公司管理制度費(fèi)用申報限額

1、公司管理費(fèi)用申報限額作者:日期:管理費(fèi)用中的辦公費(fèi)，在稅務(wù)角度中有規(guī)定嗎？有沒有限額要求？比如象招待費(fèi)一樣的。 沒有啊稅法只是規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能超過主營業(yè)務(wù)收入的萬分之5,還要計提百分之 40到待攤費(fèi)用里做待稅后利潤核銷借：營業(yè)費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)待攤費(fèi)用待稅后利潤核銷 待：現(xiàn)金但是其他費(fèi)用稅法是沒有要求的，就看你做的企業(yè)的啦小規(guī)模公司每月辦公用品費(fèi)用、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的額度是多少這個沒有限制，就是業(yè)務(wù)招待費(fèi) 盡量少進(jìn)些,年度所得稅的時候會調(diào)增，它只按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5%o。例如：你營業(yè)收入是 10000元， 業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生了 1000 ,那1000的

2、60%就是600 ,大于營業(yè)收入的5%o也就是50元，這 樣只能扣除50元，剩下的950元就要調(diào)增。辦公沒有什么硬性的規(guī)定，差旅也是，招待費(fèi) 多了會比較麻煩，最好 2000以內(nèi)，多了要調(diào)增所得稅的。沒有額度，不過業(yè)務(wù)招待費(fèi)最好 不超過收入的千分五，不然所得稅匯算清繳要補(bǔ)稅管理費(fèi)中的辦公費(fèi)沒有限額，招待費(fèi)就不一樣，稅前只能按照發(fā)生額的 60 %扣除，且扣除總額 全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%o。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，差旅費(fèi)可以作為企業(yè)的一項費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行 扣除。然而日前稅務(wù)人員稽查人員在對企業(yè)進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)存在找票沖賬，加大查旅費(fèi)支出，從而達(dá)到少繳所得稅的目

3、的的違法行為。對此中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒企業(yè)，企業(yè)如果故意虛假列支的差旅費(fèi)用，除了要補(bǔ)繳少繳稅款外， 一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，還將被處以 0.5倍的罰款。 據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員介紹，他們在檢查中發(fā)現(xiàn)，由于稅前 扣除的費(fèi)用國家有嚴(yán)格限定，部分企業(yè)在沒有相關(guān)費(fèi)用可以扣除的情況下，就打起了差旅費(fèi)”的主意。最為突出的是把營銷人員的這項費(fèi)用擴(kuò)大，盡量讓營銷人員外出時多找車票， 虛增出差日期，發(fā)放自定標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)助，并把出差補(bǔ)助列支在差旅費(fèi)內(nèi)，加大所得稅稅前扣除金額，減少企業(yè)所得稅支出。另外，有的還把工資一部分轉(zhuǎn)成差旅費(fèi)補(bǔ)助，以達(dá)到讓員工少繳個人所得稅的目的。對此，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家指出，在差

4、旅費(fèi)的稅務(wù)問題上，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅和個人所得稅方面的相關(guān)規(guī)定，按稅法規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定 差旅費(fèi)稅前扣除要有合法憑證據(jù)介紹，根據(jù)新企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條同時明確：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要 和正常的支出。差旅費(fèi)作為企業(yè)日常經(jīng)營過程中的一項正常支出，也被允許在稅前扣除。而根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 第五十二

5、條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理 的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。這些邏輯關(guān)系混亂，真實性不能保證的車票，不能作為差旅費(fèi)在稅前扣除。差旅費(fèi)報銷額度可參照國家機(jī)關(guān)單位標(biāo)準(zhǔn)據(jù)專家介紹，目前，差旅費(fèi)報銷額度限制沒有全國統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地財稅機(jī)關(guān)對此也執(zhí)行不一，但基本的規(guī)定都是可參照執(zhí)行國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。按照財政部關(guān)于印發(fā)中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法的通知（財行2006313號）的規(guī)定，2007年1月1日起，副部長級人員差旅費(fèi)為

6、每人每天 600元、司局級人員每人每天 300元、處級以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報銷。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天50元，公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。個人所得稅相關(guān)規(guī)定 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實報實銷的交通費(fèi)和住宿費(fèi)不征收個 人所得稅。而對于伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)等出差補(bǔ)助，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（稅發(fā)1994089號）的規(guī)定：對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免

7、納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。其中，獨生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度 未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)和差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目 的收入，不征個人所得稅。新的個人所得稅法 出臺后，該文件總局沒有明確廢止。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人 所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知財稅2005183號第二條規(guī)定： 工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照 工資、薪 金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇

