有關(guān)構(gòu)建價值鏈會計的理論設(shè)想

1、有關(guān)構(gòu)建價值鏈會計的理論設(shè)想摘要：價值鏈會計是會計學(xué)的新領(lǐng)域。價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向， 以價值鏈核心為龍頭，以價值鏈的整體價值最大化為根本目標(biāo)。 構(gòu)建價值鏈會計 理論框架，要在突破傳統(tǒng)會計方法局限性的基礎(chǔ)上，從會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會 計假設(shè)、會計職能和會計對象等方面進(jìn)行理論探索與實(shí)踐。關(guān)鍵詞：價值鏈價值鏈會計傳統(tǒng)會計方法價值鏈概念是邁克爾波特(Michael Porter)首先提出的。他將價值鏈描述 為一個公司用以設(shè)計、生產(chǎn)、推銷、交貨以及維護(hù)其產(chǎn)品的內(nèi)部過程和作業(yè)，并 從內(nèi)部角度描述了價值鏈，把內(nèi)部的作業(yè)看成是一個價值創(chuàng)造過程的組成要素。價值鏈管理站在戰(zhàn)略高度，從價值鏈角度研究運(yùn)用現(xiàn)

2、代管理理論和方法， 識別和重構(gòu)價值鏈，通過價值鏈的分解與整合，形成的核心競爭力，以贏得競爭 的優(yōu)勢。我國著名會計前輩閻達(dá)五先生 20XX年提出價值鏈會計概念，得到了廣 泛的響應(yīng)。本文從價值鏈會計信息需求、傳統(tǒng)會計理論與方法的局限來探討價值 鏈會計的必要性，并綜合提出價值鏈會計的基本理論框架。一、構(gòu)建價值鏈會計的必要性1、會計信息需求的變化。首先，內(nèi)部價值鏈管理對會計信息有新的要求。內(nèi)部價值鏈管理依賴作 業(yè)成本和價值增值信息。從內(nèi)部價值鏈角度觀察，由一系列不同作業(yè)構(gòu)成，一般 包括研究與開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和服務(wù)等作業(yè)，它們共同創(chuàng)造了產(chǎn)品的價值。 內(nèi)部價值鏈管理的關(guān)鍵是找出內(nèi)部的哪些作業(yè)產(chǎn)生了的

3、競爭優(yōu)勢，是真正的增值作業(yè)，然后對這些作業(yè)進(jìn)行更有效的管理。 因此，需要依賴作業(yè)成本信息進(jìn)行內(nèi) 部價值鏈分析，并在此基礎(chǔ)上區(qū)分價值鏈作業(yè)，確定戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)，追蹤其 作業(yè)成本，對戰(zhàn)略性價值鏈作業(yè)進(jìn)行更有效地管理，實(shí)現(xiàn)競爭優(yōu)勢。其次，外部價值鏈管理對會計信息的需求有新的特點(diǎn)。外部價值鏈管理 的主體是價值鏈核心和其他成員，他們都是價值鏈聯(lián)盟的參與者，都有對價值鏈 會計信息的需要，但其需求又各有特點(diǎn)：價值鏈核心是價值鏈聯(lián)盟的發(fā)起者和主 導(dǎo)者。從整個價值鏈聯(lián)盟的建立、運(yùn)行和日常管理，以及價值鏈的評價和調(diào)整， 都必須依賴價值鏈聯(lián)盟體的必要會計信息。第一，在價值鏈合作伙伴評價指標(biāo)中， 財務(wù)指標(biāo)是重要的組

4、成部分；第二，在價值鏈績效評價指標(biāo)體系中，財務(wù)指標(biāo)也 占了重要份量。價值鏈其他成員，他們是價值鏈的加盟者和核心的追隨者。 他們 在加人前的評估、加人過程的整合和加人后的日常運(yùn)行管理中， 都需要進(jìn)行跨的 信息交換，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行經(jīng)營管理決策。另外，價值鏈聯(lián)盟之外的其他利益相關(guān)者也將提出對價值鏈會計信息的 需求。其他利益相關(guān)者的成分復(fù)雜，關(guān)心并需要價值鏈會計信息的主要是價值鏈 各實(shí)體的投資者、主要債權(quán)人、政府管理部門等。他們的決策行為或行政行為， 也將由原來基于單個分析，而轉(zhuǎn)向基于其直接關(guān)聯(lián)所在的整個價值鏈的分析。2、傳統(tǒng)會計方法的局限性。價值鏈管理模式下，會計環(huán)境發(fā)生了很大變化。傳統(tǒng)的財務(wù)會計

