企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額地計(jì)算方法

1、實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法第一節(jié)企業(yè)所得稅的納稅人和征稅對(duì)象一、企業(yè)所得稅的納稅人根據(jù)規(guī)定,企業(yè)所得稅以取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織,為納 稅義務(wù)人以下簡(jiǎn)稱納稅人,具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股 份制企業(yè)和有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織.其中“獨(dú)立核算的企業(yè)或者組 織“,是指同時(shí)具備如下條件的企業(yè)或組織：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等.二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象根據(jù)規(guī)定,企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是 企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得.這里所說的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安 裝業(yè)、農(nóng)

2、業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、服 務(wù)業(yè),以及經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門確認(rèn)的其他營利事業(yè)取得的所得.工業(yè)企業(yè)從事制 造業(yè)、采掘業(yè)以及其他經(jīng)營活動(dòng)的所得,自然應(yīng)繳納企業(yè)所得稅.這里所說的“其他所得,是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi) 以及營業(yè)外收益等所得.另外,企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定解散或者破產(chǎn),以及因其他原因宣布終止,其清算結(jié)束后 的清算所得,也屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象.根據(jù)規(guī)定,企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得,包括來源于中國境內(nèi)、 境外的所得.第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一、企業(yè)所得稅的稅率1、法定根本稅率為 33%2、兩檔照顧性稅率：納稅人年應(yīng)

3、納稅所得額在 3萬元以下含3萬元的,減按 18闞率征稅；年應(yīng)納稅所得額在 3萬元至10萬元含10萬元之間的,可減按27%兌 率征稅；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的一律按33喻率征稅.注意：金融保險(xiǎn)企業(yè)除 農(nóng)村信用社外不執(zhí)行兩檔照顧性稅率.3、如企業(yè)當(dāng)年需彌補(bǔ)以前年度虧損,那么按彌補(bǔ)虧損后的的應(yīng)納稅所得額確認(rèn) 所得稅適用稅率.二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)規(guī)定,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額.企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的總收入減準(zhǔn)予扣除工程金額后的余額其中所稱的“納稅年度為自公歷 1月1日起至12月31月止.文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原

4、因,使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期缺乏12個(gè)月,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度.企業(yè)清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度.納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額;收入總額-準(zhǔn)予扣除工程金額.納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么.三、收入總額確實(shí)定企業(yè)的收入總額包括：1 .生產(chǎn)、經(jīng)營收入.納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)而取得的收入,包括商品產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)效勞收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收 入.2 .財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入.是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入.3 .利息收入.是指納稅人購置各

5、種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款而付給的利 息以及其他利息收入.4 .租賃收入.是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入.5 .特許權(quán)使用費(fèi)收入.是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入.6 .股息收入.是指納稅人對(duì)外資入股分得的股息、紅利收入.7 .其他收入.是指除上述各項(xiàng)收入之外的一切收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入,罰款 收入,因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng),物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育附加費(fèi)返 還款,包裝物押金收放,接受的捐贈(zèng)收入等.在具體的會(huì)計(jì)核算中,工業(yè)企業(yè)的收入通過各種有關(guān)的賬戶,如“產(chǎn)品銷售收入、“其他業(yè)務(wù)收入

6、、“固定資產(chǎn)清理、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“營業(yè)外收入、“投資收益、 “補(bǔ)貼收入等,進(jìn)行具體的反映.在具體進(jìn)行企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí),應(yīng)根 據(jù)有關(guān)賬戶分析確定其收入總額.企業(yè)以下經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額：1 .以分期收款方式銷售產(chǎn)品的, 可以按合同約定的購置人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售 收入的實(shí)現(xiàn)；2 .建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完 成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；3 .為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完 工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn).納稅人在根本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的產(chǎn)品的,均

7、應(yīng)作為收 入處理；納稅人對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的,也應(yīng)作為收入處理.根據(jù)規(guī)定,納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的,其收入額 應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定.根據(jù)?所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定,納稅人購置國債指財(cái)政部發(fā)行的國庫券、公債,不包括國家計(jì)委發(fā)行的國家重點(diǎn)建設(shè)債券和中國人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行的金融債 券的利息收入,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.根據(jù)國稅發(fā)200345號(hào)文件規(guī)定,企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)原那么上都 應(yīng)作為收入計(jì)征所得稅.文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案根據(jù)財(cái)稅字1997077號(hào)文件規(guī)定,納稅人根據(jù)國務(wù)院的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí) 發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)

8、估增值, 不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.納稅人以非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；但在中途或到期轉(zhuǎn)讓, 收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)資產(chǎn)所取得的收入與該實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投出 時(shí)原賬面價(jià)值的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額.納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中,發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈 收益或凈損失,計(jì)入應(yīng)納稅所得額.但國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓所得凈收益按國家有關(guān)規(guī)定全 額上交財(cái)政的,不計(jì)入應(yīng)納稅所得額.另外,企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶,所發(fā)生的固定 資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊,但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除.止匕外,根據(jù)規(guī)定,根據(jù)?國家賠償法?的規(guī)定,因國家機(jī)關(guān)及其

