圍繞國際會計準(zhǔn)則前景的較量與對策

1、圍繞國際會計準(zhǔn)則前景的較量與對策1995年 7月,國際會計準(zhǔn)則委員會(In ternatio nalAccou ntingStandards Committee,IASC) 與證券監(jiān)管機構(gòu)國 際組織(International Organization of Securities Commission,IOSCO)訂立協(xié)議,規(guī)定：如果 IASC能在1998年完成制定一套核心國際會計準(zhǔn)則的任務(wù),并得到IOSCO技術(shù)委員會的批 準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。時至今日 ,IASC的任務(wù)已基本完成，IOSC0尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則,而 有關(guān)制定國際通行的會計

2、準(zhǔn)則的討論已演化為一場改組IASC的較量。這場較量的背景是什么？圍繞這場較量有哪些動向？這場較量涉及的主要問題有哪些？我們 應(yīng)采取怎樣的對策？本文試圖回答這些問題，并希望引起會計學(xué)術(shù)、實務(wù)和政府主 管部門的廣泛重視。一、 動力什么是國際會計？崔和默勒(Choi and Mueller,1992) 認(rèn)為,可有四種定 義:(1)國際比較會計；(2)跨國公司及跨國交易的會計；(3)國際金融市場的會計 需求和(4)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。如果將國際金融市場的會計需求也并入跨國公 司和跨國交易會計的話，實際上只有三種定義。有人認(rèn)為，國際會計協(xié)調(diào)的目的是 形成一個世界會計(World Accounting),

3、特別是制定出一套國際通行的會計準(zhǔn)則。為何要進行國際會計的協(xié)調(diào)，并制定出一套國際通行的會計準(zhǔn)則呢 ？一般 認(rèn)為有四個方面的原因：國際貿(mào)易、國際資本流動、跨國公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟 合作。近年來，建立國際通行會計準(zhǔn)則的勢頭為何這么足呢 ？筆者認(rèn)為,主要有四 個原因。(一) 跨國上市最近幾年,公司跨國上市、跨國發(fā)行債券成為一種潮流，成為國際資本流 動的特殊形式。很多發(fā)展中國家采用“歐洲債券”等方式籌措資金，另一些國家 則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結(jié)果,全球證券投資快速增長，如在1994年, 全球證券投資增長746億美元,1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機 發(fā)生后,增長勢頭減緩。與此同

4、時,全球直接投資也發(fā)展迅速，從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例，在大力發(fā)展本土證券市場的同時，也挑選了 一些到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市，開辟了融資的新路子，與國際證券市 場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求，也必將增加證券監(jiān)管國際 合作,包括國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。（二）跨國并購從90年代以來,并購案件急劇增加。1998年全球并購金額達(dá)24, X0億 美元,比1997年上升了 50%,比1996年增長了 2倍。其中美國占16,0呵乙美元, 金融業(yè)占40%近年來,大規(guī)模的跨國并購交易時有報道，比較著名的有奔馳汽車 與克萊斯勒汽車合并、英國石油與美國阿莫科石油合并、

5、法國雷諾汽車與日本日 產(chǎn)汽車合并等。最大的一個購并案是德意志銀行與美國信孚銀行合并，以8,200億美元總資產(chǎn)創(chuàng)世界第一大銀行（霍學(xué)文、劉潔，1999）。并購活動的國際化也推 動了國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進程。（三）區(qū)域經(jīng)濟合作推動國際會計準(zhǔn)則的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟合作。這方面最主要的 進展就是歐共體的發(fā)展。從1999年1月1日起,歐盟15國中的11個成員國開始 使用統(tǒng)一的貨幣-“歐元”，歐元先是作為帳面貨幣使用,3年后用于現(xiàn)金交易。 要注意兩點：第一，歐盟的經(jīng)濟實力非常強大。歐盟的生產(chǎn)總值占全球的31%超過美國（占27%）;歐盟的外貿(mào)在世界貿(mào)易中的份額達(dá) 20%也超過美國（18%）。第 二,統(tǒng)一