5、與管理 會計遭到垢病。財務(wù)會計方面，焦點(diǎn)在于財務(wù)會計無法反映價值的信息。傳統(tǒng)的 管理會計忽視了新的制造環(huán)境和新的管理理念。如在信息時代的競爭環(huán)境下，產(chǎn) 品壽命周期逐步縮短，許多先進(jìn)已經(jīng)實(shí)行準(zhǔn)時制制造方式， 實(shí)現(xiàn)了零存貨。在這 種情況下，管理會計傳統(tǒng)方法中的“經(jīng)濟(jì)訂貨量”、“最佳生產(chǎn)批量”等方法已經(jīng)沒有意義。變革現(xiàn)行的會計模式已是大勢所趨。 價值鏈會計是適應(yīng)這一變革趨 勢的一種選擇。3、傳統(tǒng)會計理論的存在條件發(fā)生變化。第一，關(guān)于會計主體假設(shè)。價值鏈會計所管理的范圍已不僅僅是單一的， 價值鏈會計將會計管理的范圍由單一擴(kuò)大到價值鏈的部分或整體，變成了由多個所組成的價值鏈虛擬。這種會計主體可以根據(jù)需要

6、擴(kuò)大或縮小，“價值鏈虛擬”使會計主體的范圍具有“可變性”，從而把握會計主體變得十分困難。第二，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營假定。在價值鏈中，會計主體存在時間長短有很大 的不確定性?！疤摂M”可以隨業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時，“虛擬” 可以隨時終止。持續(xù)經(jīng)營假定將不再適用。在傳統(tǒng)財務(wù)會計中，非持續(xù)經(jīng)營條件 下應(yīng)適用清算會計；在價值鏈虛擬會計中，是適用清算會計還是創(chuàng)造新的財務(wù)會 計方法值得研究。第三，關(guān)于會計期間假設(shè)。會計期間假設(shè)是指為了定期總結(jié)經(jīng)營成果， 人為地將經(jīng)營時間劃分為一段段相對獨(dú)立又相互連接的期間，并將其作為編制財務(wù)報告的時間范圍。顯然，這一假設(shè)的提出與會計信息的加工和傳遞技術(shù)受到限 制有關(guān)。

7、價值鏈會計是在信息化條件下出現(xiàn)的新的會計模式， 實(shí)時報告成為現(xiàn)實(shí)， 信息使用者則可從絡(luò)上隨時獲得最新的會計報告，而不必等到某個會計期間結(jié)束 再獲得，從而大大提高了會計信息的及時性。二、價值鏈會計基本理論框架的構(gòu)建1、價值鏈會計的概念與本質(zhì)。價值鏈會計，是以客戶需求為導(dǎo)向，以價值鏈核心為龍頭，以價值鏈的 整體價值最大化為根本目標(biāo)，以提高價值鏈競爭力、市場占有率、客戶滿意度和 獲取最大利潤為具體目標(biāo)，以商務(wù)和會計協(xié)同為運(yùn)作模式，通過運(yùn)用現(xiàn)代信息技 術(shù)和通訊技術(shù)，實(shí)現(xiàn)對價值鏈物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理 活動。2、價值鏈會計的目標(biāo)定位。會計目標(biāo)是指會計工作期望達(dá)到的目的或境界，它的內(nèi)

