第二章增值稅法(重難筆記)

1、第二章 增值稅法第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、兩種應(yīng)稅行為應(yīng)稅行為具體內(nèi)容和解釋內(nèi)銷行為境內(nèi)銷售貨物境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)除免稅貨物外，無(wú)論是誰(shuí)，無(wú)論在哪個(gè)環(huán)節(jié)銷售貨物，均屬于增值稅的征稅范圍（貨物指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)）僅對(duì)加工和修理修配兩種勞務(wù)征收增值稅進(jìn)口行為申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物（免稅貨物除外），均應(yīng)繳納增值稅二、兩種義務(wù)人類別含義納稅義務(wù)人凡在國(guó)內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人。單位：指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)及其他單位。個(gè)人：指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為

2、扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。三、視同銷售貨物的8種行為的增值稅和所得稅及會(huì)計(jì)確認(rèn)收入比對(duì)表項(xiàng)目會(huì)計(jì)增值稅所得稅將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷銷售代銷貨物統(tǒng)一核算，異地移送××非應(yīng)稅項(xiàng)目自產(chǎn)、委托加工××外購(gòu)×××集體福利自產(chǎn)、委托加工外購(gòu)××投資（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）分配（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）贈(zèng)送（自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)）×第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、兩類納稅人（一）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)情形小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從

3、事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元（含）以下從事貨物批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅（二）一般納稅人的認(rèn)定及管理1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定程序年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。（1）納稅人在申報(bào)結(jié)束后40日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表。（2）認(rèn)定機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認(rèn)定，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，告知納稅人。（3）納稅人在

4、收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)后10日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表或不認(rèn)定增值稅一般納稅人申請(qǐng)表。（4）納稅人自認(rèn)定一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自當(dāng)月起），按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按照規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用增值稅專用發(fā)票。2、輔導(dǎo)期管理辦法輔導(dǎo)對(duì)象輔導(dǎo)期限新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)（只注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含）以下、職工人數(shù)在10人（含）以下的批發(fā)企業(yè)）3個(gè)月其他一般納稅人（具有下列情形之一的）：增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；騙取出口退稅的；虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。6個(gè)月第三節(jié) 稅率與征收率一、增值稅的稅率與征收率按納稅人

5、劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)部分金屬礦（如銅礦砂及其精礦（非黃金價(jià)值部分）、鎳礦砂及其精礦（非黃金價(jià)值部分）、純氯化鈉、未焙燒的黃鐵礦、石英、云母粉、天然硫酸鋇（重晶石）等）；部分農(nóng)產(chǎn)品（麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)，調(diào)制乳，肉桂油、桉油、香茅油）。低稅率13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物：（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品（干姜、姜黃，橄欖油，巴氏殺菌乳、滅菌乳）；音

6、像制品；電子出版物；二甲醚。零稅率出口貨物小規(guī)模納稅人征收率（1）2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%；（2）一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅：也適用4%或6%的征收率二、簡(jiǎn)易征收（一）銷售自己使用過(guò)的物品或經(jīng)營(yíng)舊貨納稅人銷售情況稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅人銷售舊貨按簡(jiǎn)易辦法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅=含稅銷售額/（1+4%）×4%/2銷售2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅=含稅銷售額/（1+17%）×17%銷售自己使用過(guò)

7、的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售舊貨減按2%征收率增收增值稅增值稅=含稅銷售額/（1+3%）×2%銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅=含稅銷售額/（1+3%）×3%（二）一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物和其他銷售貨物的情況稅務(wù)處理計(jì)稅公式銷售情況按簡(jiǎn)易辦法：依6%的征收率征收增值稅增值稅=含稅銷售額/（1+6%）×6%縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力（5萬(wàn)千瓦以下）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料以自己采掘的沙、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）用微生物

8、、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品自來(lái)水商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）屬于一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法：依4%的征收率征收增值稅增值稅=含稅銷售額/（1+4%）×4%寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售物品在內(nèi)）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第四節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算公式適用對(duì)象公式內(nèi)容一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=

9、當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率二、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）應(yīng)稅銷售額的確定項(xiàng)目?jī)?nèi)容應(yīng)稅銷售額指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含稅價(jià)）。價(jià)外費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不作為應(yīng)稅銷售額的價(jià)外費(fèi)用1、受托加工的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。2、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：（1）承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的；（2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方

10、。3、同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（1）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（2）收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。4、銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。（二）特殊銷售方式下的銷售額銷售方式稅務(wù)處理折扣銷售銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。以舊換新1、按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。2、對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際

