自學(xué)考試10月高財(cái)計(jì)算題及答案

1、計(jì)算題練習(xí)1. A 股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2011年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=6.25元人民幣。2011年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：. A公司2011年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)： (1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.24 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 (2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)不需安裝的機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400 000美元，尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.23元人民幣。 (3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.

2、22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。 (4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1美元=6.21元人民幣。 (5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=6.20 元人民幣。 (6)假定不考慮上述交易中的相關(guān)稅費(fèi)。 要求： (1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄; (2)分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益，并列出計(jì)算過程; (3)編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目外幣（美元）金額折算匯率折算人民幣金額銀行存款1000006.25625000應(yīng)收賬款5000006.253125000應(yīng)付賬款2000006.2

3、512500002.2004年12月1日，M公司與N公司簽訂了一份租賃合同。該合同的有關(guān)內(nèi)容如下：(1)租賃資產(chǎn)為一臺(tái)設(shè)備，租賃開始日是2005年1月1日，租賃期3年(即2005年1月1日2008年1月1日)。(2)自2005年1月1日起，每隔6個(gè)月于月末支付租金160 000元。(3)該設(shè)備的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由M公司承擔(dān)，估計(jì)每年約為12 000元。(4)該設(shè)備在2005年1月1日的公允價(jià)值為742 000元。(5)該設(shè)備估計(jì)使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。(6)租賃合同規(guī)定的利率為7(6個(gè)月利率)(7)租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，購(gòu)買價(jià)為l 000元，估計(jì)該日

4、租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為82 000元。(8)2006年和2007年兩年，M公司每年按設(shè)備所產(chǎn)產(chǎn)品年銷售收入的65向N公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。M公司(承租人)的有關(guān)資料如下：(1)2004年12月20日，因該項(xiàng)租賃交易向律師事務(wù)所支付律師費(fèi)24 200元(2)采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。(3)采用平均年限法計(jì)提折舊。(4)2006年、2007年分別支付給N公司經(jīng)營(yíng)分享收入8 775元和1l 180元。(5)2008年1月1日，支付該設(shè)備價(jià)款1 000元。要求：根據(jù)以上資料，(1)判斷租賃類型；(2)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值。已知：PA(6期，7)=

5、4.767；PV(6期，7)=0666；(3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用；(4)編制M公司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄；（5）編制M公司支付初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。3.20×8年1月1日，恒通公司以銀行存款購(gòu)入中熙公司80的股份，能夠?qū)χ形豕緦?shí)施控制。20×8年中熙公司從恒 通公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬元。恒通公司A商品每件成本為1.5萬元。20×8年中熙公司對(duì)外銷售A商品150件，每件銷售價(jià)格為 2.2萬元；年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元；中熙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元。20

6、×9年 中熙公司對(duì)外銷售A商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從恒通公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可 變現(xiàn)凈值為1.4萬元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元。假定恒通公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關(guān)的抵銷分錄。4. 甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為80萬元，售價(jià)為100萬元，增值稅稅率為17，乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn) 用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年，沒有殘值，乙公司采用直線法提取折舊，為簡(jiǎn)化起見，

7、假定2004年按全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3 萬元。假定對(duì)該事項(xiàng)在編制合并抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：根據(jù)上述資料，作出如下會(huì)計(jì)處理：（1）20042007年的抵銷分錄；（2）如果2008年末該設(shè)備不被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄將如何處理；（3）如果2008年來該設(shè)備被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何處理；（4）如果該設(shè)備用至2009年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄；（5）如果該設(shè)備2006年末提前清理而且產(chǎn)生了清理收益，則當(dāng)年的抵銷將如何處理。5.2008年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值

8、為300萬元，賬面價(jià)值為100萬元，按10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。乙公司于2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，沒有支付股利，沒有發(fā)生資本公積變動(dòng)的業(yè)務(wù)。 2009年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元進(jìn)一步取得乙公司40%的所有者權(quán)益，因此取得了控制權(quán)。乙公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11900萬元。 2009年1月1日，乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬元，賬面價(jià)值為90萬元，按9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。 甲公司和乙公司屬于非同一控制下的子公司，假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響

