人力資源成本及會計處理探討

1、人類正步入一個以的取得、開發(fā)、使用為重要因素的時代，企業(yè)的將以人才儲備為前提，以人力資源開發(fā)為導(dǎo)向，以人力資源管理為中心。因而，提供有關(guān)人力資源的增減、人力資源價值大小和人力資源利用效果等方面信息的人力資源會計必將成為知識經(jīng)濟時代的會計主流。1人力資源會計的涵義關(guān)于人力資源會計的涵義，主要有以下三種：日本學(xué)者若杉明的定義是：“人力資源會計是這樣一種會計，它通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報告有關(guān)人力資源的會計信息，以提供給企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用?！泵绹鴷媽W(xué)會的定義是：“辨認(rèn)和衡量有關(guān)人力資源的信息，并溝通這種信息給有利害關(guān)系的當(dāng)事人的程序?！备ヌm霍爾茨的定義是：“人力資源會計是

2、把人的和價值作為組織的資源而進行的計量和報正告。歸納上述觀點，人力資源會計是把人作為有價值的資源，運用會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，對其價值進行確認(rèn)、計量和報告，并提供給企業(yè)的經(jīng)營者及其利害關(guān)系者利用。2人力資源的成本人力資源成本是組織為了獲得人力資源而發(fā)生的招聘、錄用、教育、培訓(xùn)、醫(yī)療、保險、福利、使用、管理等的費用和支出。人力資源成本包括成本和重置成本兩部分。2.1 人力資源歷史成本人力資源的歷史成本是企業(yè)、單位取得人力資源時所支付的全部價值。這時為了取得人力資源而支付的招募、選拔、雇傭、安置等費用，可成為人力資源的原始成本：此外，還應(yīng)包括為提高人員素質(zhì)和技能而支付的培訓(xùn)和繼續(xù)教育費用，可成

3、為人力資源的開發(fā)成本。人力資源的一個重要特點是，在使用過程中會消耗許多費用，必須支付工資、津貼和各種福利待遇，這一部分費用可成為人力資源的消耗成本，這時人力資源歷史成本的重要組成部分。2.2 人力資源重置成本人力資源重置成本是以目前重置人力資源應(yīng)該支出的成本。比如，由于目前受雇的某一職工流出還需要補充一名替代者所發(fā)生的費用。這里又包括職務(wù)重置成本和個人重置成本兩種。職務(wù)重置成本是指用一個能夠在既定的職務(wù)上提供一組同等服務(wù)的人來替代該職務(wù)上的人員而現(xiàn)在必須付出的代價，這是替代既定職務(wù)的任何任職者所能提供的一組服務(wù)的成本。個人重置成本是指用一個能夠提供一組同等服務(wù)的人類替代目前雇傭的人而現(xiàn)在必須付

4、出的代價。這時用一個提供同等服務(wù)來代替某個人的服務(wù)的重置成本。3人力資源成本的會計處理應(yīng)將人力資源成本納入無形資產(chǎn)進行核算。3.1 人力資源帳戶設(shè)置人力資源源入帳價值不僅要反映企業(yè)的實際投資成本，而且更重要的是反映企業(yè)的實際投資成本，即企業(yè)為取得、開發(fā)、使用人力資源付出的代價，而且更重要的是要反映人力資源的公允價值。因此在“無形資產(chǎn)”下增設(shè)“人力資產(chǎn)”這個二級科目，并在這個二級科目下分設(shè)兩個三級科目：“實際成本”和“公允價值調(diào)整差額”明細(xì)科目。其中公允價值調(diào)整差額=公允價值實際成本兩個帳戶之和即為人力資源的公允價值，這樣，“人力資產(chǎn)”帳戶既反映了公允價值，又反映了企業(yè)付出的實際成本。將人力資源

5、價值分設(shè)這兩個帳戶反映緣于下面兩個理由：（1）人力資產(chǎn)由于人力資源年齡的增長以及知識的老化等原因會使其價值逐漸減少而需要進行攤銷，而人力資源公允價值的本質(zhì)是一種基于信息的一種評價，而非企業(yè)實際支出，不能將其全部價值進行攤銷計入費用類科目，否則會造成費用不實。只有企業(yè)對人力資源的實際投資成本才能進行攤銷并計入費用。（2）作為人力資源的所有者勞動者只能依據(jù)公允價值和實際成本之差額參與稅后利潤的分配。3.2人力資源的入帳價值確認(rèn)人力資源入帳價值的確認(rèn)，最常用的計量方法有兩種：未來工資報酬折現(xiàn)法和未來收益折現(xiàn)法。3.2.1 未來工資報酬折現(xiàn)法未來工資報酬折現(xiàn)法是將一個職工從錄用到因退休或死亡停止支付報

6、酬為止預(yù)計支付的報酬，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源價值。這實際上反映了人力資源的交換價值，根據(jù)馬克思的理論，交換價值是商品價值的表現(xiàn)形式，價值是交換價值的內(nèi)容和基礎(chǔ)。所以，排除市場供求關(guān)系的影響，交換價值是可以反映人力資源價值的。以這種方法確定人力資源價值符合謹(jǐn)慎性原則。3.2.2 未來收益折現(xiàn)法未來收益折現(xiàn)法是一種計量人力資源群體價值的方法，這種方法的依據(jù)是：人力資源的價值在于它能提供未來收益，因此將企業(yè)各期未來收益折現(xiàn)，然后按人力資源的投資占全部投資的比例求出人力資源所創(chuàng)造的剩余價值。3.3人力資源的帳務(wù)處理人力資源的會計核算應(yīng)分類進行，分為勞動者、中級技術(shù)和管理人員、高級技術(shù)和管理人員、特別關(guān)鍵性人員（具體指總經(jīng)理、總會計師、總工程師等人）幾類。3.3.1 人力資源視作勞動者對企業(yè)的無形資產(chǎn)投資人力資源增加時按其公允價值入帳，同時，按公允價值與企業(yè)的實際投資成本之差額貸記“實收資本”。借：無形資產(chǎn)人力資產(chǎn)（實際成本）（公允價值調(diào)整差價）貸：實收資本存款3.3.2 攤銷價值的會計處理首先應(yīng)計算年攤銷額，其公式為：人力資源實際成本年攤銷額=人力資源實際成本/職工預(yù)計工作年1人力資源實際成本月攤銷額=人力資本實際成本年攤