9、工作人員違法行使 職權(quán),侵犯企業(yè)合法權(quán)益,造成損害的,對(duì)受害人依法取得的賠償金不征收所得稅.四、扣除工程確實(shí)定(一)稅前扣除的根本原那么企業(yè)在計(jì)算準(zhǔn)予扣除工程金額時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循以下根本原那么：1 .真實(shí)、合法企業(yè)申報(bào)的扣除要真實(shí)、合法.真實(shí)是指能提供證實(shí)有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的 適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定,其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn).真實(shí).合 法是企業(yè)的有關(guān)費(fèi)用支出可以在稅前扣除的主要條件,也是企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除工程應(yīng)遵循的根本原那么. 企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅稅前扣除工程時(shí),除稅法規(guī)定的加計(jì) 費(fèi)用扣除外,任何費(fèi)用支出都必須是實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的,能夠提供證實(shí)其確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā) 生的適

10、當(dāng)憑據(jù),否那么就可能被認(rèn)定為偷稅行為.2 .權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性和確定性原那么(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么.即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除.(2)配比原那么.即發(fā)生的費(fèi)用在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除.它包含兩層 含義：一是因果配比,即應(yīng)當(dāng)將收入和相應(yīng)的費(fèi)用相配比；二是時(shí)間配比,將一定時(shí)期 的收入與同期的費(fèi)用相配比.企業(yè)某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申 報(bào)扣除.(3)相關(guān)性原那么.即企業(yè)可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入相關(guān).(4)確定性原那么.即企業(yè)可扣除的費(fèi)用不管何時(shí)支付,其金額必須是確定的.如果 可扣除的費(fèi)用的支出額無法確定,那么不允許按估計(jì)的支

11、出額進(jìn)行扣除.(5)合理性原那么.即企業(yè)可扣除的費(fèi)用的汁算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和 會(huì)計(jì)慣例.3 .區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出經(jīng)營性支出是指支出的效益僅限于當(dāng)期的那局部支出,而資本性支出是指支出的效益涉及多個(gè)會(huì)計(jì)期間的支出.具體來說,但凡為取得本期收益而發(fā)生的支出為經(jīng)營性支 出,但凡為取得以后假設(shè)干個(gè)會(huì)計(jì)期間的收益而發(fā)生的支出那么為資本性支出.根據(jù)規(guī)定, 經(jīng)營性支出在當(dāng)期直接扣除,而資本性支出那么不得在當(dāng)期直接扣除,必須按稅收法規(guī)的 規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)投資的本錢.4 .歷史本錢原那么所謂歷史本錢原那么是指對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)實(shí)際支付(已付或應(yīng)付)的貨幣總額進(jìn)行計(jì)價(jià),當(dāng)物價(jià)發(fā)生

12、變動(dòng)時(shí)不調(diào)整財(cái)產(chǎn)物資的賬面價(jià)值.根據(jù)?扣除方法?的規(guī)定,文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)本錢確實(shí)定應(yīng)遵循歷史本錢原那么.企業(yè)發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng),有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上 己確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的,可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的本錢.也就是說,在企業(yè)發(fā)生 合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)時(shí),經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估后,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值計(jì)入 應(yīng)納稅所得額后,發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估損失根據(jù)稅法規(guī)定經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在稅前列支后,可 按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值確定資產(chǎn)的本錢并計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷.二稅前扣除的根本工程根據(jù)條例、細(xì)那么和?企業(yè)所得稅稅前扣除方法?國稅發(fā)20008

13、4號(hào),以下簡(jiǎn)稱?扣 除方法?的規(guī)定,企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的工程,是指企業(yè)每一納稅年 度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的所有必要的和正常的本錢、費(fèi)用、稅金和損失.本錢、費(fèi)用的內(nèi)容作為稅前扣除工程的本錢、費(fèi)用和一般會(huì)計(jì)意義上的本錢、費(fèi)用有所不同.根據(jù)?扣除方法?的規(guī)定, 本錢,是指企業(yè)銷售產(chǎn)品商品、材料、下腳料、廢料、 廢舊物資等、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓等的本錢.很顯然, 這里的本錢,既包括企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售本錢即企業(yè)已銷售產(chǎn)品的本錢,又包括了其 他業(yè)務(wù)本錢即企業(yè)提供勞務(wù)、銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的本錢,還包括了固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓本錢如固定資產(chǎn)的凈值、清理費(fèi)用等.在具體的會(huì)計(jì)核算

14、中,這些本錢通過“產(chǎn) 品銷售本錢、“其他業(yè)務(wù)支出、“固定資產(chǎn)清理等賬戶進(jìn)行反映.根據(jù)?扣除方法?的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的本錢合理地劃分為直接成 本和間接本錢.直接本錢是可直接計(jì)入有關(guān)對(duì)象本錢或勞務(wù)的經(jīng)營本錢的直接材料、直 接人工等,間接本錢是指多個(gè)部門為同一本錢對(duì)象提供效勞的共同本錢,或者同一種投 入可以制造、提供兩種或兩種以上的產(chǎn)品或勞務(wù)的聯(lián)合本錢.直接本錢可根據(jù)有關(guān)的會(huì) 計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)本錢計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營本錢中.間接本錢必須根據(jù)與成本計(jì)算對(duì)象之間的因果關(guān)系、 本錢計(jì)算對(duì)象的產(chǎn)量等,以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)本錢 計(jì)算對(duì)象之中.企業(yè)的本錢計(jì)算方法、間接本錢的分配方法必須