9、。 要求：（1）編制2008年1月1日至2009年1月1日甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司對(duì)乙公司追加投資后，對(duì)原持股比例由權(quán)益法改為成本法的會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)的價(jià)值。（4）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。（5）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制合并日與投資有關(guān)的抵銷分錄。6、甲公司于2008年12月31日以11500萬元取得對(duì)乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2009年12月31日，甲公司又出資1880萬元自乙公司的少

10、數(shù)股東處取得乙公司10%的股權(quán)。本例中甲公司與乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定甲公司資本公積中的資本溢價(jià)為500萬元。（1）2008年12月31日，甲公司在取得乙公司70%股權(quán)時(shí)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為16000萬元。（2）2009年12月31日，乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額如下表所示：要求：（1）確定購(gòu)買日。（2）計(jì)算2009年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額。（3）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。（4）編制2009年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)分錄。7.寧遠(yuǎn)公司2008年3月計(jì)劃經(jīng)營(yíng)租出資產(chǎn)300萬

11、元，資產(chǎn)使用年限為10年，采用直線法折舊，預(yù)期無殘值，年折舊率10%。3月1日將設(shè)備租出，租期2個(gè)月，月租金8000元。請(qǐng)編制寧遠(yuǎn)公司與該租金業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。編制寧遠(yuǎn)與該租金業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。8.A公司2007年持有B公司的60%股份，當(dāng)年A公司銷售給B公司甲產(chǎn)品一批，售價(jià)100萬元，毛利率為20%。B公司對(duì)外銷售甲產(chǎn)品一批，售價(jià)60萬元，成本價(jià)50萬元。2008年A公司銷售給B公司甲產(chǎn)品一批，售價(jià)40萬元，毛利率20%，B公司對(duì)外銷售甲產(chǎn)品，售價(jià)80萬元，成本價(jià)65萬元，采用先進(jìn)先出法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本。要求：編制A公司2007年和2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)的抵消分錄（金額以

12、萬元表示）。9.某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率作為折合匯率，年終時(shí)按年末的市場(chǎng)匯率對(duì)外匯類賬戶進(jìn)行調(diào)整，該企業(yè)某年度發(fā)生的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)3月10日銷售一批商品，售價(jià)為22 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=7.5元人民幣，貨款尚未收到。 (2)4月6日，用人民幣從銀行買人外幣10 000美元，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為1美元=7.7元人民幣，銀行賣出價(jià)為1美元=7.8元人民幣。(3)5月5日，收到上述銷貨款中的18 000美元結(jié)售給銀行，當(dāng)天的市場(chǎng)匯率為l美元=7.7元人民幣，銀行買入價(jià)為1美元=7.6元人民幣。 (4)6月10日，用美元銀行存款償還應(yīng)付賬款90 000美元，當(dāng)

13、天的市場(chǎng)匯率為l美元=7.7元人民幣。 (5)12月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.5元人民幣，該企業(yè)有關(guān)外幣類賬戶的余額如下：“應(yīng)收賬款”賬戶（借方）：20 000美元，人民幣155 000元；“應(yīng)付賬款”賬戶（貸方）：14 000美元，人民幣110 000元；“短期借款”賬戶（貸方）：60 000美元，人民幣460 000元。要求：根據(jù)以上資料編制某企業(yè)有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。(5)年末外幣賬戶調(diào)整10.某企業(yè)2001年虧損1 000萬元，預(yù)計(jì)2002年至20X4年每年應(yīng)納稅所得額分別為：300萬元、400萬元和500萬元。確定該企業(yè)適用的所得稅率一直為25%，稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損

14、可以在以后5年內(nèi)用所得彌補(bǔ)，無其他暫時(shí)性差異。 請(qǐng)編制20X1年的可抵扣虧損對(duì)20X1-20X4各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。 。編制20X1年的可抵扣虧損對(duì)2001-2004各年所得稅影響的會(huì)計(jì)分錄。11.假設(shè)2007年母公司甲將成本為8 000元的商品銷售給子公司乙，售價(jià)為10 000元。乙公司當(dāng)期對(duì)集團(tuán)外銷售60%，售價(jià)為9 000元。2008年乙公司將上一年從甲公司購(gòu)入的存貨全部對(duì)外銷售，并又從甲公司購(gòu)入商品5 000元，當(dāng)年銷售其中的80%。甲公司2007年和2008年的銷售毛利率均為20%。要求：編制2007年和2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表的抵消分錄。12.資料：某母公司2007年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)