6、貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進出口政策等預(yù)計都將 會作出相應(yīng)調(diào)整。這種發(fā)展必然加速歐盟內(nèi)各國的會計協(xié)調(diào)，以及歐盟與其他地 區(qū)的會計協(xié)調(diào)。（四）金融危機人類在鶯歌燕舞的情況下，很難引起什么大的思維。一是有危機，二是有 案件,整個發(fā)展才有聲有色。會計史也是這樣。否則,會計和審計不可能達(dá)到現(xiàn)在 的狀態(tài)。世界范圍內(nèi)此起彼伏的金融危機確確實實對于建立一套國際通行的規(guī)則 包括國際會計準(zhǔn)則造成了很大的壓力。還有一點，就是人的因素。隊32的聲勢與其領(lǐng)導(dǎo)人的水平很有關(guān)系。新 任秘書長卡斯伯格（Carsberg）教授曾任美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccounting Standard

7、s Board, FASB） 技術(shù)委員會成員，也曾是牛津等全球一流 大學(xué)的著名教授。上任后,他順應(yīng)歷史潮流，又憑借本人在各方面的優(yōu)勢，積極推 動會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，尤其是與IOSCO勺合作，工作開展得非常出色。二、動向根據(jù)劉威（1999）的觀點，自1973年成立以來,IASC的發(fā)展經(jīng)歷了三個階 段:1973至1989年的制定主體準(zhǔn)則階段;1989至1995年的提高國際會計準(zhǔn)則可 比性階段;1995年起的制定核心準(zhǔn)則階段。進入最后一個階段后，有四個動向值 得關(guān)注。動向之一 :IASAC與IOSCO的協(xié)議1995年7月,IASC與IOSCO訂立協(xié)議， 其內(nèi)容是:如果IASC能在1995年（后改為1

8、998年）底前完成制定一套核心會計準(zhǔn) 則的任務(wù),并得到I 0王D技術(shù)委員會的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市 公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則由五大類，四十個項目組成（劉威,1999） 0金 融工具確認(rèn)和計量國際會計準(zhǔn)則發(fā)布后，列入核心準(zhǔn)則的項目已經(jīng)基本完成。IOSCCE經(jīng)向IASC承諾,在金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則完成后，IOSCO將盡快進入對 該核心準(zhǔn)則的審核程序（見章程,1999） 0除核心準(zhǔn)則外,IASC還于1997年成立常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會，以準(zhǔn)確地 解釋和應(yīng)用已頒布之國際會計準(zhǔn)則，在缺乏權(quán)威性指南的情況下，該委員會根據(jù) 隊IASC編報財務(wù)報表的理論體系，及時地對現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則可能

9、產(chǎn)生歧 義的方面進行解釋。至1999年1月,該委員會已頒布16號準(zhǔn)則解釋。IASC的努力已在世界范圍內(nèi)獲得廣泛的認(rèn)可（劉寶慧,1999） 01. 目前已有許多國家和地區(qū)（如英國、荷蘭、瑞士、法國、德國、意大利、 馬來西亞、香港等）的證券交易所允許外國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制合并 報表。其中巴黎證券交易所還允許國內(nèi)公司采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。2. 在1998年10月3日的華盛頓會議上，西方七國財長及央行行長表明支 持IASC的努力，并呼吁IASC在1999年初完成制定一套國際認(rèn)可的會計準(zhǔn)則的 任務(wù)。3. 英國金融時報1998年10月19日報道：世界銀行要求5大會計師 事務(wù)所堅持亞洲公司