15、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn), 一經(jīng)確定,不得隨意改變,如確需改變的,應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批 準(zhǔn).否那么,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整.根據(jù)?扣除方法?的規(guī)定, 費(fèi)用,是指企業(yè)每一納稅年度所發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi) 用、治理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,已計(jì)入本錢的有關(guān)費(fèi)用除外.其中：銷售費(fèi)用是指應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費(fèi)用,包括廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝 卸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銷售傭金能直接認(rèn)定的進(jìn)口商品傭金調(diào)整進(jìn)口商品 進(jìn)價(jià)本錢、代銷手續(xù)費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)以及銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等 費(fèi)用.這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定根本一致.企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額可以通過“產(chǎn)品

16、銷售費(fèi)用帳戶資料來確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用.治理費(fèi)用是指企業(yè)的行政治理部門為治理組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)支援性效勞 而發(fā)生的費(fèi)用,包括應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部公司經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)技術(shù)開發(fā)費(fèi)、社會(huì)保證性繳款、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、股東大會(huì)或董 事會(huì)費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷 含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償 費(fèi)、壞賬損失、印花稅等稅金、消防費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、外事費(fèi)和法律、財(cái)務(wù)、資料 處理及會(huì)計(jì)事務(wù)方面的本錢咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等以及向總機(jī)構(gòu)指同一法人的總公司性質(zhì)的總機(jī)構(gòu)支付的與本身營利活動(dòng)有關(guān)的合理的治理 費(fèi)等.除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授

17、權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外,企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的治理費(fèi).其中所說的總部經(jīng)費(fèi)又稱公司經(jīng)費(fèi)、是指總部行政治理人員的工資薪金、福文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、物料消消耗、低值易耗品推銷等.這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè) 財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也根本一致. 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以通過“治理費(fèi)用賬戶資 料來具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的治理費(fèi)用.財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用,包括利息凈支出、匯兌凈損失、 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)似及其他非資本化支出.這與現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定也根本一 致.企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶資料來具體確定當(dāng)期準(zhǔn)予扣 除的財(cái)務(wù)費(fèi)用.三有關(guān)扣除工程具體扣除范

18、圍和標(biāo)準(zhǔn).1、工資薪金支出根據(jù)?條例?、?實(shí)施細(xì)那么?和?扣除方法?的規(guī)定,工資薪金支出是指企業(yè)每一 納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞 動(dòng)報(bào)酬,包括根本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與任職或者受雇 有關(guān)的其他支出.根據(jù)規(guī)定,地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出, 但是企業(yè)發(fā)生的以下支出不得作為工資薪金支出：1 .雇員向企業(yè)投資而分配的股息性所得；2 .根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保證性繳款；3 .從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等；4 .雇員調(diào)開工作的差旅費(fèi)和安家費(fèi)；5 .雇

19、員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；6 .獨(dú)生子女補(bǔ)貼；7 .企業(yè)負(fù)擔(dān)的住房公積金；8 .國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的工程.在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工和臨時(shí)工,但是以下 情況除外：1 .應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人 員；2 .已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；3 .已出售的住房或租金計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的治理制效勞人員.對(duì)于工資薪金支出,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下方法在稅前扣除：1 .經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤方法的企業(yè),其工資薪金支出總額 增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度,職工平均工

20、資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以 內(nèi)的,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除.企業(yè)在工效掛鉤范圍內(nèi),未實(shí)際發(fā)放而建立的 工資儲(chǔ)藏基金,在提取年度不得扣除,在實(shí)際發(fā)放年度,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可以據(jù) 實(shí)扣除；挪作他用的,不得扣除.2 .未實(shí)行上述方法的企業(yè),實(shí)行計(jì)稅工資方法,其發(fā)放工資在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的, 按實(shí)扣除,超過標(biāo)準(zhǔn)的局部,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除.這里所稱計(jì)稅工資,是 指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn),包括企業(yè)以各種形式支付給職工的根本 工資、浮開工資,各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等.計(jì)稅工資的月扣除最高限額目前為800元/人,具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情

21、況,在上述限文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案額內(nèi)確定,并報(bào)財(cái)政部備案.個(gè)別經(jīng)濟(jì)興旺地區(qū)確需高于限額的,應(yīng)在不高于20%勺幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定.財(cái)政部根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局公布的物價(jià)指數(shù),對(duì)計(jì)稅工資限額作適當(dāng)調(diào) 整,各地可據(jù)此相應(yīng)調(diào)整計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn).根據(jù)財(cái)稅字1999258號(hào)文件規(guī)定,實(shí)行計(jì)稅工資的企業(yè),在列支工資時(shí),以下人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：一(1)與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的原企業(yè)職工;(2)雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系,但企業(yè)不支付其根本工資、生活費(fèi)的人員；(3)由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工.3 .為增強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新,開展高科技,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化,國稅發(fā) 2000024號(hào)文件規(guī)定,軟 件開發(fā)企業(yè)和軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)可以

22、按實(shí)際發(fā)放的工資總額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予 以扣除.這里所說的軟件開發(fā)企業(yè)必須同時(shí)具備以下條件：(1)省級(jí)科學(xué)技術(shù)部門審核批準(zhǔn)的文件、證實(shí)；(2)自行研制開發(fā)為滿足一定的用戶需要而制作用于銷售的軟件,軟件產(chǎn)品的形式是記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)(包括軟盤、硬盤和光盤等)；(3)以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù),符合企業(yè)所得稅納稅人條件；(4)年銷售自產(chǎn)軟件收入占企業(yè)年總收入的比例到達(dá)35%Z上；(5)年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)年總收入的比例到達(dá)50%Z上(須經(jīng)技術(shù)市場(chǎng)合同登記)；(6)年用于軟件技術(shù)的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)占企業(yè)年總收入的比例到達(dá)5%Z上.2、資產(chǎn)折舊與攤銷和存貨的計(jì)價(jià)根據(jù)?條例?