15、債表中應(yīng)收賬款50 000元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年壞賬準(zhǔn)備余額為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對(duì)母公司應(yīng)付賬款。母公司2008年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，仍按應(yīng)收賬款余額的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：(1)編制2007年度合并工作底稿中的抵消分錄； (2)編制2008年度合并工作底稿中的抵消分錄。13.乙公司以租賃方式租出一項(xiàng)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為2 000萬元的管理用固定資產(chǎn)，租賃期開始日為2001年1月1日，固定資產(chǎn)使用期4年，租賃期2年，租賃期滿歸還出租方，合同利率6%，每年年末支付租金1 000

16、萬元，承租方擔(dān)保余值155萬元。租賃期滿收回租賃設(shè)備。（單位：萬元）要求：(1)確定租賃類型；(2)計(jì)算租賃內(nèi)含利率；(3)乙公司起租日的會(huì)計(jì)處理；(4)乙公司出租第一年、第二年的有關(guān)會(huì)計(jì)處理；(5)乙公司到期收回租賃設(shè)備的會(huì)計(jì)處理。14.M公司擁有S公司權(quán)益性資本的60%，“長(zhǎng)期股權(quán)投資-S公司”賬戶的期末賬面余額為550萬元，S公司期末所有者權(quán)益總額為750萬元，其中，實(shí)收資本為700萬元，資本公積為2萬元，盈余公積為28萬元，未分配利潤(rùn)為20萬元。當(dāng)年，S公司利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)及其分配情況為：實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為280萬元，提取的盈余公積為28萬元，支付的股利為242萬元。要求：為M公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)

17、表并編制調(diào)整抵消分錄（單位：萬元）。15.長(zhǎng)虹公司只擁有一個(gè)子公司，2007年發(fā)生的應(yīng)收賬款6 000元，全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，當(dāng)期按應(yīng)收賬款余額的5%v計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)下列情況編制會(huì)計(jì)分錄：（ ）(1)將當(dāng)年債權(quán)債務(wù)及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備予以抵消；(2)2008年長(zhǎng)虹公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額未發(fā)生變化；(3) 2008年長(zhǎng)虹公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為10 000元：(4) 2008年長(zhǎng)虹公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000元。16.匯源股份有限責(zé)任公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。假設(shè)2007年11月30日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.40元人民幣。有關(guān)外幣賬

18、戶期末余額見下表：匯源股份有限公司20 x7年12月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)）：(1)12月5日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1 000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7. 30元人民幣；(2)12月10日，從銀行借人短期外幣借款180 000美元，款項(xiàng)存入銀行，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=7. 30元人民幣；(3)12月12日，從國(guó)外進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)220 000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為l美元=7. 30元人民幣；(4)12月18日，賒購(gòu)原材料一批，價(jià)款總計(jì)160 000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7. 35元人民幣；(5)12月20日，收

19、到12月5日賒銷貨款100 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7.35元人民幣；(6)12月31日，償還借入的短期外幣借款180 000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=7. 35元人民幣。考試大全國(guó)最大教育類網(wǎng)站(wwwE)要求：(1)計(jì)算12月31日，銀行存款、應(yīng)收賬款、短期借款、應(yīng)付賬款四個(gè)外幣賬戶的外幣和本幣余額；(2)計(jì)算應(yīng)收賬款賬戶的期末匯兌損益；(3)計(jì)算應(yīng)付賬款賬戶的期末匯兌損益；(4)計(jì)算短期借款賬戶的期末匯兌損益；(5)計(jì)算銀行存款賬戶的期末匯兌損益；(6)編制期末損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。17.甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用