10、必須遵循國際會計準(zhǔn)則，否則拒絕在報表上簽字。還指出，“世行的行動可能會加速形成以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的全球財務(wù)報告規(guī)則以 及由國際會計師公會所制定的更嚴(yán)格的審計規(guī)則。這也會給當(dāng)?shù)氐墓芾頇C構(gòu)，特別是銀行帶來壓力”。動向之二：美國的立場IASC與IOSCO勺協(xié)議一出臺,不諧合之音就響起。 其中最有影響力的是 來自美國的反對聲。早在1997年，美國證券交易委員會主席列維特就曾發(fā)表一份 聲明，強調(diào)國際會計準(zhǔn)則要能獲得普遍認(rèn)可 （實際上主要是得到美國的認(rèn)可）,必 須符合三個條件：（1）必須有一套完整的核心準(zhǔn)則；（2）必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可 比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；（3）必須嚴(yán)格地加以解釋和

11、應(yīng)用（kvitt,1997）0此后,美國會計學(xué)會、美國投資管理研究協(xié)會、美國管理會計師協(xié)會等分別就什么是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則發(fā)表了意見（見葛家灑,1999）,美國會計 學(xué)會主辦的刊物會計天地1998年第1期還設(shè)專欄，發(fā)表了六篇討論文章。1998年6月，香港科技大學(xué)舉辦國際會計準(zhǔn)則研討會，美國FASB成員、 著名國際會計學(xué)家默勒教授在發(fā)言中明確提出，美國在制定會計準(zhǔn)則上花的錢比 全球各國所花的錢都多，而且美國制定的準(zhǔn)則比其他國家及國際會計準(zhǔn)則詳細(xì)、 先進,因此，“不希望讓他人搭便車（Fm Ride） ”。對于美國的立場，隊伍現(xiàn)任主席恩尼沃爾森認(rèn)為：美國有關(guān)機構(gòu)建議跨國 上市公司按美國會計準(zhǔn)則編報財務(wù)

12、報表。美國會計準(zhǔn)則是根據(jù)美國證券市場的特 定情況制定的，不能要求各國都按美國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。而國際會計準(zhǔn)則 是由來自世界各國的代表，經(jīng)過嚴(yán)格的程序和充分的咨詢制定的，更適合各國跨 國上市公司的需要。世界各國的都按美國會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報表，這是很難想象 的。這是一個政治問題（見陳毓圭,1998,第44頁）0他還希望,包括美國證券交易 委員會在內(nèi)的國際組織各成員在審核國際會計準(zhǔn)則時，能夠本著公允、公正的精神,多從保護投資者利益的角度著眼，使國際會計準(zhǔn)則真正成為國際上通行的、權(quán)威的會計標(biāo)準(zhǔn)（見章程,1999） 0動向之三：四加一小集團（G4+1）IASC的正式成員是各國注冊會計師協(xié)會，但是各國

13、，尤其是主要發(fā)達(dá)國 家會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)已不受注冊會計師協(xié)會一家控制，而是政治過程的產(chǎn)物。核心準(zhǔn)則要能成為國際認(rèn)可的準(zhǔn)則，沒有這些準(zhǔn)則制定機構(gòu)的支持是不行的，因此,IASC在忙于其核心準(zhǔn)則項目的同時,又與對其影響最大的四大英語國家 （即 美國、英國、澳大利亞、加拿大）的會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組成四加一小集團（G4+1）0 自1997年以來,（G4+1）尋求在一些問題上達(dá)成一致,并且已經(jīng)發(fā)布了 6個討論稿, 為制定國際上通行的會計準(zhǔn)則作準(zhǔn)備（博伊默,1999）。由于國際會計準(zhǔn)則主要是 受這四個英美法系國家的制約，所以,G4+1表面上是IASC與這四個準(zhǔn)則制定機構(gòu)之間達(dá)成諒解的渠道，實質(zhì)上是這些國家希望首