23、、?實(shí)施細(xì)那么?和?扣除方法?的規(guī)定,企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中使用的固 定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷可以在稅前扣除.2.1.2固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與折舊一企業(yè)的固定資產(chǎn),是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具 以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等.不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品, 單位價(jià)值在2000元以上,并且使用期限超過兩年的,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn).固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià),具體按以下原那么處理：(1)建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn),根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊(cè)中所確定的 價(jià)值計(jì)價(jià).(2)自制、自建的固定資產(chǎn),在竣工使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的本錢計(jì)價(jià).(3)購入的固定資產(chǎn),按購入價(jià)加上發(fā)生的

24、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅 金后的價(jià)值計(jì)價(jià).從國外引進(jìn)設(shè)備按設(shè)備買價(jià)加上進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、安裝 費(fèi)后的價(jià)值計(jì)價(jià).(4)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn),根據(jù)租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸 費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等后的價(jià)值計(jì) 價(jià).投入使用后發(fā)生的利息支出和匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.(5)納稅人接受贈(zèng)予的固定資產(chǎn),按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；無所附發(fā)票的,按同類設(shè)備的市價(jià)確定.(6)盤盈的固定資產(chǎn),按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值入賬.文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案(7)作為投資的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按該資產(chǎn)折舊程度,以合同

25、、協(xié)議確定的合理價(jià)格 或者評(píng)估確認(rèn)的價(jià)格確定.(8)在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)行改擴(kuò)建的,根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià),加上改擴(kuò)建發(fā)生 的支出,減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定.固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后,除以下特殊情況外,一般不得調(diào)整：(1)國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；(2)將固定資產(chǎn)的一局部撤除；(3)固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回 金額,并確認(rèn)損失；(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤.固定資產(chǎn)的折舊,按以下規(guī)定提?。?1)以下固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：房屋、建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租

26、賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn).(2)以下固定資產(chǎn),不得提取折舊：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；根據(jù)規(guī)定提取維簡(jiǎn)費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在本錢中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；礦產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn).除另有規(guī)定者外,以下資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入 住房周轉(zhuǎn)金的住房；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn).根據(jù)規(guī)定,固定資產(chǎn)折舊的依據(jù)是： 企業(yè)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起

27、計(jì)提折舊；停止使用的固定資 產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起,停止計(jì)提折舊； 固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除.殘值比例在 原價(jià)的5%Z內(nèi),由企業(yè)自行確定.由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的, 應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.根據(jù)國稅發(fā)2003170號(hào)文件規(guī)定,取消企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例備案權(quán)后, 為預(yù)防企業(yè)隨意降低殘值比例,提升固定資產(chǎn)折舊額, 企業(yè)計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊 額時(shí),在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法合并前,固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5 %.文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案固定資產(chǎn)的折舊年限的規(guī)定：除另有規(guī)定者外,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；火車、輪船、機(jī)器、機(jī)

28、械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家 具等為5年.對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng) 度使用或者受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需縮短折舊年限的,由企業(yè)提出申 請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn).固定資產(chǎn)的折舊方法：根據(jù)規(guī)定,企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,采用直線折舊法.對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵(lì)投資的關(guān)鍵設(shè)備,以及常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用或者受酸、堿等 強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器設(shè)備,確需采用加速折舊方法的,也應(yīng)由企業(yè)提出申請(qǐng),經(jīng)當(dāng)?shù)刂?管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,逐級(jí)報(bào)國家稅務(wù)總局

29、批準(zhǔn).2.2.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著 作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等.無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：無形資產(chǎn)根據(jù)取得時(shí)的實(shí)際本錢計(jì)價(jià),應(yīng)區(qū)別確定：(1)投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn),根據(jù)評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié) 議約定的金額計(jì)價(jià).(2)購入的無形資產(chǎn),根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià),包括買價(jià)和購置過程中發(fā)生的相 關(guān)費(fèi)用.(3)自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn),根據(jù)開發(fā)過程中實(shí)際支出計(jì)價(jià).(4)接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn),根據(jù)發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)市價(jià)計(jì)價(jià).除企業(yè)合并外,商譽(yù)不得作價(jià)入賬.非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)

30、評(píng)估確認(rèn).企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件,未單獨(dú)計(jì)價(jià)的,應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資 產(chǎn)治理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件,應(yīng)作為無形資產(chǎn)治理.無形資產(chǎn)的攤銷：無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)采取直線法計(jì)算.受讓或投資的無形資產(chǎn),法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書分別規(guī)定有效期限和受益期限的,按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書中規(guī)定的受益年限孰短原那么攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的,根據(jù)合同或者企業(yè)申請(qǐng)書的受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書 沒有規(guī)定使用年限的,或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn),攤銷期限不得少于10年.企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價(jià)款應(yīng)作為無形資產(chǎn)治理,并在不短于合同規(guī)定的使用期限內(nèi)平均攤銷.除另有規(guī)定