20、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按季計(jì)算外幣賬戶的匯兌差額。有關(guān)資料如下： （1） 2009年第四季度期初甲公司有關(guān)外幣賬戶的余額如下表所示：10月6日，收到國(guó)外乙公司追加的外幣資本投資1000萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。甲公司與乙公司的投資合同于2009年7月10日簽訂。投資合同中對(duì)外幣資本投資的約定匯率為1美元=7.20元人民幣。簽約當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.18元人民幣。11月8日，出口銷售商品一批，售價(jià)為120萬美元。該商品銷售已符合收入確認(rèn)條件，但款項(xiàng)尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。11月12日，償還應(yīng)付國(guó)外丙公司的貨款80萬美元，

21、款項(xiàng)已通過美元賬戶劃轉(zhuǎn)。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.23元人民幣。11月28日，收到應(yīng)收國(guó)外丁公司的貨款60萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.26元人民幣。12月2日，自國(guó)外進(jìn)口原材料一批，材料價(jià)款100萬美元，貨款尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.24元人民幣。(3)2009年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.25元人民幣。假定不考慮上述交易過程中的相關(guān)稅費(fèi)。 要求：(答案中的金額單位用萬元表示)1）根據(jù)上述資料，編寫有關(guān)交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2）對(duì)甲公司2009年第四季度外幣賬戶匯兌差額匯總進(jìn)行賬務(wù)處理。18.2008年甲公司與其全資子公司乙公司之間發(fā)生了下列內(nèi)部

22、交易：（1）1月19日，甲公司向乙公司銷售A商品300000元，毛利率為15%，款項(xiàng)已存入銀行。乙公司將所購(gòu)商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，從2008年2月起計(jì)提折舊。（2）5月12日，甲公司向乙公司銷售B商品160000元，毛利率為20%，收回銀行存款80000元，其余款項(xiàng)尚未收回（應(yīng)收賬款）；乙公司從甲公司購(gòu)入的商品中60000元已在2008年12月31日前實(shí)現(xiàn)銷售，其余尚未銷售。（3）12月31日，甲公司對(duì)其應(yīng)收賬款計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司2008年度合并工作底稿中的抵消分錄。19.豐貿(mào)集團(tuán)公司擁有希望股份有限公司10

23、0%股權(quán)，2000年豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款100000元，豐貿(mào)公司按應(yīng)收賬款余額3%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。要求：根據(jù)下列情況編制豐貿(mào)公司各年的債權(quán)債務(wù)及計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消分錄：（1）編制20×0年豐貿(mào)公司的抵消分離。（2）2001年，豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款為150000元；（3）2002年，豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款仍為150000元；（4）2003年，豐貿(mào)公司應(yīng)收希望公司賬款為50000元。20. 甲公司 2013 年利潤(rùn)總額為 4000000 元，所得稅稅率為 25%，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在的差異的有： （1）支付罰款和稅收滯納金 50000 元。 （2）取

24、得國(guó)債利息收入 30000元。 （3）年末計(jì)提 200000 元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 （4）1 月 1 日取得某項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為 2500000 元，因無法合理估計(jì)其使用壽命， 將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，年末該無形資產(chǎn)未發(fā)生減值，按稅法固定，該無形資 產(chǎn)攤銷年限為 10 年，攤銷金額允許稅前扣除。 （5）年末預(yù)提銷售商品的售后保修費(fèi) 100000 元，按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的 費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除。 要求：根據(jù)上述材料，計(jì)算甲公司 2013 年應(yīng)文所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅 負(fù)債和所得稅費(fèi)用，并編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算題答案1、答案： (1) 編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)

25、的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款美元 3 120 000(500 000×6.24) 貸：實(shí)收資本 3 120 000 借：固定資產(chǎn) 2 492 000(400 000×6.23) 貸：應(yīng)付賬款美元 2 492 000 借：應(yīng)收賬款美元 1 244 000(200 000×6.22) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 244 000 借：應(yīng)付賬款美元1 250 000 (200 000×6.25) 貸：銀行存款美元1 242 000 (200 000×6.21) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 000 借：銀行存款美元1 860 000 (300 000×6.20) 財(cái)務(wù)

26、費(fèi)用 15 000 貸：應(yīng)收賬款 1 875 000 (300 000×6.25) (2) 分別計(jì)算7月末各外幣項(xiàng)目的匯兌損益 銀行存款匯兌損益金額 =700 000×6.2-(625 000+3 120 000-1 242 000+1 860 000) =-23 000(元人民幣) 應(yīng)收賬款匯兌損益金額=400 000×6.2-(3 125 000+1 244 000-1 875 000)=-14 000(元人民幣) 應(yīng)付賬款匯兌損益金額=400 000×6.2-(1 250 000+2 492 000-1 250 000)=-12 000(元人民幣)

