建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點(diǎn)與技巧的淺議

1、建安企業(yè)分包業(yè)務(wù)納稅要點(diǎn)與技巧的淺議一、建筑工程分包的概念及必要性建筑工程分包是指具有總承包資格的建筑安裝（總承包人）在承包建沒(méi)工程 后，根據(jù)承包工程的需要與特點(diǎn)，或由于自身施工技能所限制，必須將部分承包 工程通過(guò)書(shū)面合同形式，委托給其他具資格的專業(yè)工程商 （分包人，如其他建筑 安裝）實(shí)施工程項(xiàng)目的行為?？偝邪鼏挝辉诖_定分包單位時(shí)應(yīng)簽訂一份明確的分包協(xié)議書(shū)或合同，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格規(guī)定分包工程的范圍、工期、技術(shù)與質(zhì)量要求以及最終驗(yàn) 收的標(biāo)準(zhǔn)。此外，分包合同或協(xié)議書(shū)中還必須規(guī)定總承包單位的現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目部對(duì)分 包工程的施工過(guò)程所進(jìn)行的現(xiàn)場(chǎng)管理.包括施工配合、安全檢查、質(zhì)量監(jiān)督和分 項(xiàng)評(píng)定等方式

2、。我國(guó)現(xiàn)行法律不對(duì)分包工程進(jìn)行任何的限制， 僅在責(zé)任方面做出 相應(yīng)規(guī)定。比如按照中華人民共和國(guó)建筑法第二十七條即規(guī)定：“總承包單位依法將建設(shè)工程分包給其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其 分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承 擔(dān)連帶責(zé)任?！狈康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)所承包的建安工程在施工過(guò)程中，除建筑物主體工程之外的其他 配套工程一般都委托、轉(zhuǎn)包給專業(yè)建安，包括供水、供電、供熱、供氣 （天然氣） 以及安裝閉路電視等項(xiàng)目。建筑工程分包可以在確保優(yōu)質(zhì)工程的基礎(chǔ)上適當(dāng)縮短 工期，促進(jìn)社會(huì)分工的發(fā)展和建筑勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高；另一方面，這是專業(yè)化協(xié)作的要求，可以在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)

3、濟(jì)中實(shí)現(xiàn)有序競(jìng)爭(zhēng)， 符合優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 原則。因此，積極發(fā)展建筑工程分包市場(chǎng)是社會(huì)對(duì)建筑市場(chǎng)效率的追求，是我國(guó)建安與國(guó)際接軌的必然趨勢(shì)。二、建安分包業(yè)務(wù)稅務(wù)管理（一）建筑業(yè)分包、轉(zhuǎn)包營(yíng)業(yè)稅差額的納稅20XX年1月1日起施行的中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 中規(guī)定：“納 稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付 給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。由此可知，總承包方可實(shí)行差額納稅。對(duì)于實(shí)現(xiàn)工程分包的建安，總承包單 位營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算是全部承包數(shù)額減去付給分包方價(jià)款后的余額， 而分包方的納稅 金額取決于其完成的分包工程數(shù)額。在具體的工程結(jié)算中，發(fā)包單位按照總承包單位開(kāi)具

4、的發(fā)票金額向其支付全部的工程價(jià)款， 總承包單位開(kāi)具的發(fā)票由工程的 全部承包額情況決定。分包單位只與總承包單位有，與發(fā)包單位無(wú)任何關(guān)聯(lián)性。分包單位與總承包 單位在核算與結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，總承包單位需要準(zhǔn)確劃分分包單位以及自身單位 完成工程收入的金額。在繳納稅務(wù)時(shí)，總承包單位必須將真實(shí)有效的總分包協(xié)議 或合同等資料提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，分包單位單獨(dú)申報(bào)繳納分包工程的營(yíng)業(yè)稅金。（二）分包工程稅務(wù)管理由上述可知，實(shí)施分包業(yè)務(wù)的建安才是分包工程的納稅人，若代扣代繳分包 單位的具體稅金必須在分包工程完稅證明中準(zhǔn)確注明。 新的營(yíng)業(yè)稅暫行條例中已 取消總承包單位代扣代繳分包工程營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，總承包單位和分包單位應(yīng)分別