8、容既是人們主觀 愿望的體現(xiàn)，又要受到客觀環(huán)境條件的制約和影響。 價值鏈會計的目標(biāo)也就是價 值鏈會計系統(tǒng)運(yùn)行所期望達(dá)到的目的或結(jié)果。因此，價值鏈會計的目標(biāo)可以表述為：為信息使用人提供動態(tài)的價值信息，借以優(yōu)化價值鏈流程和價值鏈聯(lián)盟，并 同時以實(shí)時控制為核心協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈，最終實(shí)現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟和核心價值最大 化的目標(biāo)。動態(tài)地看，價值鏈管理實(shí)際上是一個圍繞價值增值， 不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化 價值鏈的過程。價值鏈會計既是價值鏈管理的重要工具，也是價值鏈管理的重要 組成部分。因此，價值鏈會計必須服務(wù)和服從于價值鏈管理的目標(biāo)和要求。3、價值鏈會計基本假設(shè)。價值鏈會計假設(shè)是價值鏈會計賴以存在的基本前提。價值鏈會計假設(shè)

9、與 傳統(tǒng)會計假設(shè)既相又有突破。其內(nèi)容分別是：價值鏈聯(lián)盟會計主體假設(shè)、與清算 假設(shè)并存的繼續(xù)經(jīng)營假設(shè)、實(shí)時處理與會計分期相結(jié)合，以及價值計量假設(shè)。(1) 價值鏈聯(lián)盟會計主體。會計主體假設(shè)限定了會計核算與報告的特定的 空間范圍，強(qiáng)調(diào)以獨(dú)立實(shí)體作為會計主體，為投資者和債權(quán)人提供會計信息。 同 時也允許將幾個相的法律實(shí)體整合為一個會計實(shí)體。 對于在何種條件下整合以及 如何整合，則僅對于母子公司之間的合并報表事項(xiàng)有所涉及。 對如何將價值鏈聯(lián) 盟體的整體或部分作為會計主體，則是一個新間題，這也正是價值鏈會計存在的 一個基本前提。在價值鏈管理中，價值鏈聯(lián)盟體以及虛擬的出現(xiàn)，使會計主體的 典型形態(tài)一變得越來越

10、模糊。因此，會計主體假設(shè)的概念范疇?wèi)?yīng)擴(kuò)大， 主體的范 圍可以不局限于是否存在實(shí)體。價值鏈中的會計主體可以是各個分立的價值鏈上 的點(diǎn)，也可以是類似核心的母公司及各外延為子公司的集團(tuán)。(2) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和清算假設(shè)并存。傳統(tǒng)財務(wù)會計基本前提之一的持續(xù)經(jīng)營假 設(shè)是指在會計上假定將持續(xù)經(jīng)營下去， 在可以預(yù)見的未來不會被清算或破產(chǎn)。 價 值鏈管理中，多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境加大了經(jīng)營風(fēng)險， 絡(luò)的擴(kuò)張使虛擬性加強(qiáng)，這些都 對會計主體持續(xù)經(jīng)營帶有很大的不確定性。 一方面，會計主體面臨的是競爭日益 激烈、風(fēng)險日益增大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，隨時有被清算、終止的可能。另一方面，會計 主體十分靈活，存在的時間長短有很大的不確定性。 虛

11、擬可以隨業(yè)務(wù)活動的需要 隨時成立，當(dāng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)活動結(jié)束，或者需要調(diào)整該項(xiàng)業(yè)務(wù)時，虛擬可隨時終止。投資者和債權(quán)人在分析評價價值鏈會計信息時， 可能更多地需取得特定期間假設(shè) 下的財務(wù)報告。因此，價值鏈會計既要提供持續(xù)經(jīng)營前提下的會計信息，又要提供清算假設(shè)甚至其他特定期間假設(shè)下的會計信息。(3) 會計分期和實(shí)時報告。會計分期假設(shè)是在會計主體終止前，應(yīng)定期向會 計信息需求者及時提供會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果信息，人為地將會計主體持續(xù)不斷的經(jīng)營過程按一定的時間分割開來， 形成一個個的會計期間。但在價值 鏈管理下，會計分期實(shí)際意義受到挑戰(zhàn)。計算機(jī)絡(luò)的采用，使每筆交易在瞬間完 成，虛擬可能在某項(xiàng)交易完成后立