27、 (3) 編制期末外幣賬戶匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 12 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 貸：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 14 0002、答案： (1)判斷租賃類型：由于租賃期屆滿時(shí)，M公司享有優(yōu)先購(gòu)買該設(shè)備的選擇權(quán)，優(yōu)先購(gòu)買價(jià)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值(100082 000=1.2<5)，因此2005年1月1日就可判斷M公司將行使這種選擇權(quán)符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)。(2)計(jì)算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃4,7款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付金額=160 000x6+1000=961 000(元) 最低租賃付款額現(xiàn)值=1600

28、00*4.767+1000x0.666=763 386>742 000根據(jù)CAS規(guī)定：“融資租人的固定資產(chǎn)，承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低的金額作為租賃資產(chǎn)的人賬價(jià)值”，確定租賃資產(chǎn)人賬價(jià)值應(yīng)為742 000元。(3)計(jì)算未確認(rèn)的融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額一租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=961 000-742 000=219 000元 (4)M公司2005年1月1日租入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)一融資租入固定資產(chǎn) 742 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 219 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 961 000 (5)M公司2004年12月20日

29、初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄 借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 24 200 貸：銀行存款 24 2003、答案： 恒通公司20×8年和20×9年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：（1）20×8年抵銷分錄抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 400（200×2） 貸：營(yíng)業(yè)成本 375 存貨 2550×（2-1.5） 因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費(fèi)用 6.25抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10抵銷與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)借：所得稅費(fèi)

30、用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5（2）20×9年抵銷分錄抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：未分配利潤(rùn)年初 25 貸：營(yíng)業(yè)成本 25借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：未分配利潤(rùn)年初 6.25抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)成本 20 貸：存貨 2040×（2-1.5）借：所得稅費(fèi)用 1.25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 貸：未分配利潤(rùn)年初 10借：未分配利潤(rùn)年初 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本 2（10÷5

31、0×10） 貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷數(shù)20×9年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為20萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20（102）=12萬元。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 貸：資產(chǎn)減值損失 1220×9年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為20萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)的余額為5萬元，本期抵銷遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為2.5萬元。借：所得稅費(fèi)用 2.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.54、答案：（1）20×420×

32、7年的抵銷處理：（1）20×4年的抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 100 貸：營(yíng)業(yè)成本 80 固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4（2）20×5年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 4 貸：未分配利潤(rùn)年初 4借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4（3）20×6年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 8 貸：未分配利潤(rùn)年初 8借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4（4）20×7年的抵銷分錄：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 12 貸：未分配利潤(rùn)年初 12借：固定資產(chǎn) 4

33、貸：管理費(fèi)用 4（2）如果20×8年末不清理，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 16 貸：未分配利潤(rùn)年初 16借：固定資產(chǎn) 4 貸：管理費(fèi)用 4（3）如果20×8年末清理該設(shè)備，則抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 4 貸：管理費(fèi)用 4（4）如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理，則20×9年的抵銷分錄如下：借：未分配利潤(rùn)年初 20 貸：固定資產(chǎn) 20借：固定資產(chǎn) 20 貸：未分配利潤(rùn)年初 20上面兩筆分錄可以抵銷，即可以不用作抵銷分錄。（5）如果乙公司于20×6年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷分錄

34、如下： 借：未分配利潤(rùn) 年初 20 貸：營(yíng)業(yè)外收入 20借：營(yíng)業(yè)外收入 8 貸：未分配利潤(rùn)年初 8借：營(yíng)業(yè)外收入 4 貸：管理費(fèi)用 45、答案：（1）2008年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3500貸：銀行存款 35002008年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234 800-（300-100）÷10×30%貸：投資收益 2342009年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000貸：銀行存款 5000（2）借：盈余公積 23.4利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 210.6貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234（3）原持有30%股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=3500-30%×11000=200（萬元）；進(jìn)一步取得的40

