中外保險業(yè)稅制比較與我國保險業(yè)稅制改革路徑

1、中外保險業(yè)稅制比較與我國保險業(yè)稅制改革路徑作者：未知 時間： 2007-11-21 22:49:00簡介：中國與保險業(yè)相關(guān)的稅收法律法規(guī)實施已將近 10 年，宏觀經(jīng)濟 環(huán)境發(fā)生了很大的變化，現(xiàn)行的保險稅制已滯后于目前的社會經(jīng)濟環(huán)境和保險 業(yè)的現(xiàn)狀；與其他國家和地區(qū)相比，中國現(xiàn)行稅制對投保人和被保險人的稅收 減免不足。相關(guān)部門應(yīng)進行稅制改革，以創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，促進我國 保險業(yè)的發(fā)展。、我國保險業(yè)的稅制現(xiàn)狀及存在問題稅收政策是國家財政為實現(xiàn)財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟而制定的稅收行為規(guī)范。 稅收政策對保險政策的影響體現(xiàn)在國家對保險業(yè)的稅收政策上。國家對保險業(yè) 的稅收政策是指國家對保險的稅率、稅種以及

2、稅收分配等設(shè)定行為規(guī)范，以實 現(xiàn)稅收征收和合理的分配。國家對保險業(yè)的稅收政策是否合理和完善，關(guān)系著 保險政策的實現(xiàn)以及保險業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)行的保險稅制于 1983 年后逐步建立起來。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對壽 險業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時征收城市維護建設(shè)稅、印花 稅等小稅種。本文主要討論營業(yè)稅和所得稅兩個大稅種。我國現(xiàn)行的與保險相關(guān)的稅收政策存在著很多弊端，這在一定程度上阻礙 了中國保險業(yè)迅速發(fā)展的步伐。（一）保險業(yè)稅收負擔(dān)偏重1. 保險企業(yè)的營業(yè)稅相比其他服務(wù)業(yè)為高。從 2001 年起，金融保險業(yè)營業(yè) 稅稅率每年下調(diào) 1 個百分點，分 3 年將金融保險業(yè)的營業(yè)稅稅率從原來的 8%

3、降 低到 5%.依此規(guī)定，從 2003 年起，我國保險業(yè)的營業(yè)稅率降為 5%，終于與其他 服務(wù)業(yè)適用的普遍稅率看齊。但是，與一些服務(wù)行業(yè)相比稅率還是較高。首先，從 2003 年起，我國保險業(yè)與其他金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、 銷售不動產(chǎn)行業(yè)一起適用 5%的營業(yè)稅率，而郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安 裝業(yè)、交通運輸業(yè)適用 3%的稅率。但是，我國保險業(yè)比郵電通信業(yè)、文化體育 業(yè)以及建筑安裝業(yè)等起步都要晚，屬于亟待發(fā)展的朝陽產(chǎn)業(yè)。因此，保險業(yè)應(yīng) 該享受到至少與這些新興行業(yè)同等的營業(yè)稅待遇。其次，保險業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是保費收入，而保費收入中有相當(dāng)一部分 是要以賠款或給付的方式返還給被保險人的，這與

4、銀行業(yè)以存貸利差為計稅依 據(jù)是不同的，所以保險業(yè)實際稅負就是和同屬金融業(yè)的銀行業(yè)相比也要高得 多。況且，作為計稅依據(jù)的保費收入包含“應(yīng)收保費”，由于保險經(jīng)營的獨特 性，“應(yīng)收保費”對保險行業(yè)，尤其是對于經(jīng)營長期壽險產(chǎn)品的壽險公司來說 是常見且數(shù)量巨大的，這種壽險產(chǎn)品往往需要分期交付保險費。進而，延期繳 付或中途退保致使保險公司“應(yīng)收保費”比其他行業(yè)“應(yīng)收款項”數(shù)目要大得 多。因此，把“應(yīng)收保費”列入計稅依據(jù)使得保險公司實實在在地增加了稅收 負擔(dān)。此外，根據(jù)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，我國壽險營銷員每月除繳納個人所得稅以 外，還要用當(dāng)月傭金收入總。和的 5%計算繳納營業(yè)稅。因為保險公司支付給營 銷員的傭金

5、收入是從保險公司的保費收入中提取出來的，這部分傭金作為保險 公司的一部分保費收入已經(jīng)由保險公司計提繳納過營業(yè)稅。因此，存在重復(fù)征 稅的問題。目前，壽險營銷員面臨的稅負較重。營銷員每月傭金收入，除繳納5.5%的營業(yè)稅、城市建設(shè)稅和教育附加稅外，在扣除 25%的營銷費用后，要繳納個人 所得稅。壽險營銷員個人所得稅繳納適用的是“勞務(wù)報酬所得”，相對“工 資、薪金所得”適用稅率偏高。以月傭金收入 1500 元的營銷員為例，其需繳營 業(yè)稅及附加 82.50 元，個人所得稅 52.60 元，共計 135.10 元，占傭金收入的 9%.壽險營銷員稅收之重可見一斑。2. 保險企業(yè)的所得稅稅率偏高。保險企業(yè)所得

