義務(wù)后,再依照受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或當(dāng)期 費用.(2)關(guān)于國家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關(guān)法律法規(guī) 沒有明確規(guī)定計提根底和計提比例的職工福利費,企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況, 可能應(yīng)付

30、職工薪酬金額和應(yīng)計入 本錢費用的薪酬金額；每個資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對實際發(fā)生 的福利費金額和可能金額進(jìn)行調(diào)整.【例9一3】20X8年6月,安吉公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資 2 000萬 元,其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人職員資1 000萬元；生產(chǎn)部門治理人職員資200萬元；公司治理部門人職員資 360萬元；公司專 設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人職員資100萬元；建筑廠房人職員資220萬元； 內(nèi)部開發(fā)存貨治理系統(tǒng)人職員資 120萬元.依照所在地政府規(guī)定,公司分不根據(jù)職工工資總額的10%、12%、2%和10.5 %計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費 和住房公積金,繳納給當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金治理 機構(gòu).公司內(nèi)設(shè)醫(yī)

31、務(wù)室,依口K 20X 7年實際發(fā)生的職工福利費情 況,公司可能20X8年應(yīng)承當(dāng)?shù)穆毠じ＠M義務(wù)金額為職工工資 總額的2%,職工福利的受益對象為上述所有人員.公司分不按 照職工工資總額的2%和1.5 %計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費. 假定公司存貨治理系統(tǒng)已處于開發(fā)時期、弁符合?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第6號一一無形資產(chǎn)?資本化為無形資產(chǎn)的條件.16 / 64應(yīng)計入生產(chǎn)本錢的職工薪酬金額=1 000+1 000 X ( 10% +12% +2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1 400 (萬元)應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額=200+200X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =

32、280(萬元)應(yīng)計入治理費用的職工薪酬金額=360+360X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =504(萬元)應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =140(萬元)應(yīng)計入在建工程本錢的職工薪酬金額=220+220X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =308(萬元)應(yīng)計入無形資產(chǎn)本錢的職工薪酬金額=120+120X (10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%) =168(萬元)公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職

33、工薪酬時,應(yīng)當(dāng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢14000000制造費用2800000治理費用504000017 / 64銷售費用400000在建工程3080 000研發(fā)支出一一資本化支出1680 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一工資20000000 職 工 福 利400 000研一社會保險費4800 000研一住房公積金2100 000 工 會 經(jīng) 費400 000教育經(jīng)費300 0002.非貨幣性職工薪酬的計量企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬,應(yīng)當(dāng)分不情況處理:(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利.企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)該產(chǎn)品 的公允價值和相關(guān)稅費,計量應(yīng)計

34、入本錢費用的職工薪酬金額.相關(guān)收入及其本錢確實認(rèn)計量和相關(guān)稅費的處理, 與正常商品銷 售相同.以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的, 應(yīng)當(dāng)根據(jù) 該商品的公允價值和相關(guān)稅費, 計量應(yīng)計入本錢費用的職工薪酬18 / 64金額.需要注意的是,在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福 利的情況下,企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時,應(yīng)領(lǐng)先通過“應(yīng)付職工薪 酬科目歸集當(dāng)期應(yīng)計入本錢費用的非貨幣性薪酬金額,以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工本錢金額.【例9一4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè),共有職工100名,20X 9年2月,公司以其生產(chǎn)的本錢為 5 000元的液晶彩電 和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公

35、司職工.該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元,乙公司適用的增值稅稅率為17%乙公司購置電暖氣開具了增值稅專用發(fā) 票,增值稅稅率為17%假定100名職工中85名為直接參加生 產(chǎn)的職工,15名為總部治理人員.分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工,應(yīng)計入本錢費用的職工薪酬金額以公允價值計量,計入主營業(yè)務(wù)收入, 產(chǎn)品根據(jù)本錢結(jié)轉(zhuǎn),但要依照相關(guān)稅收規(guī)定,視同銷售計算增值 稅銷項稅額.彩電的售價總額=7 000 X 85+7 000 X 15=595 000+105 000 =700 000元彩電的增值稅銷項稅額 =85X 7 000 X 17%+15 7 000 X 17% =101 150+