35、%股份應(yīng)確定的商譽(yù)=5000-40%×11900=240（萬元）； 甲公司對(duì)乙公司投資形成的商譽(yù)=200+240=440（萬元）。（4）借：固定資產(chǎn) 300貸：資本公積 300（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 234貸：盈余公積 23.4未分配利潤(rùn) 210.6借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 36 （11900-11000）×30%-234貸：資本公積 36（6）借：股本 5000資本公積 2300盈余公積 460未分配利潤(rùn) 4140商譽(yù) 440貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8770 （3500+5000+234+36）少數(shù)股東權(quán)益 35706、答案：（1）購(gòu)買日為2008年12月31日。（2）2008年12月

36、31日甲公司取得對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為11500（萬元）。2009年12月31日，甲公司在進(jìn)一步取得乙公司10%的少數(shù)股權(quán)時(shí)，支付價(jià)款1880萬元。2009年12月31日該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=11500+1880=13380（萬元）。（3）甲公司取得對(duì)乙公司70%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=11500-16000×70%=300（萬元）。 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)體現(xiàn)的商譽(yù)總額為300萬元。（4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，乙公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，即與新取得的10%股權(quán)相對(duì)應(yīng)的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的金額=17000×10%=1700（萬元）。因購(gòu)

37、買少數(shù)股權(quán)新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1880萬元與按照新取得的股權(quán)比例（10%）計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額1700萬元之間的差額180萬元，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目，首先調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益。甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 借：資本公積資本溢價(jià) 180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1807、答案：(1)出租資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 3 000 000貸：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 3 000 000(2)計(jì)提折舊(按月計(jì)提，每月提取折舊=300/(10 x12)=2.5萬元借：其他業(yè)務(wù)成本

38、25 000貸：累計(jì)折舊 25 000(3)收到第一期、第二期租金借：銀行存款 8 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000(4)到期收回資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有資產(chǎn) 3 000 000貸：固定資產(chǎn)出租資產(chǎn) 3 000 0008、答案：(1) 2007年內(nèi)部銷售收入抵消借：營(yíng)業(yè)收入 100貸：營(yíng)業(yè)成本 100(2)2007年末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵消借：營(yíng)業(yè)成本 10貸：存貨 10(3)2008年調(diào)整年初未分配利潤(rùn)數(shù)借：年初未分配利潤(rùn) 10貸：營(yíng)業(yè)成本 10(4)2008年內(nèi)部銷售收入抵消借：營(yíng)業(yè)收入 40貸：營(yíng)業(yè)成本 40(5)2008年末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)抵消借：營(yíng)業(yè)成本 5貸：存貨 59、答案：

39、（1）借：應(yīng)收賬款美元戶（22 000美元） 165 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 165 000(2)借：銀行存款美元戶（10 000美元） 77 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000貸：銀行存款人民幣戶 78 000(3)借：銀行存款人民幣戶 136 800財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 800貸：應(yīng)收賬款美元戶（18 000美元） 138 600(4)借：應(yīng)付賬款美元戶（90 000美元） 693 000貸：銀行存款美元戶（90 000美元） 693 000（5）應(yīng)收賬款：20 000 x7.5 -155 000=-5 000應(yīng)付賬款：14 000 x7.5 -108 000=-3 000短期借款：60 000 x7.5

40、 -460 000=-10 000借：應(yīng)付賬款 3 000短期借款 10 000貸：應(yīng)收賬款 5 000財(cái)務(wù)費(fèi)用 8 00010、答案：2001年末：借：遞延所得稅資產(chǎn) 2 000 000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 2 000 0002002年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用500 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 500 0002003年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 750 000 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 0002004年末：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 1 250 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750 000應(yīng)交稅費(fèi) 500 00011、答案：2007年的抵消分錄借：營(yíng)業(yè)收入 10 00