14、先將所謂的國際通行的準(zhǔn)則 限制在這四大國認(rèn)可的范圍內(nèi)。動向之四：隊伍的改組從美國不買IA曰:的帳,到四加一小集團的形成，種種跡象表明，能否 建立國際通行的會計準(zhǔn)則已發(fā)展成為一場政治較量，如這種準(zhǔn)則的制定機制應(yīng)是怎樣的？如何分配各方面在這一機制中的權(quán)利？據(jù)此，隊伍于1998年12月提出 了一份報告：塑造IASC的未來（Shaping lASCfor the Future,以下簡稱“ lASC 報告”），建議對IASC作徹底的改革。其要點是：1. 將IASC的目標(biāo)定為制定高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則，而不是將國際會計 準(zhǔn)則僅僅作為國際協(xié)調(diào)的工具，以提供高質(zhì)量、透明、可比、于決策有用的財務(wù) 信息。2. 通過

15、成立準(zhǔn)則制定委員會（Standards Development Committee）,為各 國準(zhǔn)則制定機構(gòu)提供一個合作的條件，使各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)在維護本國主權(quán) 的同時，能在制定國際會計準(zhǔn)則中發(fā)揮重要作用。3. 擴大IASC理事會(IASC Board)中專業(yè)團體及地區(qū)的代表性。4. 成立一個有效和獨立的基金會(Board of Trustees), 其職責(zé)是任命稱 職、誠實、客觀和信守IASC編報財務(wù)報表的理論體系的人士 ,組成IA缸理 事會和準(zhǔn)則制定委員會。5.建立一個更詳盡、公開的準(zhǔn)則制定程序，包括公開討論技術(shù)問題和制 定中的準(zhǔn)則、 實地試驗、就IASC的計劃公開質(zhì)詢、延長IASC文件

16、征求意見的 時間、公開IASC結(jié)論及反對意見的根據(jù)等。以上報告的征求意見稿一發(fā)出，各國及國際組織即開始提出各種意見。其 中美國財務(wù)會計基金會 (Financial Accounting Foundation, FAF) 及 FASB于 1999年初提出了題目為國際會計準(zhǔn)則的制定：未來發(fā)展之見(International Accounting Standard Setting:A Vision for the Future)的報告(以下簡稱“FAF/FASB報告”)。這兩個組織的主席還在 1999年3月10日致信IASC秘書 長 Jenkins, Johnsion,1999,以下簡稱“ FAF/

17、FASB信”)，對“ IASC 報告“提出了詳盡的意見。美國注冊會計師協(xié)會理事會主席克特萊(kirtley) 和總裁邁蘭根(Mela neon ,1999)也于今年4月21日回信IASC秘書長，對“ IASC報告”提出了 詳盡的意見。美方與IASC爭論的主要問題，將在本文下半部分論述。概言之，根 據(jù)IASC建議和美方的修改意見，未來的IASC無疑是美、英、澳、加等國準(zhǔn)則制 定機制的翻版。但是，這種產(chǎn)生于各國主權(quán)范圍內(nèi)的準(zhǔn)則制定機制能否在跨國組 織中行得通？人們將拭目以待。爭議(一) 有無必要制定國際會計準(zhǔn)則有沒有必要制定全球適用的國際會計準(zhǔn)則既是一個理論之爭，又是一個權(quán)利之爭。理論之爭可謂“公

18、說公有理，婆說婆有 長”。支持者的意見已在以上制定國際會計準(zhǔn)則的迫切性部分述及。反對者認(rèn)為，因為各國政治經(jīng)濟環(huán)境不同，經(jīng)濟發(fā)展水平高低不同，所以,統(tǒng)一會計準(zhǔn)則是以削 弱真實性和可靠性為代價的，就象買衣服，“一種尺碼不合眾人身” (One Size Not Fit All)。權(quán)利之爭指誰將主導(dǎo)新國際會計準(zhǔn)則的制定過程。(二) 由誰來制訂國際會計準(zhǔn)則前一段的發(fā)展已經(jīng)表明，新國際會計準(zhǔn)則 能否順利出臺已演化成一場政治較量，即除非改變IASC的組織結(jié)構(gòu)和工作程序， 新國際會計準(zhǔn)則是不可能出臺的，或者說,即使出臺了，其權(quán)威性也將大打折扣。 以一個新的準(zhǔn)則制定機制取而代之已成必然趨勢。與美英等國早期準(zhǔn)則制