11、收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。還本銷售其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。包裝物出租、出借1、一般包裝物押金未逾期不繳納增值稅；逾期時(shí)（無(wú)合同約定，超過(guò)一年時(shí)記入；有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年以內(nèi)），繳納增值稅。2、酒類包裝物押金（黃酒、啤酒除外）計(jì)入貨物銷售額繳納增值稅、消費(fèi)稅。銷售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)1、2009年1月1日以后的，按照適用稅率征收增值稅；2、2008年12月31日以前的，按照4%征收率減半征收增值稅；3、

12、對(duì)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。視同銷售貨物行為1、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；2、按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)表）÷（1-消費(fèi)稅稅率）三、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（一）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件發(fā)票種類準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算增值稅專用發(fā)票根據(jù)憑證上注明的稅額核算進(jìn)項(xiàng)稅額。海關(guān)完稅憑證同上免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%其中

13、：煙葉準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）+煙煙葉收購(gòu)價(jià)款×（1+10%）×稅率（20%）×扣除率運(yùn)費(fèi)的計(jì)算單據(jù)準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）×7%2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目不得抵扣項(xiàng)目補(bǔ)充用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)非正常損失是指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失納稅人自用消費(fèi)品納稅人自用的摩托車、汽車和游艇以上項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的運(yùn)費(fèi)銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)也不可以抵扣3、進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間條件發(fā)票種類抵扣期限增值稅專用發(fā)票20

14、10年1月1日以后開(kāi)具的，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票同上海關(guān)完稅憑證2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。第五節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算項(xiàng)目計(jì)算方法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%）含稅銷售額的換算銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第六節(jié) 特殊經(jīng)營(yíng)行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理行為含義特點(diǎn)稅務(wù)處理混合銷售行為在同一銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)

15、的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的，強(qiáng)調(diào)同一項(xiàng)銷售行為中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，二者有從屬關(guān)系對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上，即不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。強(qiáng)調(diào)同一納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，二者無(wú)直接從屬關(guān)系納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。不

16、得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)第七節(jié) 進(jìn)口貨物征稅項(xiàng)目?jī)?nèi)容征稅范圍及納稅人申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。適用稅率稅率與本章第四節(jié)的內(nèi)容同。應(yīng)納稅額的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率稅收管理1、進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。2、進(jìn)口貨物、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，其納稅地點(diǎn)為報(bào)

17、關(guān)地海關(guān)，其納稅期限應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。第八節(jié) 出口貨物退（免）稅一、出口貨物退（免）稅基本政策形式含義出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。出口免稅不退稅出口不退稅是指適用這個(gè)政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時(shí)該貨物的價(jià)格中本身就不含稅，也無(wú)須退稅。出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)，照常征稅；出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前所負(fù)擔(dān)的稅款。適用這個(gè)政策

18、的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香以及近年來(lái)國(guó)家限制出口的“兩高一資”產(chǎn)品等。二、出口貨物退（免）稅的適用范圍1、出口免稅并退稅的范圍類型適用范圍企業(yè)1、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。3、視同退（免）稅的范圍：（1）生產(chǎn)企業(yè)出口給外商的品名、性能、商標(biāo)相同的外購(gòu)產(chǎn)品。（2）生產(chǎn)企業(yè)出口給外商的與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品維修、加工或組裝配套的外購(gòu)產(chǎn)品。（3）集團(tuán)成員、集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的出口產(chǎn)品。（4）生產(chǎn)企業(yè)出口給外商的品名、性能相同的委托加工收回的產(chǎn)品。貨物國(guó)家特準(zhǔn)退還或免征其

19、增值稅和消費(fèi)稅的特殊情況，主要有：1、對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物。2、對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物。3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物。4、企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物等。2、出口免稅但不予退稅的范圍類型適用范圍企業(yè)1、屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅。但對(duì)規(guī)定列舉的12類出口貨物考慮其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購(gòu)的特殊因素，特準(zhǔn)退稅。3、外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口的，

20、免稅但不予退稅。貨物1、來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅。2、避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)，內(nèi)銷免稅，出口也免稅。3、出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。4、軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。5、國(guó)家規(guī)定其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。3、出口不免稅也不退稅，應(yīng)予以征稅的范圍類型適用范圍企業(yè)1、計(jì)劃外出口的原油（自1999年9月1日起恢復(fù)按13%的退稅率退稅）；2、援外出口貨物（一

21、般物資援助項(xiàng)）；3、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17%退稅率退還增值稅）等。三、出口貨物的退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。四、出口貨物應(yīng)退稅稅額的計(jì)算計(jì)算方法適用范圍計(jì)算公式“免、抵、退”稅生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物1、企業(yè)當(dāng)期無(wú)購(gòu)進(jìn)免稅原材料：計(jì)算出口貨物當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額（A）： A=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額（B）： B=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A 上期留抵稅