5、 繳納稅款。同時(shí)，分包單位根據(jù)實(shí)際的分包工程收入開(kāi)具建筑業(yè)專用發(fā)票給總承 包單位?？偝邪鼏挝豢梢罁?jù)所獲取的發(fā)票扣除分包工程營(yíng)業(yè)額來(lái)計(jì)算自身的營(yíng)業(yè) 稅。三、建安分包業(yè)務(wù)所存在的納稅問(wèn)題（一）缺乏納稅意識(shí)部分建安稅法觀念淡薄，存在普遍的欠稅現(xiàn)象。近幾年，許多建安實(shí)行承包 責(zé)任制，僅重視經(jīng)濟(jì)效益而忽視財(cái)務(wù)管理， 缺乏納稅意識(shí)。一些建安為了承攬建 筑工程，不惜以墊資施工為代價(jià)取得分包工程的施工權(quán)， 不計(jì)提稅金，這樣一來(lái) 國(guó)家稅收被挪用擠占，造成稅收八庫(kù)不正常，嚴(yán)重影響著國(guó)家正常的稅收征管秩 序。此外，部分小型建安承包戶不需要汁委立項(xiàng)，無(wú)需進(jìn)行投資許可證的辦理， 導(dǎo)致存在拖欠國(guó)家稅收的僥幸心理。（二）建

6、安分包工程重復(fù)征稅問(wèn)題這種情況時(shí)常發(fā)生。按 也必須向付款方在工程施工進(jìn)程中，分包單位按照工程形象進(jìn)度向總承包單位結(jié)算預(yù)收工程 款，總承包單位按同一進(jìn)度向建設(shè)單位結(jié)算預(yù)收工程款， 稅法相關(guān)規(guī)定，施工建安在結(jié)算收取工程進(jìn)度款的同時(shí)，因此，重復(fù)征稅現(xiàn)象不可開(kāi)具等額的建安發(fā)票，以作為其結(jié)算款項(xiàng)的注賬憑證。避免。一項(xiàng)建安分包工程，既需要分包單位作為納稅主體向總承包單位開(kāi)票結(jié)算， 同時(shí)還需要總承包單位作為納稅主體向建設(shè)單位開(kāi)票結(jié)算，這樣一來(lái)必然導(dǎo)致“以票管稅”的環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，導(dǎo)致同一工程項(xiàng)目的重復(fù)征稅。（三）少報(bào)漏繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題建安行業(yè)的特殊管理模式影響著稅收監(jiān)控，部分施工資質(zhì)等級(jí)較低的私營(yíng)等 采取分包業(yè)

7、務(wù)方式掛靠于施工資質(zhì)較高的建安或向其借用施工資質(zhì)。這部分項(xiàng)目的臺(tái)同簽訂不全，具體情況沒(méi)有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒福?成本核算不規(guī)范，工程結(jié) 算無(wú)合法票據(jù)，使得稅收監(jiān)管存在一定的難度，少報(bào)漏繳營(yíng)業(yè)稅等問(wèn)題頻發(fā)。此外，建安營(yíng)業(yè)稅所包括的營(yíng)業(yè)額為向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款以及除工程 價(jià)款外收取的各項(xiàng)費(fèi)用。但在實(shí)際項(xiàng)目施工進(jìn)程中，存在著如包工不包料的，計(jì) 稅金額僅僅對(duì)工費(fèi)部分進(jìn)行申報(bào)，而對(duì)建設(shè)單位提供的原材料和其他物資的價(jià)值 并未合并納稅；或者是存在著像水泥路、綠化、鐵門、鋁合金門窗、路燈等配套 工程及零星工程以各種建筑材料等發(fā)票直接人賬，導(dǎo)致計(jì)稅金額的減少。這些現(xiàn) 象都顯示著部分建安沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)營(yíng)業(yè)稅規(guī)

8、定，造成偷漏稅問(wèn)題的發(fā)生。四、建安分包業(yè)務(wù)納稅要點(diǎn)與技巧（一）重視稅務(wù)專業(yè)以及法律知識(shí)政府應(yīng)根據(jù)建安的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和特殊性， 不定期對(duì)宣傳與輔導(dǎo)稅法財(cái)務(wù)，申報(bào) 納稅等方面的內(nèi)容，使得建安全方位地普及稅法專業(yè)知識(shí)。 同時(shí)，政府還應(yīng)進(jìn)一 步加大稅法的宣傳力度，健全與完善現(xiàn)有的稅收法律體系。 在K稅收基本法的 基礎(chǔ)上對(duì)稅收法定原則、管轄原則、立法原則以及執(zhí)法原則等方面作出明確規(guī)定， 賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)必要的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)。各稅法之間應(yīng)該相互協(xié)調(diào)，相互完善。當(dāng)?shù)胤?稅收規(guī)章與財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局的稅收行政規(guī)章發(fā)生沖突時(shí)，地方權(quán)力機(jī)關(guān)立法權(quán)應(yīng)服從于財(cái)政部或國(guó)家稅務(wù)總局立法權(quán)。政府還應(yīng)協(xié)調(diào)好稅法與行政法、民法以及刑法等