31、者外,自創(chuàng)或外購的商譽(yù)不得攤銷費(fèi)用.文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案企業(yè)自行開發(fā)研制無形資產(chǎn), 應(yīng)對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集,但凡已經(jīng)作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的,該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用時(shí)不得再分期攤銷.納稅人單獨(dú)購入的計(jì)算機(jī)軟件作為無形資產(chǎn)治理,按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷,沒有規(guī)定有效期限或受益年限的,在五年內(nèi)平均攤銷.根據(jù)財(cái)稅字2000 25號(hào)文件規(guī)定,企事業(yè)單位購進(jìn)軟件,凡購置本錢到達(dá)固定資 產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn), 可以根據(jù)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算.內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核準(zhǔn),其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短,最短可為兩年.2.3遞延資產(chǎn)及其攤銷遞延資產(chǎn)是指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以

32、后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用,包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出等.開辦費(fèi)：企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi),應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起,在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除.這里所說的籌建期,是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日的期間.開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括 人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)本錢的匯總損益和利息等支出.而會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月的損益.固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出根據(jù)規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除.企業(yè)固定資產(chǎn)的改進(jìn) 支出,如固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可

33、增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊,可 作為遞延資產(chǎn),在不短于 5年的期間內(nèi)平均攤銷.符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理, 應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：(1)發(fā)生的修理支出到達(dá)固定資產(chǎn)原值 20蛆上的；(2)經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途.大連市政策規(guī)定：根據(jù)大國稅發(fā)2000 242號(hào)文件規(guī)定符合以下條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改進(jìn)支出：(1)固定資產(chǎn)原值超過 500萬元(含500萬元),年修理支出到達(dá)原值 20%以上；(2)固定資產(chǎn)原值在 500萬元以內(nèi),年修理支出到達(dá)100(含100萬元)萬元以上；(3)經(jīng)過修理后的

34、有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上；(4)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途.2.4 投資本錢的扣除企業(yè)對(duì)外投資的本錢不得折舊或者攤銷,也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除,但可 以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí),從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除,據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所 得或損失.2.5 存貨的計(jì)價(jià)根據(jù)規(guī)定,企業(yè)的材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計(jì)算,應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的實(shí)際本錢 計(jì)價(jià).企業(yè)外購存貨的實(shí)際本錢包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金.計(jì)入存貨的本錢是指 購置、自制或委托加工發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額.企業(yè)自制存貨的本錢包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用.企業(yè)各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用 的本

35、錢計(jì)價(jià)方法,可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、方案文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案本錢法等方法.如果企業(yè)正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致,也可以采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的本錢.企業(yè)采用方案本錢法確定存貨本錢或銷售本錢的, 必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢差異.根據(jù)規(guī)定,企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定,不得隨意改變,確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)的, 應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn).否那么,對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的, 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整.3、借款費(fèi)用借款費(fèi)用是指企業(yè)為經(jīng)營活動(dòng)的需要承當(dāng)?shù)摹⑴c借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用,包括：1 .長期、短期借款的利息；2 .與債券相關(guān)的折價(jià)與溢價(jià)的攤

36、銷；3 .安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷 包括債券發(fā)行手續(xù)費(fèi)、印制費(fèi)等；4 .與借入資金有關(guān),作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額指匯率差,在會(huì)計(jì)上表現(xiàn)為匯兌損益o根據(jù)規(guī)定,企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的經(jīng)營性借款流動(dòng)資金貸款費(fèi)用,但凡符合規(guī)定條件的,可以直接扣除.具體來講,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,根據(jù)實(shí)際發(fā)生 數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于根據(jù)金融機(jī)構(gòu)可類、同期貸款利率計(jì)算 的數(shù)額以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予扣除.這里所說的金融機(jī)構(gòu),是指各類銀行、保險(xiǎn)企業(yè)及經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè) 務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu),包括國家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、股份制銀行、外資銀行、中外 合資銀行及其他綜合性銀行；全

37、國性保險(xiǎn)企業(yè)、區(qū)域性保險(xiǎn)企業(yè)、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、中 外合資保險(xiǎn)企業(yè)及其他專業(yè)性保險(xiǎn)企業(yè)；城市、農(nóng)村信用合作社、各類財(cái)務(wù)公司以及其 他從事信托投資、租賃等業(yè)務(wù)的專業(yè)性和綜合性的非銀行金融機(jī)構(gòu).這里所說的非金融機(jī)構(gòu),是指除上述所說的銀行、保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)以外 的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等.企業(yè)向銀行之外的保險(xiǎn)公司和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款,其利息支出的扣除,必須限定 于中國人民銀行所規(guī)定的浮動(dòng)利率之內(nèi),超過浮動(dòng)利率的局部在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí), 不允許稅前扣除.企業(yè)之間相互拆借的利息支出,也允許扣除.其利息支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：按不高于 根據(jù)金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的局部,準(zhǔn)予扣除

38、.企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)集資的利息支出,凡不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的局部,允許在計(jì)稅時(shí)予以扣除；其超過局部,不準(zhǔn)予稅前扣除.企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過注冊(cè)資本 50%勺,其超過局部的利息支出,不得 在稅前扣除.對(duì)于集團(tuán)公司母公司從金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一取得的貸款, 再轉(zhuǎn)貸給子公司使用的, 如能證實(shí)有關(guān)資金確系從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款,可不作為關(guān)聯(lián)方貸款對(duì)待.企業(yè)購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款,在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā) 生的借款費(fèi)用,應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的本錢；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用,可在發(fā)生當(dāng)期扣除.企業(yè)借款未指明用途的,其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資 本性支出占用資金的比例,合理