22、額 若B0，則不予退稅；若B0，當(dāng)期期末留抵稅額=|B|計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額（C） C=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額（D）和免抵稅額（E）： 若BC，則D=B，E=CD 若BC，則D=C，E=02、企業(yè)當(dāng)期有購(gòu)進(jìn)免稅原材料，要注意有兩個(gè)“抵減額”：計(jì)算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額的“抵減額”（A）： A=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）計(jì)算當(dāng)期不予免征和抵扣的稅額（B）： B=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）A計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額（C）： C=當(dāng)期內(nèi)銷貨

23、物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額B）上期留抵稅額 若C0，則不予退稅；若C0，當(dāng)期期末留抵稅額=|B|計(jì)算免抵退稅額的抵減額（A）： A=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括進(jìn)料加工免稅進(jìn)口的料件，進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+消費(fèi)稅計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額（D）： D=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率A計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額（E）和免抵稅額（F）： 若CD，則E=C，F(xiàn)=DE 若CD，則E=D，E=0“先征后退”主要用于收購(gòu)貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)1、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅

24、率2、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物：應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額 ÷（1+征收率）×6%或5%應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額×6%或5%3、外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)金額×應(yīng)退稅率（原輔材料、加工費(fèi)分別核算）五、出口貨物退（免）稅的違章處理1、出口商有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處以罰款：行為處罰（1）未按規(guī)定辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定，變更或注銷認(rèn)定手續(xù)的。（2）未按規(guī)定設(shè)置、使用和保管有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的。可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以200

25、0元以上10000元以下的罰款。（3）出口商拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查或拒絕提供有關(guān)出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處以10000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以10000元以上50000元以下的罰款。（4）出口商以假報(bào)出口或其他欺騙手段騙取國(guó)家出口退稅款的經(jīng)省級(jí)以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以停止其6個(gè)月以上的出口退稅權(quán)。在出口退稅權(quán)停止期間自營(yíng)、委托和代理出口的貨物，一律不予辦理退（免）稅。2、出口企業(yè)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下規(guī)定辦理：騙取稅款的金額￥（萬(wàn)元）可以停止為其辦理出口退稅的時(shí)間t（年）￥50.5t15￥501t1.550￥250，或兩年內(nèi)又30￥

26、1501.5t2￥250，或兩年內(nèi)又￥1502t3第九節(jié) 稅收優(yōu)惠一、增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目類別內(nèi)容增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品（2）避孕藥品和用具（3）古舊圖書(shū)（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品（7）銷售的自己使用過(guò)的物品。二、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目征免稅項(xiàng)目具體內(nèi)容免征增值稅的自產(chǎn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（1）自產(chǎn)貨物：再生水以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉翻新輪胎生產(chǎn)原料中摻兌廢渣的特定建材產(chǎn)品（比例30%）（2）應(yīng)稅勞務(wù)：污水

27、處理勞務(wù)資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策（1）即征即退：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力以煤炭開(kāi)車中伴生的舍棄物油母巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油以廢舊瀝青混凝土為原料（30%）生產(chǎn)的再生瀝青混凝土采用旋窯法工藝生產(chǎn)的水泥（包括水泥熟料）或外購(gòu)水泥熟料（30%）采用研磨工藝生產(chǎn)的水泥（2）即征即退50%：利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力以退役軍用發(fā)射藥為原料（90%）生產(chǎn)的涂料硝化棉粉對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品以廢氣酒糟和釀酒底鍋水為原料（80%）生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白炭黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料（比重不利

28、于60%）生產(chǎn)的電力和熱力部分新型墻體材料產(chǎn)品（3）先征后退： 銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策（1）免征增值稅：對(duì)銷售自產(chǎn)的以建（構(gòu)）筑廢棄物、煤矸石為原料（90%）生產(chǎn)的建筑砂石骨料垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)（2）即征即退100%：利用工業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的余熱、余壓生產(chǎn)的電力或熱力以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪柴、含油污水、有機(jī)廢水、污水處理后產(chǎn)生的污泥、油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發(fā)酵產(chǎn)生的沼氣為原料（比重80%，其中油污泥比重60%）生產(chǎn)的電力、熱力、燃料。以污水處理后的污泥為原料（9

29、0%）生產(chǎn)的干化污泥、燃料以廢氣的動(dòng)物油、植物油（90%）生產(chǎn)的飼料級(jí)混合油以回收的廢礦物油為原料（90%）生產(chǎn)的潤(rùn)滑油基礎(chǔ)油、汽油、柴油等工業(yè)油料以油田采油過(guò)程中產(chǎn)生的油污泥為原料（70%）生產(chǎn)的乳化油調(diào)和劑及防水卷材輔料產(chǎn)量以人發(fā)為原料（90%）生產(chǎn)的假發(fā)（3）即征即退80%：以三剩物、次小薪柴和農(nóng)作物秸稈等3類農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細(xì)木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒以沙柳為原料生產(chǎn)的箱紙板。（4）即征即退50%：以蔗渣（70%）生產(chǎn)的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品以粉煤灰、煤矸石為原料生產(chǎn)的氧化鋁、活性硅酸鈣。利用污泥（90%）生產(chǎn)的污泥微

