內(nèi)控信息披露的定義及意義

1、定義：內(nèi)部控制信息披露是信息披露的一個(gè)重要組成部分，那么何謂內(nèi)部控制 信息披露，目前我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制信息披露的概念給出明確 的定義。建立和維護(hù)內(nèi)部控制是公司管理當(dāng)局的責(zé)任 ，管理當(dāng)局應(yīng)定期根據(jù)一定 的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)的結(jié)果 用報(bào)告的形式披露給外部信息使用者，使其可以一定程度上了解公司內(nèi)部控 制和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況。因此，內(nèi)部控制信息披露就是上市公司管理當(dāng)局根據(jù) 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià) 以報(bào)告的形式出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)并提供給外部信息使用者。內(nèi)部控制信息披露的 方式，可以包含在董事會(huì)報(bào)告或其他報(bào)告中，也可以單

2、獨(dú)提供，即所謂的內(nèi) 部控制報(bào)告。我國(guó)目前并沒(méi)有要求上市公司提供單獨(dú)的內(nèi)部控制報(bào)告，而只 要求在有關(guān)報(bào)告（董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告）中包含有關(guān)信息披露。內(nèi)部控制信息披露是指上市公司為了保障投資者、債權(quán)人等的利益，同 時(shí)為了方便公眾監(jiān)督，而依照相關(guān)法律的要求，定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完整 性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并通過(guò)一定的形式對(duì)外披露，以保證投資者 在充分了解企業(yè)的情況下做出決策。內(nèi)部控制信息披露是建立在管理層和董 事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估基礎(chǔ)上的，為了了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否適當(dāng)，執(zhí)行 是否有效，管理當(dāng)局需要依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn) 行評(píng)估。內(nèi)部控制信息披露是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)信

3、息的一種補(bǔ)充， 可以有助 于管理當(dāng)局提高內(nèi)部控制意識(shí)，重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)。另外，內(nèi)部控制 信息披露可以為投資者提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的間接證據(jù)，可以使其盡 可能的避開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)，做出合理的投資決策。意義：內(nèi)部控制信息的披露對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局和外部信息需求者都具有十分重要的意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，內(nèi)部控制信息的披露可以為信息使用者提供額外的信息，有利 于投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者做出正確決策。內(nèi)部控制信息披露能夠提供財(cái)務(wù)報(bào)告所不能提供的信息，可以使信息使用者在一定程度上了解企業(yè)的管理控制是否有效，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)是否正常，企業(yè)資產(chǎn)是否有保障。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度良好目_得到有效的執(zhí)行，則企業(yè)經(jīng)

4、營(yíng)有序，能夠有效防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)內(nèi)部控制混亂，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)利益者在做出決策時(shí)應(yīng)小心謹(jǐn)慎。因此內(nèi)部控制信息對(duì)于企業(yè)的相關(guān)利益者是一項(xiàng)重要的決策依 據(jù)。其次，內(nèi)部控制信息的披露在一定程度上降低了委托代理成本。內(nèi)部控制上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題研究信息對(duì)外披露實(shí)際上是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者向投資者傳遞其經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)這一受托職責(zé)履行情況的信息。正如美國(guó)電訊Ameritech s 的總審計(jì)師布魯斯埃德蒙科所說(shuō)“將內(nèi)部控制報(bào)告納入公司年報(bào)的根本原因在于，這樣能夠使投資者了解公司 管理機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中的職責(zé)，從而給投資者和雇員一 個(gè)信號(hào)：管理機(jī)構(gòu)和審計(jì)委員很重視企業(yè)

5、的內(nèi)部控制；管理機(jī)構(gòu)能夠確保自身和審計(jì)委員會(huì)的控制是有效的。”對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估并將結(jié)果傳遞給信息使用者，實(shí)際上是向信息使用者即委托方證明企業(yè)管理當(dāng)局是否盡了經(jīng)理管理之責(zé)，便 于所有者對(duì)管理者的監(jiān)督，弱化中小股東處于信息弱勢(shì)的地位，從而使委托代 理成本下降。第三，內(nèi)部控制信息的披露能夠提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識(shí)。建立維 護(hù)并有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任。內(nèi)部控制信息披露一個(gè)很 重要的目的就在于檢驗(yàn)企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。如果企業(yè)沒(méi)有建立并健全內(nèi) 部控制制度或者內(nèi)部控制制度失效，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊而對(duì)投資者形成誤 導(dǎo)或者企業(yè)資產(chǎn)受到損失，則表明企業(yè)管理當(dāng)局沒(méi)有認(rèn)真履行自己的職責(zé)，應(yīng)

6、承當(dāng)相應(yīng)的責(zé)任。在這一壓力下，企業(yè)管理當(dāng)局出于自身責(zé)任及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益 考慮，不得不重視企業(yè)內(nèi)部控制中的缺陷，內(nèi)部控制意識(shí)增強(qiáng)，從而使企業(yè)的 內(nèi)部控制得到不斷的健全和完善。第四，內(nèi)部控制信息的披露可以減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊。內(nèi)部控制信息的披露 可以提供財(cái)務(wù)報(bào)表所不能提供的信息，能夠很好的反映企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí) 行情況，從而提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。 一方面，內(nèi)部控制信息的披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制意識(shí)，不斷改善 企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境；另一方面，要對(duì)外披露內(nèi)部控制信息就必須對(duì)企業(yè)內(nèi)部 控制的設(shè)計(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行詳細(xì)的了解、記錄和評(píng)估，這些活動(dòng)的進(jìn)行有利于企 業(yè)發(fā)現(xiàn)了解自

7、身經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的漏洞或不完善的地方，并加以改善，從 而避免日后由于內(nèi)部控制缺陷而出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理危機(jī)，減少企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露的意義主要體現(xiàn)在以下幾方面：1. 對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露是管理當(dāng)局解除受托責(zé)任的一種方式。建立 一套完善并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度是管理當(dāng)局的職責(zé)。正因?yàn)槿绱斯芾?當(dāng)局對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制最熟悉，最有能力對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部 控制制度的評(píng)估并將結(jié)果報(bào)告給投資者，實(shí)際上是向委托者證明自己己經(jīng)盡 了管理之責(zé)。2. 對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露可以提高企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部控制的意識(shí)，從而重視企業(yè)的內(nèi)部控制。在對(duì)外進(jìn)行信息披露時(shí)，需要有管理層相關(guān)人員的 簽字，

8、這種簽字將提高其對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任感。上市公司內(nèi)部控制信息披露研究3. 對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行披露表明了企業(yè)高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的義務(wù)，從而能夠傳遞企業(yè)控制環(huán)境的信號(hào)。是否提供內(nèi)部控制的披露報(bào)告一定 程度上反映了管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，也反映了管理當(dāng)局的管理哲 學(xué)和操守。4. 企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估并對(duì)外報(bào)告，可以提高企業(yè)的財(cái)務(wù) 報(bào)告的可靠性，在一定程度上減少舞弊的發(fā)生。一方面，在內(nèi)部控制報(bào)告中, 管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效做出評(píng)估，并表明 其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和資產(chǎn)的安全完整無(wú)重大不利影響，這實(shí)際上表明了管理當(dāng)局 的一種（合理）保證，因此，可以在一定程度上減少舞弊的可能性。另一方 面，通過(guò)自我評(píng)估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并采取