6、稅的稅基為經(jīng)營所得和其他 所得，經(jīng)營所得是指從事保險業(yè)務(wù)取得的各項所得，其他所得是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收 入、投資收入、租金收入及營業(yè)外收入等。國際上主要的上市保險公司，實際 所得稅率一般都低于名義稅率，平均在 28%左右。而我國情況正好相反，名義 稅率為 33%，但考慮計稅工資等納稅調(diào)整因素，實際稅率一般都遠遠高于33%，有的甚至達到 60%以上。過重的稅收負擔(dān)影響了長期發(fā)展能力和競爭能力。3. 保險業(yè)適用的印花稅稅率也較高。印花稅是以保費收入為計稅依據(jù)，財 產(chǎn)保險業(yè)務(wù)按保險費收入的1%0貼花，對農(nóng)業(yè)保險合同免稅。在市場日愈開放、競爭日趨激烈的情況下，而保險業(yè)的高稅負無疑加大了 保險業(yè)的行業(yè)風(fēng)險。這與

7、我國保險業(yè)仍需進一步鼓勵發(fā)展目標背道而馳。（二）保險稅制設(shè)計欠缺合理性目前，保險公司營業(yè)稅不分險種統(tǒng)一按 5%的稅率征收不合理。中國現(xiàn)行稅 法除了壽險和農(nóng)牧保險實行免稅外，對其余各險種統(tǒng)一實行5%的營業(yè)稅稅率。因為不同的保險險種具有不同的保險性質(zhì)。按保障職能分，保險分為社會保險 和普通保險。前者具有明顯的社會保障性質(zhì)，其往往是風(fēng)險大，利潤低；后者則相反。實行統(tǒng)一的營業(yè)稅率，未能體現(xiàn)出國家對各險種的政策導(dǎo)向，使保險產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以適應(yīng)國家經(jīng)濟發(fā)展方向的需要。（三）稅收政策對中外保險企業(yè)未能一視同仁在改革開放初期，為了吸引外資保險公司的進入，我國對外資保險公司給 予了極為優(yōu)惠的稅收政策，這在加速吸

8、引外資發(fā)展我國的金融產(chǎn)業(yè)方面確實起 了重要的作用，但也帶來了中外保險機構(gòu)的稅負不公平現(xiàn)象。中外保險公司的稅收負擔(dān)輕重有很大的不同。在營業(yè)稅、印花稅方面差別 較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負差別卻很大。1. 中外保險公司稅率不同。目前，中、外資保險公司分別適用兩套企業(yè)所 得稅法，外資公司按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，且經(jīng)申請，稅務(wù)機關(guān)批準， 從開始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收，即 使過了五年減免期，也按 15%的所得稅率征稅；而中資保險公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng) 一為 33%.中資公司的所得稅稅率是外資公司的兩倍還要多，這些稅負方面的巨 大差距，導(dǎo)致中資保險公司稅負

9、過重。中資保險公司本來在實力等諸多方面上 和外資公司就相去甚遠，在同外資保險公司的競爭中必然處于劣勢。2. 稅基不同。中、外資保險公司繳納的所得稅在計稅工資、職工福利費、 捐贈支出、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩碚f， 稅收條件對外資公司比較寬松，而對中資公司相對來說就比較苛刻。工資費用方面，中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費按 計稅工資的 14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據(jù)實從成本中列支。在提取壞賬準備方面，中資保險公司提取壞賬準備金的比例為年末應(yīng)收賬 款余額的 0.3% 0.5%，呆賬準備金為年初放款余額的 1%；而外資保險公司則按 年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的 3%提取壞賬、呆賬準備金。在捐贈支出方面，中資保險公司用于公益、救濟性的捐贈支出在不超過公 司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的 1.5%的標準以內(nèi)可據(jù)實扣除（其他非金融性中資企業(yè)為 3%），超過部分不得扣除；外資保險公司用于公益、救濟性的捐贈可以作為當(dāng) 期費用全部列支。在固定資產(chǎn)折舊方面，中國保險公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價的 5%，而 外資企業(yè)折舊殘值則規(guī)定可不低于原價的 10%.3. 外資保險公司可享受再投資退稅。外資保險公司將從公司經(jīng)營取得的利 潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資 企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5 年的，可退還其投資部分已繳納所得稅的