8、有關(guān)的其他所得的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律 照章征稅。”該文件所說的 津貼、補(bǔ)貼”不包括差旅費(fèi)津貼。而且國稅發(fā) 1994089號已規(guī)定 了差旅費(fèi)津貼”不屬于征稅項目，所以對差旅費(fèi)津貼仍不征個人所得稅。對于誤餐補(bǔ)助要區(qū)分情況確定征免，財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）文件對國稅發(fā)1994089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助進(jìn)行解釋：不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐， 確實需要在外就餐的， 根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助

9、名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并人當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。針對上述規(guī)定，中國稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險研究室專家提醒企業(yè)在差旅費(fèi)的處理上要注意以下幾點：1、交通費(fèi)的報銷上，企業(yè)可依各級別不同， 確定乘飛機(jī)還是坐火車？是臥鋪還是硬座？也可以開 車前往。不過無論是如何出差，都要相關(guān)票據(jù)證明。比如，如果是開車前往的，肯定要 有過路費(fèi)然油費(fèi)票據(jù)證明。然后按出差的往返日期確定補(bǔ)助天數(shù)。2、住宿費(fèi)的報銷上，出差的住宿費(fèi)同樣可以確定不同級別不同標(biāo)準(zhǔn)實行正常報銷，按住宿天數(shù)補(bǔ)助伙食費(fèi)。 對于是否可以將住宿費(fèi)進(jìn)行承包？稅法及相關(guān)文件沒有規(guī)定。但企業(yè)可以財務(wù)兩個措施來處理， 一是包費(fèi)用。例如：這個人每天80元宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

10、，如果住的是 40元的，結(jié)余歸己，那么多出的40元就要并入工資薪金，計算繳納個人所得稅。二是按標(biāo)準(zhǔn)包死，無論是否住宿，都按80元一天計算。那么，出差人員要拿來合規(guī)的發(fā)票才能入賬。如果沒有發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān) 是不會同意用 白條子'冽支的。這80元就必須作為該員工的工資薪金所得繳納個人所得稅。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售 （營業(yè)）收入的5%。但是，新法沒有明確業(yè)務(wù)招待費(fèi)所包含 的具體內(nèi)容。一般情況下企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括兩部分，一是日常性業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，如餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。二是重要客戶的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，即除前述支

11、出外，還有贈 送給客戶的禮品費(fèi)、正常的娛樂活動費(fèi)、安排客戶旅游的費(fèi)用等。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、 合理的支出，包 括成本、費(fèi)用、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。即業(yè) 務(wù)招待費(fèi)列支應(yīng)滿足“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三個標(biāo)準(zhǔn)。 因此，筆者認(rèn)為，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除，應(yīng)該從以下幾個方面把握：一、合理運(yùn)用扣除比例新稅法對招待費(fèi)的稅前扣除采取兩頭限制的方式，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只 允許稅前列支60%同時最高額不彳#超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。那么，如 何能做到在限額以內(nèi)既能充分列支，又能盡量減少納稅調(diào)整事項呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該找出二者的最佳比例關(guān)

12、系。如果把企業(yè)當(dāng)期取得的銷售 （營業(yè)）收入設(shè)為X, 當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)設(shè)為y,則當(dāng)60%y=%3X時，就有y=8.3%x的關(guān)系存在。 即當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)達(dá)到銷售收入的 8.3%時，就達(dá)到了業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除 的最高限額。二、稅前扣除額要真實、合理業(yè)務(wù)招待費(fèi)能夠在稅前扣除，必須有充分、有效的票據(jù)和資料來證明這部分 支出的真實性、合理性。所謂合理性，指的是企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，必須與生 產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)，并且是正常和必要的。而且，企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合，否則就會存在潛在的稅收風(fēng)險。三、及時調(diào)整本期銷售收入額企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函20092

13、02號）明確，企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)四 得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)（自制或外購） 用于市場推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎勵或福利、對外捐贈、其他改變資產(chǎn)所 有權(quán)屬的用途等移送他人的情形，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。上述的視同銷售行為，應(yīng)及時調(diào)整為當(dāng)期 銷售收入，以擴(kuò)大當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入額凈額，從而提 高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除的比例。四、正確區(qū)分各項費(fèi)用在實際操作中，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會議費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等， 經(jīng)常難以區(qū)分。比如單位召開會議，往往在

14、租用的酒店或賓館內(nèi)統(tǒng)一用餐，而這部分餐飲支出，往往被列支為會議費(fèi)等。又如，外購禮品用于贈送給客戶應(yīng)作為 業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn) 品有標(biāo)記及宣傳作用的，則也可作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。為此，要求納稅人一定要準(zhǔn)確把握稅收政策，不能逾越政策的規(guī)定、想當(dāng)然地處理業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 否則將會帶來不必要的稅收風(fēng)險。以下管理費(fèi)用以下項目超出規(guī)定限額在年度 匯算清繳 時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額,并計算繳納 企 業(yè)所得稅。«中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的 職工福利費(fèi) 支出，不超過 工資薪金 總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條 企業(yè)撥繳的