36、17 850=119 000元公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)本錢696122150white4治理費用19 / 64850white5819貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利000white6實際發(fā)放非貨幣性福利時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利819 000貸：主營業(yè)務(wù)收人700000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額119000借：主營業(yè)務(wù)本錢500 000貸：庫存商品500000電暖氣的售價金額 =85X 500+15X 500=42 500+7 500=50 000元電暖氣的進(jìn)項稅額=85X500X 17%+15 500 X 17%=7 225+12

37、75=8 500 元公司決定發(fā)放非貨幣性福利時,應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢49725white7治理費用8775white8貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利58500white920 / 64購置電暖氣時,公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣i福利58500white10貸：銀行存款58500(2)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住 房等資產(chǎn)供職工無償使用.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給 職工使用的,應(yīng)當(dāng)依照受益對象,將住房每期應(yīng)計提的折舊計入 相關(guān)資產(chǎn)本錢或費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.租賃住房等資產(chǎn) 供職工無償使用的,應(yīng)當(dāng)依照受益對象,將每期應(yīng)付的租金計入 相關(guān)

38、資產(chǎn)本錢或費用,弁確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.難以認(rèn)定受益對象 的,直接計入當(dāng)期損益,弁確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬.【例9一5】某公司為總部各部門經(jīng)理級不以上職工提供汽 車免費使用,同時為副總裁以上高級治理人員每人租賃一套住 房.該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名,每人提供一輛桑塔納汽車免費使用,假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級治理人員5名,公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓,月租金為每套4 000 元.該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：治理費用32500貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3250032500應(yīng)：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利21 / 64貸：累

39、計折舊12500white11其他應(yīng)付款20 000 white123,向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或效勞企業(yè)有時以低于其取得本錢的價格向職工提供商品或效勞, 如以低于本錢的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健效勞,事實上質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼. 對此,企業(yè)應(yīng)依照出售商品或效勞 合同條款的規(guī)定分不情況處理：(1)假設(shè)合同規(guī)定職工在取得住房等商品或效勞后至少應(yīng)提 供效勞的年限,企業(yè)應(yīng)將出售商品或效勞的價格與其本錢間的差 額,作為長期待攤費用處理,在合同規(guī)定的效勞年限內(nèi)平均攤銷, 依照受益對象分不計入相關(guān)資產(chǎn)本錢或當(dāng)期損益.(2)假設(shè)合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或效勞后至 少應(yīng)提供效勞的年限,企

40、業(yè)應(yīng)將出售商品或效勞的價格與其本錢 間的差額,作為對職工過去提供效勞的一種補償,直接計入向職工出售商品或效勞當(dāng)期的損益.【例9-6 2021年1月,某公司為留住人才,將以每套100萬元的價格購置并根據(jù)固定資產(chǎn)入賬的50套公寓,以每套60萬元的價格出售給公司治理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工.其中,出售給公司治理層20套,出售給一線生產(chǎn)工人 30套.出售合同規(guī)定, 職工在取得住房后必須在公司效勞10年,不考慮相關(guān)稅費.公司出售住房時,應(yīng)作如下贓物處理：借：銀行存款3 00022 / 64000長期待攤費用2 000000貸固定資產(chǎn)5000 000出售住房后的十年內(nèi),公司應(yīng)根據(jù)直線法攤銷該項長期待攤費用,并作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)本錢120000治理費用80000貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利200000借：應(yīng)付職工薪酬一非貨幣性福利200000貸：長期待攤費用200000三辭退福利解除勞動關(guān)系補償確實認(rèn)和計量1 .辭退福利的涵義辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前,不管職工本