審計收費影響因素的文獻綜述

1、審計收費影響因素的文獻綜述一、前言根據(jù)以往關(guān)于審計收費問題的研究發(fā)現(xiàn)，決定審計收費的因素有兩個，分 別是審計工時、風(fēng)險溢價；而其他影響審計收費的因素，不論是從被審計單位角 度、事務(wù)所角度研究，還是從審計行業(yè)環(huán)境角度研究，都是通過影響審計人員的 工作時間及風(fēng)險溢價，進而影響審計收費的。本文將匯總影響審計收費因素的相 關(guān)文獻，并說明各影響審計收費的原因。Simunic（ 1980）最早運用多元線性回歸模型對 1997年美國上市公司的審 計費用數(shù)據(jù)進行實證研究。此后，學(xué)者們關(guān)于審計收費影響因素的研究大多是在 Simunic研究結(jié)果基礎(chǔ)上進行探討。綜合相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，關(guān)于審計收費的文章眾 多，影響審計收

2、費的因素粗略加總有二十多個， 其中，各個因素的影響程度是不 一樣的。二、從被審計單位角度分析（一）客戶規(guī)模。客戶規(guī)模與審計收費正相關(guān)，并且對審計收費的影響最 大?？蛻粢?guī)模越大，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項越多，審計師需要工作的時間越長， 因而其審計收費越高。研究中一般以上市公司總資產(chǎn)的對數(shù)來度量客戶規(guī)模。（二）經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度。經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，需要審計人員工作時間越長，審計收費也越高。但是，對于上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的度量指標(biāo)并未得 出統(tǒng)一意見，有的研究中采用子公司數(shù)目加以度量，結(jié)果與審計收費顯著正相關(guān)； 有的采用存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例作為替代變量，但與審計收費的關(guān)系并不顯著，且檢驗結(jié)果不一

3、致。（三）客戶風(fēng)險程度?？蛻麸L(fēng)險越大，審計師所承擔(dān)的審計風(fēng)險就越高。 當(dāng)審計風(fēng)險較高時，會計師事務(wù)所為承擔(dān)較大的風(fēng)險而收取較高的風(fēng)險補償溢價，或者為降低風(fēng)險而發(fā)表非標(biāo)審計意見或者退出審計業(yè)務(wù)。衡量上市公司風(fēng)險主要從財務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險兩個角度分析，關(guān)于財務(wù)風(fēng)險衡量指標(biāo)已有大量研 究，在此不再一一贅述。而對于法律風(fēng)險，已有研究中有的學(xué)者選取訴訟仲裁和 違規(guī)處分兩個指標(biāo)來進行度量，結(jié)果發(fā)現(xiàn)訴訟仲裁和違規(guī)處分次數(shù)與審計收費間 成正比例關(guān)系。張俊瑞和劉慧進一步發(fā)現(xiàn)，未決訴訟中涉訴金額越高，上市公司 的重大不確定事項越容易影響其持續(xù)經(jīng)營能力，事務(wù)所承受較高的審計風(fēng)險，審 計收費越高。（四）客戶盈余管理程度

4、?？蛻粲喙芾沓潭仍礁撸瑢徲嫀煂徲嬍〉目?能性也越高，審計風(fēng)險溢價部分也會提高，最終審計收費增加。對上市公司盈余 管理的度量變量有運用業(yè)績的敏感區(qū)間、會計 -稅收差異、非經(jīng)常性損益、應(yīng)計 模型估計值，而不論使用哪個變量研究公司盈余管理與審計收費的關(guān)系，都得出了統(tǒng)一的結(jié)論，即盈余管理與審計收費顯著正相關(guān)。會計-稅收差異中所包含的 盈余管理或避稅信息，影響了審計師的工作量和對公司風(fēng)險的評估，增加必要的 審計程序或者增加高水平審計人員的人數(shù)，最終必然導(dǎo)致審計費用增加。需要引起注意的是，上市公司盈余管理程度是不可觀測、不可驗證的，盈 余管理與盈余操縱并不是同一概念，對上市公司盈余管理程度度量的指標(biāo)是