15、 工會經(jīng)費(fèi)，不超過 工資薪金 總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出， 不超過工資薪金 總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)扣除。第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主 管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn) 予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除

16、?！咎崾尽浚?）注意 合理“、據(jù)實”兩個關(guān)鍵詞。（2）注意區(qū)分工資薪金性支出與其他性質(zhì)支出。【特殊規(guī)定1】（新增）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法 規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。 其中屬于工資薪金支出的， 準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金 總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。【提示】要明確非常規(guī)用工不是勞務(wù)支出，對非常規(guī)用工要注意區(qū)分福利部門用工和生產(chǎn)經(jīng)營活動用工。非福利部門的非常規(guī)用工的工資也屬于工資薪金總額，可作為福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)；福利部門的非常規(guī)用工的工資則屬

17、于福利費(fèi)支出?！咎厥庖?guī)定2】（新增）上市公司依照管理辦法要求建立職工股權(quán)激勵計劃，并按我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵計劃授予激勵對象時，按照該股票的公允價格及數(shù)量，計算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵對象提供服務(wù)的對價。視不同情況進(jìn)行不同的涉稅處理：(1)股權(quán)激勵計劃實行后立即行權(quán)的稅務(wù)處理一一對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和 數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。(2)股權(quán)激勵計劃實行后需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件(以下簡稱等待期)方可行權(quán)的稅務(wù)處

18、理 一一對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件 (以下簡稱等待期)方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在 對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定稅前扣除。2 .職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)項目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額 14%的部分不得扣除工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額 2%的部分不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額 2.5%的部分 準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)

19、轉(zhuǎn)扣除3 .社會保險費(fèi)和其他保險費(fèi)保險費(fèi)的扣除如下：4 .利息費(fèi)用(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借 利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率 計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。關(guān)于金融機(jī)構(gòu)同期利率的把握：金融機(jī)構(gòu)公布同期同類平均利率金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際利率(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個合理性的衡量一一總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。稅法給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理

20、性的衡量結(jié)果 一一超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除。第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出 一一企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借 款的利息支出，符合規(guī)定條件的 （關(guān)聯(lián)方債資比例和利率標(biāo)準(zhǔn) ），準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出一一企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其

21、他違反法律、法規(guī)的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。5 .借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息， 可在發(fā)生當(dāng)期扣除。企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。（新增）【提示】按照此項新規(guī)定，

22、不需資本化的融資費(fèi)用，不必分期攤銷，可直接據(jù)實扣除。6 .匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān) 的部分外，準(zhǔn)予扣除。7 .業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等 ），其從被投資企業(yè)所 分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（新增）【解釋】第一，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開支

23、存在一個標(biāo)準(zhǔn)和一個限度，需要將標(biāo)準(zhǔn)和限度進(jìn)行比較，以其小 者作為可扣除金額。第二，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)限度的計算基數(shù)的收入范圍，是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益（從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)除外 ）。第三，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額的計算基數(shù)與廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額的計算基數(shù)存在一定的共性。第四，從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)， 其業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額基數(shù)包括被投資企業(yè)所分配股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。第五，對于籌建期間

24、的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 采用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)、 籌建費(fèi)的扣除 方法。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)在實際發(fā)生額的60%的比例限制；籌建費(fèi)的扣除方法則是納稅人可采用在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)年一次性扣，或者作為長期待攤費(fèi)用不短于3年攤銷。8 .廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售 （營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（新增）9 .環(huán)境保護(hù)專項資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保

25、護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金準(zhǔn)予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。10 .租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得直接扣除。11 .勞動保護(hù)費(fèi)【注意辨析】勞動保護(hù)費(fèi)和職工福利費(fèi)不是等同概念。例如：防暑降溫用品和防暑降溫費(fèi)用，前者屬于勞動保護(hù)費(fèi)，沒有開支的金額比例限制；后者屬于職工福利費(fèi)，有開支的金額比例限制。12 .公益性捐贈支出【基本規(guī)定】企業(yè)實際發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12

26、%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里的年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。13 .有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。14 .總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用， 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。15 .資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除

27、 ；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企 業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。16 .其他項目如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除?！敬鸢浮緼B17 .手續(xù)費(fèi)及傭金支出【解釋】對于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個方面的限制：第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對象的限制一一不能是交易雙方人員（含代理人、代表人）。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)企業(yè)或個人。第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有計算基數(shù)和開支比例限制。對于保險企業(yè)，財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算PM額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超