19、定組織 相類似，目前IASC是由注冊會計師主導(dǎo)的。改革趨勢之一是國際會計準(zhǔn)則制定將 成為一個廣泛參與的政治過程，即其機制將更趨向于美、英等國目前已形成的會計準(zhǔn)則制定機制。1973年成立的IASC,總部一直設(shè)在英國倫敦,所以,二十多年來一直是英 國人主導(dǎo)的。對于新的IASC,英國的如意算盤十分簡單：“這一劇本是我寫的，因 此,戲應(yīng)由我來導(dǎo)，由我來主演?！泵绹苏J(rèn)為，本世紀(jì)世界會計理論與實務(wù)發(fā)展 史,幾乎就是美國會計理論與實務(wù)發(fā)展史，尤其是美國的會計準(zhǔn)則制定機制是最 先進的,美國在準(zhǔn)則上花的錢最多，制定的準(zhǔn)則也最先進、最詳盡，所以不愿放棄 國際會計準(zhǔn)則中的主導(dǎo)地位?？梢钥隙ǖ囊稽c是，美國人不取得主

20、導(dǎo)地位，新國 際會計準(zhǔn)則制定機制是不可能脫胎而出的。除美、英兩國外，另一個是歐共體，他們也提出要成立一個會計準(zhǔn)則委員會，這必然與英國發(fā)生爭議。對此，英國方面 呼吁歐共體不要另起爐灶了 (就現(xiàn)在信息，歐共體已表態(tài)，不再另行制定。-編者 注)(三) IASC新的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)是怎樣的既然新國際會計準(zhǔn)則制定機制將趨 向于或初始于美國的機制，則其組織結(jié)構(gòu)也必然與美國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)相類 似?！癐ASC報告“提出的模式分為三個層次：最高層次是基金會(The Board of Trustees),它主要是一個籌資機構(gòu)；第二層次是理事會(The IASC Board),它是批 準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則的權(quán)力機構(gòu)；第三層次

21、是會計準(zhǔn)則制定委員會(The StandardsDevelopment Committee),由具有廣泛代表性的獨立專家組成,它負(fù)責(zé)制定國際 會計準(zhǔn)則并批準(zhǔn)準(zhǔn)則解釋委員會的解釋。在以上組織中，爭論較大的是如何分配理事會和準(zhǔn)則制定委員會的權(quán)利。 根據(jù)“ IASC報告”，理事會將有權(quán)通過或否定準(zhǔn)則制定委員會提出的準(zhǔn)則，而且也有權(quán)調(diào)整準(zhǔn)則制定計劃。“FAF/FASB信”貝U認(rèn)為,應(yīng)授予準(zhǔn)則制定委員會在制 定準(zhǔn)則方面的充分自主權(quán)，相反理事會應(yīng)成為一個咨詢性質(zhì)的機構(gòu)。該信認(rèn)為，準(zhǔn)則制定委員會應(yīng)由熟悉技術(shù)問題的專家組成，能深入討論各種技術(shù)問題，并根據(jù)討論結(jié)果投票決定是否頒布某項準(zhǔn)則。授予理事會否決準(zhǔn)則制定