5、否能 夠有效說明盈余管理情況，并沒有學(xué)者做出絕對的保證，對上市公司盈余管理的 研究本身就是一個熱點問題。三、從會計師事務(wù)所角度分析（一）會計事務(wù)所規(guī)模。會計事務(wù)所規(guī)模越大，審計收費越高。事務(wù)所規(guī) 模大、品牌聲譽好，代表著事務(wù)所內(nèi)部控制質(zhì)量體系越健全、審計人員專業(yè)勝任 能力越高、執(zhí)業(yè)水平越好，事務(wù)所具有較好的獨立性，最終客戶能夠得到較高的 審計質(zhì)量，因此審計費用也高。現(xiàn)有研究結(jié)果表明，審計市場上的會計師事務(wù)所 存在品牌溢價效應(yīng)，事務(wù)所規(guī)模、品牌聲譽和市場占有率均會對我國上市公司的 審計收費有正面影響作用。（二）會計事務(wù)所是否變更。會計事務(wù)所變更會影響審計收費。被審計單位更換會計師事務(wù)所原因有兩個

6、，即自愿性變更和強制性變更。一般來說，會計 師事務(wù)所變更之后，后任事務(wù)所的審計收費會低于連續(xù)審計下的審計收費，這本身就是會計師事務(wù)所的一種低價攬客行為。（三）審計任期。審計任期對審計收費的影響。黨文英和劉華以我國A股上市公司為樣本，研究了審計任期與審計收費的關(guān)系。結(jié)果 發(fā)現(xiàn)，審計任期與審計收費呈正相關(guān)，審計師首次接受委托時存在審計收費折扣 現(xiàn)象，并且長期的審計收費水平顯著高于中期的審計收費。 該研究結(jié)果也符合事 務(wù)所在承接新客戶時低價攬客的行為，在后續(xù)服務(wù)期間，會逐步提高審計收費。四、從審計行業(yè)背景分析（一）審計市場集中度。審計市場集中度對審計收費影響研究。王雷、劉 斌就中國省級審計市場集中度

7、對審計收費和審計師獨立性的影響進行實證檢驗， 研究發(fā)現(xiàn)，中國審計市場集中度對審計收費的影響存在明顯的區(qū)域異質(zhì)性。與其他類似研究相比，該篇文章考慮分析了不同省份的審計市場集中度，使得文章可靠度更高。毫無疑問，我國東部地區(qū)市場經(jīng)濟較為發(fā)達，審計市場集中度高，不 能與中西部地區(qū)同一而論。但文章中并未對審計收費區(qū)域性的原因做出解釋。 此 外，在經(jīng)濟較為發(fā)達的東部地區(qū)，大規(guī)模事務(wù)所比較多，而高水平的審計收費是 否受到這些大規(guī)模事務(wù)所的影響也值得進一步研究。（二）政府干預(yù)。政府干預(yù)對審計收費的影響。政府可能會低效干預(yù)損害 公司的價值，提高審計風(fēng)險，導(dǎo)致審計費用增加；政府也可能“援助”公司，給予上市公司正式

8、或者非正式的支持， 進而降低審計風(fēng)險，審計費用降低。曹琴和 孫謙通過對新加坡（新加坡?lián)碛写罅康恼P(guān)聯(lián)公司，這些公司被認(rèn)為是高效的 政府控制公司）審計收費決定因素的研究，發(fā)現(xiàn)在1985至1994年間，新加坡政 府為政府關(guān)聯(lián)公司提供了更多擔(dān)保，公司享受審計收費折價服務(wù)；而在1995至20XX年間，政府控制公司并沒有享受審計收費折價。結(jié)果表明，政府“援助” 僅是其為了支持私有化改革的暫時性幫助。而我國目前并沒有學(xué)者專門對國企、 私企的審計收費進行區(qū)分研究，也無法得知政府對國企是提供“援助”， 還是低 效干預(yù)。政府對的支持是為了更好地推廣其經(jīng)濟政策，但政府干預(yù)對而言造成什 么樣的后果，還值得我們進一步深入研究。（三）產(chǎn)品市場競爭程度。上市公司面臨的產(chǎn)品市場競爭對審計收費的負(fù)向影響。邢立全和陳漢文研究發(fā)現(xiàn)，激烈的市場競爭會通過約束效應(yīng)和信息效應(yīng) 促使管理層努力工作、降低公司的信息不對稱程度，提高公司的外部治理環(huán)境。 對于會計師事務(wù)所而言，外部治理提高了公司治理水平，有利于減少對含有重要 錯報財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險， 因此會收取較低的審計費用。張路和 岳衡闡述，產(chǎn)品市場競爭能夠緩解管理層和股東之間的代理問題， 減輕盈余管理， 降低審計風(fēng)險，因此審計師只需投人較少的審計工作就可以在同一保證水平上對 被審計單位財務(wù)報表的可信性做出認(rèn)定，最終審計收費偏低。五、結(jié)束語國內(nèi)外關(guān)于審