9、之間的關(guān)系，包括注重稅收 中的行政處罰與行政處罰法的銜接，納稅擔(dān)保與擔(dān)保法的銜接，偷稅漏稅犯罪行 為與刑法的銜接等。以達(dá)到高效稅務(wù)管理的需要，確保國(guó)家法定性的稅收收入能 夠及時(shí)、完全地征收入庫(kù)。（二）解決重復(fù)征稅現(xiàn)象建安分包業(yè)務(wù)重復(fù)征稅問(wèn)題的解決至關(guān)重要。 在解決重復(fù)征稅現(xiàn)象的基礎(chǔ)上 還可加強(qiáng)分包單位對(duì)總承包單位結(jié)算價(jià)款情況的監(jiān)督，從而避免建安之間相互拖 欠工程款等行為的產(chǎn)生與蔓延。筆者假設(shè)相應(yīng)的解決技巧為：改進(jìn)舊版的建安發(fā) 票，設(shè)計(jì)出專用于建安分包、轉(zhuǎn)包工程的新版發(fā)票。新版建安發(fā)票應(yīng)設(shè)計(jì)為四聯(lián)式結(jié)構(gòu)。 分別為存根聯(lián)，總承包單位向建筑單位 結(jié)算價(jià)款發(fā)票聯(lián)，分包單位向總承包單位結(jié)算價(jià)款憑證聯(lián)以及

10、分包單位開(kāi)票記賬 聯(lián)。第二聯(lián)和第三聯(lián)的“（蓋章）”處應(yīng)分別加蓋總承包方印鑒和分包方印鑒。版建安發(fā)票的“客戶名稱”統(tǒng)一填寫的是建設(shè)單位的名稱。分包單位統(tǒng)一開(kāi)具新 版發(fā)票，以其取得的全部分包收人數(shù)額自行申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。新版建安發(fā)票為了明確建安工程總承包單位和分包單位，欄目中應(yīng)增加“總承包收款方（名稱）和“分包施工收款方（名稱）兩欄設(shè)置。此外，“備注”欄中應(yīng)注明總包工程和分包 工程建安合同標(biāo)的以及合同文號(hào)，包括本次完稅憑證的字規(guī)號(hào)碼等。（三）關(guān)于建筑分包工程營(yíng)業(yè)稅的納稅籌劃政府相關(guān)稅務(wù)部門要建立建立資料信息庫(kù)， 健全建筑分包 全面掌握稅收管理的主動(dòng)權(quán)，掌控建安各個(gè)分包工程項(xiàng)目 定期的作業(yè)工程量以及經(jīng)

11、營(yíng)變化等信息情況， 切實(shí)做到有應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅履行稅法賦予的神圣職責(zé)，堅(jiān)決抵制少 報(bào)漏繳營(yíng)業(yè)稅的行為。 工程項(xiàng)目的登記制度， 的建設(shè)工期、投資額、 的放矢。營(yíng)業(yè)稅是建安的重要稅種，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化是當(dāng)前納稅籌劃的重點(diǎn)。 在合理 合法的前提下，建安通過(guò)對(duì)分包工程的納稅業(yè)務(wù)進(jìn)行安排、選擇以及策劃來(lái)達(dá)到 降低成本和減少稅負(fù)的目的，以減少偷漏繳稅行為，提高的經(jīng)濟(jì)效益。具體方案 如：建安利用(2)合理應(yīng)用稅收屏障， 資金具有時(shí)問(wèn)價(jià)值，3)建可由(1)建安進(jìn)行分包工程時(shí)需要事先簽訂經(jīng)濟(jì)臺(tái)同或協(xié)議書(shū)，之后再履行相應(yīng) 的業(yè)務(wù)。合同書(shū)上有涉及稅金的內(nèi)容，這為納稅籌劃提供了可能性。必須制定稅 金策略