22、委員會已批準(zhǔn) 之準(zhǔn)則的權(quán)利，以及調(diào)整準(zhǔn)則制定計劃的權(quán)利，有可能降低國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量， 因為理事會成員不可能象準(zhǔn)則制定委員會成員一樣，參與準(zhǔn)則制定的全過程，也 不一定熟悉某一準(zhǔn)則的所有細(xì)節(jié)。給理事會這種權(quán)利可能演化成根據(jù)所代表國家 或團體意志而非按技術(shù)上合理性投票的機制?！?FAF/FASB信”認(rèn)為，“IASC報 告”，實質(zhì)上是將未來的準(zhǔn)則制定委員會視為現(xiàn)在的準(zhǔn)則籌劃委員會，不同之點可能是未來的準(zhǔn)則制定委員會是常設(shè)的，而現(xiàn)在的準(zhǔn)則籌劃委員會是根據(jù)需要籌 組的。此外，“ FAF/FASB信”認(rèn)為,給準(zhǔn)則制定委員會充分的獨立自主權(quán)還將提 高準(zhǔn)則制定的效率，提高準(zhǔn)則制定委員會成員的積極性。顯而易見，

23、如果按美國人的想法做的話，國際會計準(zhǔn)則委員會新的組織 結(jié)構(gòu)將與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)幾乎完全相同，即IASC基金會等于(美 國)FAF,IASC理事會等于(美國)財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會，IASC準(zhǔn)則制定委員會 等于(美國)FASBo(四) 如何分配IASC主要機構(gòu)的席位新IAS二三個主要機構(gòu)：基金會、理 事會、準(zhǔn)則制定委員會的席位應(yīng)如何分配呢？ “隊S二報告”，提出了選擇上述 委員會成員的標(biāo)準(zhǔn)，包括:(1)技術(shù)上稱職；(2)出于公眾利益，而不是代表局部利 益;(3)信守IASC編報財務(wù)報表的理論體系；(4)地區(qū)的代表性;(5)專業(yè)團體 的代表性,(6)資本市場的代表性(發(fā)達(dá)市場與新興市場)。

24、“FAF/FASB信”原則同意以上標(biāo)準(zhǔn),并認(rèn)為,為達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn),可采取兩 種措施，即(1)授予準(zhǔn)則制定委員會以在不受商業(yè)利益趨使下批準(zhǔn)準(zhǔn)則的充分獨 立自主權(quán)；(2)任免理事會成員的機制應(yīng)避免各方面代表性的左右。然而,在大唱這些高調(diào)的同時，“FAF/FASB信”又提出,以上三個機構(gòu)的席位一部分應(yīng)當(dāng)是輪 流的,另一部分應(yīng)當(dāng)是固定的。而且具體地提出，資本市場規(guī)模大、在技術(shù)人員方面貢獻(xiàn)大、而且比較信守IASC編報財務(wù)報表的理論體系的國家應(yīng)當(dāng)有固 定的席位。甚至提出，不給美國這樣資本市場規(guī)模如此大的國家以新IASC基金會、理事會及準(zhǔn)則制定委員會的固定席位幾乎是不現(xiàn)實和不合理的。(五) 國際會計準(zhǔn)則怎樣獲

25、得各國法律支持當(dāng)前,國際會計準(zhǔn)則在相當(dāng)程度上是沒有法律約束力的。對于主權(quán)國家來說,新的國際會計準(zhǔn)則將是強制性的還是非強制性的？如果是強制性的，新的國際會計準(zhǔn)則能否兼顧各國政治、法律、經(jīng)濟制度等的特殊性？通過什么途徑變成各國準(zhǔn)則？如果是非強制性的，新國際會計準(zhǔn)則的作用有多大？國際會計準(zhǔn)則核心 準(zhǔn)則協(xié)議是與lOSCC簽定的,那么,核心準(zhǔn)則即便已獲IOSCO比準(zhǔn),這些準(zhǔn)則是否 還需各國證券監(jiān)管機構(gòu)或相關(guān)法律批準(zhǔn)，才可轉(zhuǎn)化為這些國家的法定要求呢？果 真如此的話，在準(zhǔn)則制定權(quán)不屬證券監(jiān)管機構(gòu)的國家，又如何將核心準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為 本國法定要求呢？(六) 與證券市場披露制度存在什么關(guān)系這個問題具體可分為兩個問題：