39、計(jì)算應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)本錢的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi) 用.文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案在一般情況下,除非企業(yè)借款時(shí)明確指明是用于開發(fā)無形資產(chǎn),否那么不將借款費(fèi)用分配計(jì)入無形資產(chǎn)本錢.如果企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用按規(guī)定作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸 集,那么企業(yè)為開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)直接作為技術(shù)開發(fā)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期治理費(fèi) 用,在稅前予以扣除,不計(jì)入無形資產(chǎn)本錢.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費(fèi)用,除購置固定資產(chǎn)、對(duì)外投資而發(fā)生的長期借款費(fèi)用按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)本錢或投資本錢外,應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi),計(jì)入遞延資產(chǎn)C4、租金支出租賃是指企業(yè)通過向資產(chǎn)所有者定期支付一定量的固定費(fèi)用,從而長期一般指一個(gè)納稅年度以上獲得某項(xiàng)資

40、產(chǎn)的使用權(quán)的行為.根據(jù)性質(zhì)不同,租賃可以分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃.根據(jù)規(guī)定,對(duì)于企業(yè)以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其符合獨(dú)立企業(yè)之間 交易原那么的租金可根據(jù)受益時(shí)間,均勻扣除.對(duì)于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的修理費(fèi),應(yīng) 由企業(yè)負(fù)擔(dān)的,可在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以扣除；對(duì)于經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出,如 前所述,應(yīng)當(dāng)計(jì)入遞延資產(chǎn),在不短于5年的期限內(nèi)均勻攤銷.這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定有所不同.根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,對(duì)于以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出,應(yīng) 在租賃有效期內(nèi)分期攤銷.根據(jù)規(guī)定,融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的 一種租賃.符合以下條件之一的租賃為融資租賃：1

41、.在租賃期滿時(shí),租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方；2 .承租方有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán),所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資 產(chǎn)的公允價(jià)值；3 .租賃期為資產(chǎn)使用年限的大局部 75%或以上；4 .租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或根本等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的原帳面價(jià)值.企業(yè)以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn),其租金支出不得扣除,但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用.承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝交付使用后支付的利息等可 在支付時(shí)直接扣除.5、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)用是企業(yè)為銷售產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推廣費(fèi)用.根據(jù)?扣 除方法?的規(guī)定,企業(yè)廣告費(fèi)用可以分為兩個(gè)局部, 一局部是企業(yè)正規(guī)的廣告費(fèi) 支出,另一局部是業(yè)務(wù)

42、宣傳費(fèi).根據(jù)規(guī)定,企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出,必須符合以下條件：1 .廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；2 .已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票；3 .通過一定的媒體傳播.根據(jù)?扣除方法?的規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售 營業(yè)收入2%勺,可據(jù)實(shí)扣除；超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案比方,某企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售營業(yè)收入 3 000萬元,當(dāng)年發(fā)生廣告費(fèi)收入 120萬元,那么按規(guī)定當(dāng)年允許在稅前扣除的廣告費(fèi)為 60萬元,其余60萬元可以 結(jié)轉(zhuǎn)到下年度；假設(shè)下年度企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售營業(yè)收入 4 000萬元,發(fā)生廣告費(fèi) 70萬元,根據(jù)當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)銷售營業(yè)收入按 2%勺比

43、例計(jì)算的準(zhǔn)予扣除的廣告 費(fèi)為80萬元,那么年末應(yīng)將未扣除的廣告費(fèi) 50萬60+70-80繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)下年,依 此類推,直到扣除完為止.根據(jù)規(guī)定,業(yè)因行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)創(chuàng)辦初期等特殊原因,其廣告費(fèi)支出超過上 述比例,確實(shí)需要提升廣告費(fèi)扣除比例的,凡屬于國家鼓勵(lì)開展的行業(yè)的企業(yè), 報(bào)經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后,可在一定年限內(nèi)放寬廣告費(fèi)支出的扣除比例.根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200189號(hào)文件規(guī)定,從2001年1月1日起,制 藥、食品包括保健品、飲料、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路等行 業(yè)的企業(yè),每一納稅年度可在銷售營業(yè)收入 8%勺比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出, 超過比例局部的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn).從

44、事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè),互聯(lián)網(wǎng)站,從事高新技術(shù)創(chuàng)新投資的風(fēng)險(xiǎn)投 資企業(yè),自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,廣告支出可 據(jù)實(shí)扣除.上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企 業(yè),經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn),企業(yè)在拓展市場(chǎng)特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣 除或適當(dāng)提升扣除比例.業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)發(fā)生的不符合上述廣告費(fèi)支出條件的、未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳推廣費(fèi)用,包括廣告性質(zhì)的禮品支出等.根據(jù)規(guī)定,企業(yè)每 一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),在不超過銷售營業(yè)收入 5%范圍內(nèi)可據(jù)實(shí)扣 除.超過局部不得結(jié)轉(zhuǎn)下年.為合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),解決糧食白酒生產(chǎn)消耗

45、大量糧食的問題,稅法規(guī)定糧 食白酒廣告費(fèi)包括業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得在稅前扣除.酒類生產(chǎn)企業(yè)直接為銷售糧 食類包括薯類白酒而發(fā)生的廣告費(fèi)支出和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不得扣除；如果企業(yè)同時(shí)生產(chǎn)其他類型的酒,且以整體名義所作的廣告宣傳支出,應(yīng)當(dāng)根據(jù)糧食白酒 銷售收入占全部銷售收入的比例分配計(jì)算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳支出.對(duì)于主要經(jīng)營酒類產(chǎn)品銷售的商品流通企業(yè),其為糧食類含薯類白酒所做的廣 告宣傳費(fèi)用一律不得扣除；如果上述企業(yè)以整體名義所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)糧食白酒所占銷售收入的比例合理分配計(jì)算不得扣除的糧食白酒廣告宣傳 費(fèi)用.綜合性商場(chǎng),或酒類產(chǎn)品占所經(jīng)營商品比重較小的商品流通企業(yè),除非專門為糧食類白酒進(jìn)行廣