12、即解散，存在時間長短具有不確定性。在這種 情況下，要人為地進(jìn)行分割，不僅是很困難的事，而且沒有實(shí)際意義。在此基礎(chǔ) 上的權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則也受到質(zhì)疑。因此，價值鏈會計在滿足傳統(tǒng)會計分期 反映基礎(chǔ)上，還應(yīng)該更靈活處理分期會計處理事項(xiàng)， 諸如重視項(xiàng)目有效經(jīng)營周期 報告、重視實(shí)時報告，以彌補(bǔ)傳統(tǒng)會計分期核算的弊端。&n bsp； (4)價值計量。在價值鏈管理中，給貨幣計量提出了強(qiáng)化與充實(shí)的要求。 一方面價值鏈聯(lián)盟體的貨幣環(huán)境復(fù)雜化， 加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖 擊了幣值不變假設(shè)。另一方面，在價值鏈中，知識資本作為一個獨(dú)立的要素參與 到的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，作為新經(jīng)濟(jì)時代最重要的資源。有必

13、要對知識資本、人力 資本進(jìn)行確認(rèn)和計量。而這些非傳統(tǒng)資本都難以用現(xiàn)有的貨幣計量模式進(jìn)行衡 量。在價值鏈會計中，非貨幣計量形式將被大量應(yīng)用。在基本財務(wù)信息之外，以 非貨幣形式計量的非財務(wù)信息也將成為衡量價值的重要依據(jù)。同時，在現(xiàn)代信息技術(shù)支持下，多種計量形式同時使用的可能性也大大增強(qiáng)。4、價值鏈會計職能界定。(1) 價值鏈會計的反映職能。價值鏈會計是傳統(tǒng)會計的發(fā)展，其職能也應(yīng) 包括反映和控制兩項(xiàng)基本職能。作為價值鏈會計的反映職能，其特點(diǎn)是動態(tài)性、實(shí)時性和全面性，不受會計期間的限制，而以最快速度反映價值活動的信息：第一，更全面。價值鏈各個節(jié)點(diǎn)或主要節(jié)點(diǎn)都成為價值鏈會計的反映對象。第二， 實(shí)時動態(tài)。

14、傳統(tǒng)會計的反映職能也具有一定動態(tài)性，但這種動態(tài)性僅僅是反映對 象的動態(tài)性。價值鏈會計能做到反映行為的動態(tài)性，價值鏈會計反映具有實(shí)時的 動態(tài)性。(2) 價值鏈會計的其他職能。價值鏈會計還包括戰(zhàn)略與計劃協(xié)同、 多維控 制和實(shí)時評價等職能。戰(zhàn)略協(xié)同：價值鏈聯(lián)盟體是基于價值鏈統(tǒng)一的戰(zhàn)略目標(biāo)而 形成。因此，戰(zhàn)略協(xié)同就是價值鏈會計的重要職能。 戰(zhàn)略協(xié)同并非要求價值鏈上所有成員的戰(zhàn)略目標(biāo)都相同。戰(zhàn)略協(xié)同的目標(biāo)是所有成員各自的戰(zhàn)略目標(biāo)都能統(tǒng) 一到聯(lián)盟體的整體戰(zhàn)略中來。這是聯(lián)盟體建立的前提條件。計劃協(xié)同：是指對較短時期的預(yù)測、計劃或預(yù)算進(jìn)行協(xié)同，它是為具體落實(shí)戰(zhàn)略協(xié)同而實(shí)施的一系列 計劃程序和執(zhí)行程序的協(xié)調(diào)一致。多維控制：的價值鏈常常不是單一的，而是一 個縱橫交錯的價值鏈絡(luò)。由此服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制也 不可能是孤立和分散的控制，而應(yīng)該在實(shí)時評價的基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控 制。因此，對價值鏈的控制必然是一種多維控制。實(shí)時評價 ：實(shí)時評價職能強(qiáng)調(diào) 的是評價的即時性，要求以最快的速度揭示價值鏈的價值創(chuàng)造過程， 對價值鏈運(yùn) 營績效作出評判。這種經(jīng)過評價產(chǎn)生的即時性信息，更有利于正確及時地進(jìn)行決 策，實(shí)時采取相應(yīng)的管理措施。5、價值鏈會計對象。會計對象是會計反映和控制的內(nèi)容，它是獨(dú)立于會計系統(tǒng)之外的客觀存 在。傳統(tǒng)財務(wù)會計對會計對象的表述是“資金及資金運(yùn)動”。價值鏈會