26、一是涉及IASC制定的準(zhǔn)則如何轉(zhuǎn)化為各國法定要求問題，這已在上面述及；二是 各國證券監(jiān)管機構(gòu)還能不能在準(zhǔn)則規(guī)定之外，提出其他披露要求。有不少專家估 計,全球通行會計準(zhǔn)則是不可能制定出來的。即便能制定出，也不過是一個不很具 體的妥協(xié)的產(chǎn)物，很難兼顧各國特殊性，結(jié)果,各國證券監(jiān)管機構(gòu)及相關(guān)的法律可 能依然會根據(jù)本國的具體情況提出大量的披露要求。這種披露要求如果非常具體 而且是剛性的，則必然對證券市場產(chǎn)生重大影響。這樣,國際會計準(zhǔn)則的作用會否 因此而降低？改組隊32和制定國際會計準(zhǔn)則的初衷會否因此而不能實現(xiàn)呢？(七) 成本由誰來承擔(dān)新國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)顯然需要大量經(jīng)費。這些 成本應(yīng)如何來分?jǐn)偅?“

27、 IASC報告”提出,籌資工作將主要靠理事會及準(zhǔn)則制定委員會成員?！?FAF/FASB信”,則提出,籌資任務(wù)不應(yīng)與 理事會及準(zhǔn)則制定委員會的組成掛鉤，而應(yīng)由I-AS己基金會來承擔(dān)，而且應(yīng)盡可 能拓寬財源，包括各國證券交易所、各種基金會、國際組織等。四、對策（一）密切關(guān)注改組IASC的動向筆者覺得,這個問題不僅是學(xué)術(shù)之爭，也是一場政治較量。國際會計準(zhǔn)則 已經(jīng)發(fā)展到這樣一個階段，確確實實有可能冒出一個所謂的新秩序。一旦產(chǎn)生一 個好象是各國都普遍接受的會計準(zhǔn)則，然后要各國接受，即便這些準(zhǔn)則不一定符 合我國國情，但如果我們不執(zhí)行，取得世界銀行或其他國際商業(yè)信貸可能變得更 加困難，或成本將更高，我國去境

28、外上市也可能舉步維艱。所以，我們一定要把IASC改組放在一定的政治高度來認(rèn)識。 筆者甚至覺得，就象當(dāng)初成立聯(lián)合國那樣 （當(dāng)時,我們爭取到了常任理事國的地位）,如果IASC真的將改組的話,中國應(yīng)該 積極地去爭取一定的位置。（二）積極參與IASC及其他國際組織的活動這幾年,財政部在參加M詠口其他相關(guān)組織的活動方面已采取了許多積極步驟 ，而且已取得豐碩成果。我國已加 入IASC,并以觀察員的身份參加其理事會的工作。還參加了好幾個IASC準(zhǔn)則籌劃小組的工作。最近又派原上海財經(jīng)大學(xué)校長湯云為教授去倫敦，參加IASC的工 作。筆者覺得,我們應(yīng)派更多的人去參加IASC各準(zhǔn)則籌劃小組的工作以及其他方 面的工作

29、。筆者也認(rèn)為，在我國會計學(xué)術(shù)、實務(wù)和政府主管部門已產(chǎn)生一批專業(yè) 和外語水平都很高的人才，應(yīng)當(dāng)將他們作為我國會計界的代表，參加國際會計組 織的具體工作，以擴大我國會計界的影響。對其重要性，我們一定要從戰(zhàn)略高度去 認(rèn)識。盡管我們現(xiàn)在錢不多，但說說道理還是可以的。因為世界舞臺總有兩面性： 一是誰有錢誰說話算數(shù)，實際上就是“金元政治”二是，誰有道理誰說話有影響。（三）加快制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則這個問題,IASC和美國FASB等機構(gòu)正在做大量的研究。我們也應(yīng)當(dāng)加快制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。 當(dāng)前需認(rèn)真研究的問題包 括:如何正確處理會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度、稅收法規(guī)、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等的關(guān)系？如何 分配在會計準(zhǔn)則和會計制度