46、告宣傳,否那么不再分配計(jì)算不得扣除的糧食類白酒廣告宣 傳費(fèi)用.根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)200189號(hào)文件規(guī)定,根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或 行業(yè)治理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品, 企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形 式發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按規(guī)定的比例據(jù)實(shí)扣除.根據(jù)規(guī)定,納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分.對(duì)于贊助 支出,不得在稅前扣除.6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)規(guī)定,企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi), 在以下規(guī)定比例范圍內(nèi),可以據(jù)實(shí)扣除：全年銷售 營業(yè)收入凈額在1500萬元文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案及其以下的,不超過全年銷售營業(yè)收入的5%0;全年銷售營業(yè)收入在1500 萬

47、元以上的,不超過該局部銷售營業(yè)收入的3% .這與現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定有所不同.現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,全年銷售凈額 在1500萬元不含1500萬元以下的,不超過全年銷售凈額的 5%0;超過1500 萬元含1500萬元缺乏5000萬元的,不超過該局部的3%;超過5000萬元含 5000萬元缺乏1億元的,不超過該局部的2%;超過l億元含1億元的,不 超過該局部的1%.顯然,現(xiàn)行稅法規(guī)定的扣除比例比財(cái)務(wù)制度規(guī)定的扣除比例 有所提升.企業(yè)在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整.企業(yè)申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證實(shí)資料的,應(yīng)提供能 證實(shí)真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料.不能提供的,不得在稅前扣

48、除.7、壞賬損失壞賬損失是指企業(yè)由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失, 而壞賬那么是指企業(yè)由于各種 原因所造成的無法收回的應(yīng)收賬款.在會(huì)計(jì)上,對(duì)于壞賬損失有兩種核算方法,一種是直接轉(zhuǎn)銷法,即在發(fā)生時(shí)將其作為損失計(jì)入治理費(fèi)用并同時(shí)沖減應(yīng)收賬款 的方法；另一種是備抵法,即建立壞賬準(zhǔn)備金,事先按期估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損 失計(jì)入治理費(fèi)用,實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)再?zèng)_銷壞賬準(zhǔn)備金的方法.根據(jù)?扣除方法?的規(guī)定,企業(yè)符合以下條件之一的應(yīng)收賬款,應(yīng)作為壞賬 處理：1 .債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷,其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)缺乏清償?shù)膽?yīng)收賬款；2 .債務(wù)人殘廢或依法被宣告死亡、失蹤,其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)缺乏清償?shù)膽?yīng)收 賬款；3 .債務(wù)人遭受重大自然

49、災(zāi)害或意外事故,損失巨大,以其財(cái)產(chǎn)包括保險(xiǎn)賠 款確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；4 .債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù),經(jīng)法院裁決,確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；5 .逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；6 .經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬.但如果關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬 款,經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn),破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)缺乏以清償?shù)呢?fù)債局部, 經(jīng)稅務(wù)機(jī) 關(guān)審核后,允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除.這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同.?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?規(guī)定,壞賬損失 是指因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡,以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回的應(yīng)收 賬款,或者因債務(wù)人未履行償債義務(wù)超過 3年仍然不能收

50、回的應(yīng)收賬款.顯然, ?扣除方法?在?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?規(guī)定的根底上擴(kuò)大了確實(shí)壞賬損失的范圍,只 要符合其中之一項(xiàng),即可確定為壞賬損失.但是?企業(yè)財(cái)務(wù)通那么?并沒有規(guī)定關(guān) 聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不能確認(rèn)為壞賬,而?扣除方法?那么明確規(guī)定了這一點(diǎn).根據(jù)?實(shí)施細(xì)那么?和?扣除方法?的規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),對(duì)于企 業(yè)發(fā)生的壞賬損失,原那么上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除. 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),也可以 根據(jù)規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備金.這與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有所不同.現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度規(guī)定,企業(yè)可以采用直接轉(zhuǎn)銷法,也可以采用備抵法.這就要求采用備抵法的 企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn).文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案根據(jù)規(guī)定,提取壞

51、賬準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失,應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實(shí) 際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的局部可以在發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除；已核銷的壞賬收回時(shí),應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額.這和現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī) 定是一致的.根據(jù)規(guī)定,經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè),除另有規(guī)定者外,壞賬準(zhǔn)備金提 取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5%深圳規(guī)定為3% .計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 金的年末應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因,應(yīng)向購貨客戶或接受勞 務(wù)的客戶收取的款項(xiàng),包括代墊的運(yùn)雜費(fèi).企業(yè)發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以 及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款,不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金.這與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的 規(guī)定也有所不同：一是企業(yè)發(fā)生的非購銷

52、活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)不得計(jì)提應(yīng)收賬款.三是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的購銷業(yè)務(wù)往來賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備.8、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)根據(jù)?企業(yè)所得稅暫行條例?、?企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定,納稅人用 于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額 3%勺局部,準(zhǔn)予扣除.這里所說 的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng),是指通過中國境內(nèi)的非營利性社會(huì)團(tuán)體(包括中國青少年開展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、 中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及其他經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立 的公益組織)或國家機(jī)關(guān)向教育民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地 區(qū)的捐贈(zèng),不包括直接向受益人的捐贈(zèng).根據(jù)國稅發(fā) 199422