30、生物蛋白以煤矸石生產(chǎn)的瓷絕緣子（30%）、煅燒高嶺土（90%）以廢舊電池、廢感光材料、廢彩色顯影液、廢催化劑、廢燈泡（管）、電解廢氣物、電鍍廢棄物、廢線路板、樹(shù)脂廢棄物、煙塵灰、濕法泥、熔煉渣、河底淤泥、廢舊電機(jī)、報(bào)廢汽車為原料（90%）生產(chǎn)的金、銀、鈀、銠、銅、鉛、汞、錫、鉍、碲、銦、硒、鉑族金屬以廢塑料、廢舊聚氯乙烯制品、廢橡膠制品及廢鋁塑復(fù)合紙包裝材料為原料（70%）生產(chǎn)的汽油、柴油、廢塑料（橡膠）油、石油焦、炭黑、再生紙漿、炭黑、鋁粉、汽車用改性再生專用料、摩托車用改性再生專用料、家電用改性再生專用料、管材用改性再生專用料、化纖用再生聚酯專用料、瓶用再生聚對(duì)苯二甲酸乙二醇酯樹(shù)脂及再生塑

31、料制品以廢氣天然纖維、化學(xué)纖維及其制品為原料（90%）生產(chǎn)的纖維紗及織布、無(wú)紡布、氈、黏合劑及再生聚酯產(chǎn)品以廢舊石墨為原料（90%）生產(chǎn)的石墨異形件、石墨塊、石墨粉和石墨增碳劑支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策（1）銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。（2）出口圖書(shū)、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策。（3）黨報(bào)、黨刊發(fā)行收入和印刷收入免征增值稅。飛機(jī)維修業(yè)務(wù)增值稅處理方式（1）國(guó)外飛機(jī)維修業(yè)務(wù)，免征本環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額、直接退還相應(yīng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）飛機(jī)維修企業(yè)應(yīng)分別核算國(guó)內(nèi)、外飛機(jī)維修業(yè)務(wù)

32、的進(jìn)項(xiàng)稅額。扶持動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退政策。蔬菜流通環(huán)節(jié)自2012年起，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅。軟件產(chǎn)品增值稅政策（1）銷售自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。（2）將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，享受即征即退政策。軟件產(chǎn)品：即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×3%當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額×17%嵌入式軟件產(chǎn)品：即征即退稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)

33、品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×3%當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額×17%當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷售額粨類產(chǎn)品除豆柏以外的其他粨類飼料產(chǎn)品，免征增值稅。制種行業(yè)增值稅政策屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅。有機(jī)肥產(chǎn)品納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。債轉(zhuǎn)股債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將資產(chǎn)作為投資提供給新公司的，免征增值稅。重大技術(shù)設(shè)備進(jìn)口為生產(chǎn)國(guó)家支持發(fā)展的大型

34、環(huán)保和資源綜合利用設(shè)備而進(jìn)口部分關(guān)鍵零部件、原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。三、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定類別起征點(diǎn)銷售貨物月銷售額5000-20000元銷售應(yīng)稅勞務(wù)月銷售額5000-20000元按次納稅每次（日）銷售額300-500元四、其他有關(guān)減免稅規(guī)定類別具體規(guī)定兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目應(yīng)分別核算銷售額放棄免稅可以放棄免稅，但放棄后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅安置殘疾人單位既符合促進(jìn)殘疾人就業(yè)優(yōu)惠條件，又符合其他優(yōu)惠條件的，可同時(shí)享受，但年度申請(qǐng)退還增值稅總額不得超過(guò)應(yīng)納增值稅總額。第十節(jié) 征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間（一） 一般規(guī)定項(xiàng)目納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收訖銷售款或取得索取銷售款

35、項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天增值稅扣繳增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天（二）具體規(guī)定銷售結(jié)算方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天托收承付和委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天賒銷和分期收款書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天預(yù)收貨款為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，

36、為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天二、納稅期限納稅期自期滿之日起申報(bào)納稅的期限1個(gè)月或1個(gè)季度15日內(nèi)1日、3日、5日、10日或者15日5日預(yù)繳，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。三、納稅地點(diǎn)項(xiàng)目納稅地點(diǎn)（主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）固定業(yè)務(wù)其機(jī)構(gòu)所在地；總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，為各自所在地；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。固定業(yè)務(wù)到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)其機(jī)構(gòu)所在地，申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并申報(bào)納稅；未開(kāi)具證明的，為銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售地或勞務(wù)發(fā)生地；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所