30、方面投入的人力和財力？如何制訂既符合國際慣例又符合中國國情的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則？如何調(diào)動會計學(xué)術(shù)、實務(wù)和政府主管部門的 優(yōu)秀人才，參加高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定工作 ？建立怎樣的機制確保所制定會計準(zhǔn) 則的質(zhì)量？如何使會計準(zhǔn)則在財會人員乃至廣大經(jīng)濟管理人員心目中扎下根，并認(rèn)真執(zhí)行？（四）認(rèn)真研究改革開放中產(chǎn)生的各種棘手的會計問題參加國際會計組織我們就需要研究許多復(fù)雜的問題。同樣，對國內(nèi)改革開放中產(chǎn)生的各種棘手的問 題,我們也應(yīng)進行認(rèn)真深入的研究。筆者有些感嘆的是 ，多年來,我國會計界重復(fù) 性的無價值研究太多。以現(xiàn)金流量表為例，1987年美國頒布現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則 以來,在我國各類雜志、報紙上,關(guān)于現(xiàn)金流

31、量表的文章有無以計數(shù)，其中,有幾篇 有新思想的呢？筆者認(rèn)為,我們要減少無效的勞動，多做一些有益的創(chuàng)造性的研究 工作。以下即為幾例：1. 會計選擇權(quán)問題。這個問題非常重要。在股份有限公司會計制度和具體會計準(zhǔn)則頒布之前，上市公司會計制度在很多方面并不穩(wěn)健，這主要是由 于受到傳統(tǒng)財務(wù)制度和稅收法規(guī)的束縛。新制度和準(zhǔn)則賦予公司更多選擇權(quán)。執(zhí) 行結(jié)果如何呢？從上市公司1998年年報情況看，執(zhí)行結(jié)果并不理想。大部分公司 會計選擇仍不很穩(wěn)??；個別公司則利用選擇權(quán)，將虧損集中在一年，“大虧一 把”(Big bath),以在第二年給人以“扭虧為盈”的錯覺；還有不少公司則借新 準(zhǔn)則和制度的集中出臺之際，以追溯調(diào)整

32、會計政策變更的影響為名，集中處理多 年積累下來的潛虧數(shù)。顯然,如若允許諸如此類的情況繼續(xù)存在下去，選擇權(quán)將成為歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的手段，這是有悖于制定會計準(zhǔn)則并給以選擇權(quán)的 初衷的。如何改變?yōu)E用選擇權(quán)的狀況，確保會計信息的質(zhì)量，值得我們認(rèn)真研究。2. 公允價值問題。應(yīng)否及能否以公允價值反映的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果，是90年代國際會計界爭論的熱點之一。原因包括(1)受知識經(jīng)濟的影響，在高新 技術(shù)為主的生產(chǎn)、金融服務(wù)業(yè)、廣播電信業(yè)、娛樂業(yè)中，無形資產(chǎn)對的價值已遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn)；(2)資產(chǎn)重組、兼并和收購等業(yè)務(wù)在不斷增加，其成功與否很大程 度上取決于對無形資產(chǎn)價值，以及整體公允價值的評價是否正確；(3)各類金融 工具紛呈,使對各種金融資產(chǎn)和的價值起伏不定，轉(zhuǎn)瞬即逝,今人難以置信。我國很多會計準(zhǔn)則在制定時，也無法將公允價值排斥在外。問題在于，不 少在改組上市、重組等的過程中，將資產(chǎn)評估作為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)的工具，使人們 對不少公司報表的真實性喪失信心。如何將公允價值的觀念正確地運用到我國的特定