53、9號(hào)文件規(guī)定,公 益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的具體扣除限額計(jì)算程序?yàn)椋?1)調(diào)整所得額,即將企業(yè)已在營業(yè)外支出列支的捐贈(zèng)額剔除,計(jì)入企業(yè)的 所得額；(2)將調(diào)整后的所得額乘以3%計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；(3)企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)超過所得額的 3%勺,將調(diào)整后的所 得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額,其差額即為應(yīng)納稅所得額.假設(shè)企業(yè) 當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)缺乏所得額的 3%勺,應(yīng)據(jù)實(shí)扣除.例某企業(yè)2000年實(shí)現(xiàn)利潤200萬元,當(dāng)年發(fā)生公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng) 30萬 元,企業(yè)當(dāng)年公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除限額為：200+30=230萬元230X 3%=6.9 萬元那么企業(yè)當(dāng)年只能

54、扣除6.9萬元的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng),企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所 得額為223.1萬元(230-6.9 ).大連市政策規(guī)定：納稅人通過非營利性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)等中間機(jī)構(gòu)進(jìn) 行的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),可以全額稅前扣除.9、總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)根據(jù)?實(shí)施細(xì)那么?、國稅發(fā)1996177號(hào)和國稅發(fā)1999136號(hào)文件有關(guān)規(guī) 定,納稅人根據(jù)規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的治理費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的有稅務(wù)部門審定的治理費(fèi)用聚集范圍、 定額、分配依據(jù)和方法等 證實(shí)文件,經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可以扣除. 根據(jù)規(guī)定,但凡具備企業(yè)法人資文檔大全實(shí)用標(biāo)準(zhǔn)文案格和綜合治理職能,并且為其下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提供治理效勞又無固定經(jīng)

55、營收 入來源的經(jīng)營治理與限制中央機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱總機(jī)構(gòu)),可以根據(jù)稅法的規(guī)定, 向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)提取(分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)治理費(fèi).具有多級(jí)治理機(jī)構(gòu)的企業(yè),可 以分層次計(jì)提總機(jī)構(gòu)治理費(fèi).不同時(shí)具備以上條件的不得提取總機(jī)構(gòu)治理費(fèi).這 里所說的總機(jī)構(gòu)治理費(fèi).這里所說的總機(jī)構(gòu)具體包括：(1)具備法人資格并辦理稅務(wù)登記的總機(jī)構(gòu)；(2)總機(jī)構(gòu)對(duì)所屬企業(yè)和分支機(jī)構(gòu)的人事、財(cái)務(wù)、資金、方案、投資、經(jīng)營 決策實(shí)行統(tǒng)一治理；(3)總機(jī)構(gòu)無固定性或經(jīng)營性收入,或者雖有固定性或經(jīng)營性收入但缺乏管 理費(fèi)支出的；(4)提取總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)的,包括總分機(jī)構(gòu)和母子公司體制的總機(jī)構(gòu)(母公司). 對(duì)母子公司體制的,治理費(fèi)提取原那么僅限于全

56、資子公司.總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)的核定,一般以上年實(shí)際發(fā)生的治理費(fèi)合理支出數(shù)額為基數(shù), 并考慮當(dāng)年費(fèi)用增減因素合理確定.增減因素主要是物價(jià)水平、工資水平、職能 變化和人員變動(dòng)等.通常情況下,應(yīng)維持上年水平或略有減少.特殊情況下,增 幅不得超過銷售收入總額或利潤總額的增長幅度,兩者比擬,取低者.總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)提取采取比例和定額限制,提取比例不得超過總收入的2%但凡稅法規(guī)定有扣除標(biāo)準(zhǔn)的,按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定,對(duì)一些特殊工程,按以下原那么進(jìn)行核定：(1)房屋租賃費(fèi).商業(yè)房屋租賃費(fèi)應(yīng)按合同數(shù)額核定,租賃自有產(chǎn)權(quán)房屋的 按剔除投資收益后的差額核定.(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi).按治理費(fèi)用總額和規(guī)定的比例核定.(3)社會(huì)性支出.一般不得在總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)中支出.由于歷史原因而支出的 學(xué)校經(jīng)費(fèi)應(yīng)剔除相關(guān)的教育經(jīng)費(fèi).(4)會(huì)議費(fèi).一般不得超過上年開支水平,特殊情況下需增長的,應(yīng)嚴(yán)格控 制增長額.總機(jī)構(gòu)向下屬分支機(jī)構(gòu)和企業(yè)分?jǐn)傊卫碣M(fèi)可以從以下三種方法中選擇一種：(1)按銷售收入的一定比例；(2)按確定的合理數(shù)額分?jǐn)偟礁髌髽I(yè)；(3)其他形式,如按資本金的數(shù)額的一定比例提取等.提取方式一經(jīng)選擇后不應(yīng)變動(dòng).如果企業(yè)申請(qǐng)改變?cè)械奶崛》绞?那么必須 提供詳細(xì)的說明報(bào)告,送交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查,經(jīng)同意方可變更.總機(jī)構(gòu)治理費(fèi)原那么上由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng),逐級(jí)審核上報(bào),也可以直接向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)申請(qǐng).根據(jù)規(guī)定,總機(jī)構(gòu)和分