12、，在合法合理的基礎(chǔ)上最大程度地減少稅金的繳納。經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行納稅籌劃，是節(jié)減稅金支出的重要部分。 即稅款遞延，將今日應(yīng)繳稅款推遲至未來(lái)某個(gè)時(shí)間段繳納。 推遲納稅這一功能可以有機(jī)會(huì)使用更多的資金，而不必負(fù)擔(dān)相應(yīng)的利息。 安在進(jìn)行分包工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡可能避免將設(shè)備價(jià)值計(jì)人安裝工程的產(chǎn)值， 總承包單位或者建設(shè)單位提供相應(yīng)的機(jī)器設(shè)備， 建安分包僅僅負(fù)責(zé)安裝環(huán)節(jié)，并 可獲得相應(yīng)的安裝費(fèi)收入，從而減少營(yíng)業(yè)額中關(guān)于安裝設(shè)備的價(jià)款，最終達(dá)到節(jié) 稅的目的。(四) 分包工程的稅務(wù)處理1法律規(guī)定的分包工程模式(1)總承包商單位與建設(shè)單位簽訂工程合同后，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納 印花稅.辦理外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，根

13、據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工 程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。(2)工程分包時(shí)，總承包商單位與 分包單位簽訂分包工程合同，及時(shí)向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納印花稅，同時(shí)要求分包單位向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，根據(jù)所拿到的稅務(wù)登記證副本到工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。分包單位單獨(dú)申報(bào)繳納分包工程的營(yíng)業(yè)稅金。(3)總承包單位向建設(shè)單位收取工、結(jié)算工程價(jià)款 時(shí)，應(yīng)準(zhǔn)確分解工程價(jià)款為自行完成收人和分包建安完成收入，向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行稅費(fèi)處理。將分包工程所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅費(fèi)轉(zhuǎn)移至分包，分包開(kāi)具發(fā) 票給承包單位結(jié)算工程價(jià)款，再自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營(yíng)業(yè)稅金。2勞務(wù)擴(kuò)大化的分包

14、管理模式目前建安普遍采取勞務(wù)擴(kuò)大化分包管理模式， 可以在盡可能減少成本費(fèi)用的 基礎(chǔ)上獲得利益最大化。這種分包模式既可以相對(duì)減少項(xiàng)目管理人員的配置，又可以增大主要設(shè)備和主材料的利潤(rùn)，有利于控制工程成本。因此，勞務(wù)擴(kuò)大化的 分包管理模式在一定時(shí)期內(nèi)可以有效提高的經(jīng)濟(jì)效益，減少建安的稅收壓力。3兼控物耗的勞務(wù)分包模式勞務(wù)分包模式指的是將工程施工中的人工作業(yè)承包給小型施工或民工專業(yè) 隊(duì)，向其支付一定的管理費(fèi)和人工費(fèi)的勞動(dòng)組織形式。兼控物耗的勞務(wù)分包模式 要求總承包單位加大對(duì)分包單位物料耗費(fèi)和財(cái)務(wù)收支的監(jiān)控。主要方式為：對(duì)分包工程施工中的機(jī)械租賃、物料消耗等方面的資金給予墊付，直接計(jì)人總承包單 位的施工

15、成本，最后由分包開(kāi)具發(fā)票結(jié)算勞務(wù)價(jià)款， 清算分包的凈收益。這樣在 保證分包單位利益的同時(shí)，即可以強(qiáng)化對(duì)分包建安的管理與控制， 經(jīng)濟(jì)、規(guī)范地 處理總分包工程的結(jié)算價(jià)款和結(jié)算手續(xù)，又可以有效規(guī)避總包單位供給分包單位 材料屬于銷售業(yè)務(wù)的顧慮，無(wú)需繳納相應(yīng)的增值稅。4建設(shè)單位代征稅金模式新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例中，建筑業(yè)的總承包單位已不再是法定的分包單位稅 金扣繳義務(wù)人，分包單位應(yīng)自行向勞務(wù)發(fā)生地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。但在實(shí)際工 作還未形成明確統(tǒng)一的規(guī)定和操作模式。在納稅實(shí)踐中有一種新的做法，委托建 設(shè)單位單位代征稅金的模式。在這種模式下，建設(shè)單位在支付工程進(jìn)度款的同時(shí) 汁算代征營(yíng)業(yè)稅金及附加（按照結(jié)算金額與規(guī)定稅率），再分別以總包單位和分包 單位的名義向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款并分別取得，包單位和分包單位的完稅證。這種模式的優(yōu)勢(shì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以簡(jiǎn)化