41、0貸：營(yíng)業(yè)成本 9 200存貨 8002008年的抵消分錄(1)借：年初未分配利潤(rùn) 800貸：存貨 800(2)借：營(yíng)業(yè)收入 5 000貸：營(yíng)業(yè)成本 4 800存貨 20012、(1)編制20 x7年度合并工作底稿中的抵消分錄借：應(yīng)付賬款 50 000貸：應(yīng)收賬款 50 000借：壞賬準(zhǔn)備 250貸：資產(chǎn)減值損失 250 (2)編制20 x8年度合并工作底稿中的抵消分錄借：壞賬準(zhǔn)備 250貸：未分配利潤(rùn)年初 250借：應(yīng)付賬款 50 000貸：應(yīng)收賬款 50 000借：壞賬準(zhǔn)備 80貸：資產(chǎn)減值損失 8013、答案：(1)確定租賃類型：按照融資租賃具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)分析，需要使用第四條：最低租賃收款

42、額的現(xiàn)值=1000/1. 06 +1000/1. 062+155/1. 062=1 922.4萬元，大于該固定資產(chǎn)公允價(jià)值的90%，確定為融資租賃。(2)計(jì)算租賃內(nèi)含利率1 000/(1+r)+1 000/(1+r)2+155/(1+r)2=2 000求得r=5%(3)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 155貸：融資租賃資產(chǎn) 2 000未確認(rèn)融資收益 155(4)出租第一年有關(guān)會(huì)計(jì)處理收租金借：銀行存款 1 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1 000攤銷未確認(rèn)融資收益借：未確認(rèn)融資收益 100(2 000 x5%)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100出租第二年有關(guān)會(huì)計(jì)處理收租金借：銀行存款 1 000貸：長(zhǎng)期

43、應(yīng)收款 1 000攤銷未確認(rèn)融資收益借：未確認(rèn)融資收益 55(1100 x5%)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55(5)租賃到期收回時(shí)會(huì)計(jì)處理借：融資租賃資產(chǎn) 155貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 15514、答案：(1)抵消期末母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目借：資本公積 2 盈余公積 28 未分配利潤(rùn) 20 商譽(yù) 100 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550 少數(shù)股東權(quán)益 300 (2)抵消母公司的投資收益與子公司的凈利潤(rùn)及其分配 借：投資收益 168 少數(shù)股東損益 112 未分配利潤(rùn)-年初 10 貸：提取盈余公積 28 應(yīng)付利潤(rùn) 242 未分配利潤(rùn)-年末 2015、答案：(1)將當(dāng)年債權(quán)債務(wù)及其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備予以抵消 借

44、：應(yīng)付賬款 6 000 貸：應(yīng)收賬款 6 000 借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：資產(chǎn)減值損失 30 (2)2008年長(zhǎng)虹公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額未發(fā)生變化 借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤(rùn)年初 30 (3)2008年長(zhǎng)虹公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為10 000元 借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤(rùn)年初 30 借：壞賬準(zhǔn)備 20 貸：資產(chǎn)減值損失 20 (4) 2008年長(zhǎng)虹公司對(duì)子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為4 000元。 借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：未分配利潤(rùn)年初 30 借：資產(chǎn)減值損失 10 貸：壞賬準(zhǔn)備 10 16、答案：(1)銀行存款外幣余額=200 000 +180 000 - 220 00

45、0 +100 000 -180 000= 80 000美元銀行存款外幣賬戶本幣余額=( 200 000×7.4+180 000×7.3+100 000×7.35) -( 220 000×7.3+180000×7.35) =600 000元應(yīng)收賬款外幣余額=100 000 +200 000 -100 000= 200 000美元應(yīng)收賬款外幣賬戶本幣余額= (100 000×7.4+200 000×7.3)-100 000×7.35 =1 465 000元短期借款外幣余額=0 +180 000 -180 000 =0美

46、元短期借款外幣賬戶本幣余額=180 000×7.3-180 000×7.35=-9 000元 應(yīng)付賬款外幣余額=50 000 +160 000= 210 000美元應(yīng)付賬款外幣賬戶本幣余額= 50 000×7.4+160 000×7.35 =1 546 000元(2)應(yīng)收賬款賬戶的期末匯兌損益=200 000×7.35 -1 465 0005 000 (3)應(yīng)付賬款賬戶的期末匯兌損益=1 546 000 - 210 000×7.35=2 500 (4)短期借款賬戶的期末匯兌損益=-9 000 -0=-9 000(5)銀行存款賬戶的期末匯兌損益=80 -000×7.35 - 600 000=-12 00