第3章 貨幣資金及應(yīng)收款項

1、LOGO第第3 3章章 貨幣資金及應(yīng)收款項貨幣資金及應(yīng)收款項學(xué)習(xí)目標學(xué)習(xí)目標v通過本章學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念和分類以及通過本章學(xué)習(xí)，了解貨幣資金的概念和分類以及貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定；貨幣資金管理的有關(guān)規(guī)定；v掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)的掌握現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理；會計處理；v了解應(yīng)收及預(yù)付款項的性質(zhì)和內(nèi)容；了解應(yīng)收及預(yù)付款項的性質(zhì)和內(nèi)容；v掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的概念、范圍及其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理；款的概念、范圍及其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理；v掌握壞賬損失的會計處理（備抵法）方法。掌握壞賬損失的會

2、計處理（備抵法）方法。一、貨幣資金一、貨幣資金 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)貨幣形態(tài)的的那部分資金，是企業(yè)那部分資金，是企業(yè)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)的重要組成部的重要組成部分。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁分。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營有貨幣資金，持有貨幣資金是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。活動的基本條件。 根據(jù)貨幣資金根據(jù)貨幣資金存放地點及用途存放地點及用途不同分為庫不同分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。（一）現(xiàn)金（一）現(xiàn)金v1 1、現(xiàn)金的內(nèi)涵、現(xiàn)金的內(nèi)涵 v（1 1）廣義的現(xiàn)金：現(xiàn)金

3、流量表中的現(xiàn)金，）廣義的現(xiàn)金：現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金，除了庫存現(xiàn)金以外還包括銀行存款和其他除了庫存現(xiàn)金以外還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證；符合現(xiàn)金定義的票證；v（2 2）狹義的現(xiàn)金：企業(yè)的庫存現(xiàn)金。）狹義的現(xiàn)金：企業(yè)的庫存現(xiàn)金。v 作為會計核算對象的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)作為會計核算對象的現(xiàn)金是指狹義的現(xiàn)金，現(xiàn)金流量表中的是廣義的現(xiàn)金金，現(xiàn)金流量表中的是廣義的現(xiàn)金。（1 1）賬戶的設(shè)置庫存現(xiàn)金）賬戶的設(shè)置庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金總賬（只有一總賬（只有一個賬戶，若有個賬戶，若有外幣賬戶折為外幣賬戶折為人民幣賬戶）人民幣賬戶）日記賬（若日記賬（若有外幣，根有外幣，根據(jù)幣種必須據(jù)幣種必須設(shè)置外幣日設(shè)置

4、外幣日記賬）記賬）2 2、現(xiàn)金收支的一般處理、現(xiàn)金收支的一般處理序時核算序時核算 借（）借（） 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸（）貸（）增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余：庫存現(xiàn)金的余額余：庫存現(xiàn)金的余額v（2 2）庫存現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算）庫存現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算v例例1 1：某企業(yè)將現(xiàn)金：某企業(yè)將現(xiàn)金369000369000元存入銀行元存入銀行v例例2 2：簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出：簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出 1200012000元現(xiàn)金。元現(xiàn)金。v（3 3）庫存現(xiàn)金借支的核算）庫存現(xiàn)金借支的核算v例例1 1、公司會計師謝某因公出差，借支、公司會計師謝某因公出差，借支現(xiàn)金現(xiàn)金2100021000元。

5、元。v例例2 2、謝某差旅費花了、謝某差旅費花了1500015000元，經(jīng)批元，經(jīng)批準予以報銷。交回相關(guān)發(fā)票和現(xiàn)金余準予以報銷。交回相關(guān)發(fā)票和現(xiàn)金余款款60006000元。元。v現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查v（1 1）清查的方法：實地盤存法）清查的方法：實地盤存法v（2 2）清查的種類：）清查的種類：v 出納人員自查；出納人員自查；v 清查小組清查（定期、不定期）。清查小組清查（定期、不定期）。v（4 4） 庫存現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余時的核算庫存現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余時的核算v（1 1）現(xiàn)金短缺的情形（實際款數(shù)少于賬簿記載金）現(xiàn)金短缺的情形（實際款數(shù)少于賬簿記載金額）。額）。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺

6、90009000元。元。v（2 2）現(xiàn)金溢余的情形（實際款數(shù)多于賬簿記載金）現(xiàn)金溢余的情形（實際款數(shù)多于賬簿記載金額）。額）。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余20002000元。元。v現(xiàn)金溢余和短缺的處理總結(jié)現(xiàn)金溢余和短缺的處理總結(jié)v賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置v無論溢余或短缺，未查明原因之前一切都通過無論溢余或短缺，未查明原因之前一切都通過“待處理財產(chǎn)損待處理財產(chǎn)損溢溢待處理流動資產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損溢溢”科科目核算目核算v溢余的處理溢余的處理va a、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的、屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的v借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢v 貸：其他應(yīng)付款貸：

7、其他應(yīng)付款人或單位人或單位vb b、無法查明原因的、無法查明原因的v借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入v v短缺的處理短缺的處理va a、屬于應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠?、屬于?yīng)由責任人賠償?shù)牟糠講借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款人人v 或或 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金v 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損溢損溢vb b、無法查明原因的、無法查明原因的v借：管理費用借：管理費用v 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資待處理流動資產(chǎn)損溢產(chǎn)損溢（二）銀行存款（二）銀行存款1 1、銀行存款及銀行存款的管理要求

8、、銀行存款及銀行存款的管理要求（1 1）銀行存款的概念）銀行存款的概念 按國家有關(guān)規(guī)定，凡是按國家有關(guān)規(guī)定，凡是獨立核算獨立核算的的單位都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶，除按單位都必須在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶，除按核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額核定的限額保留庫存現(xiàn)金外，超過限額的現(xiàn)金必須存入銀行；除可以用現(xiàn)金支的現(xiàn)金必須存入銀行；除可以用現(xiàn)金支付的款項外，其他在經(jīng)營過程中發(fā)生的付的款項外，其他在經(jīng)營過程中發(fā)生的一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀一切貨幣資金收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。行存款賬戶進行結(jié)算。v（2 2）銀行存款的種類及相關(guān)要求）銀行存款的種類及相關(guān)要求v 銀行存款的種類銀行存款

9、的種類基本存款賬戶（基本存款賬戶（1 1家銀行家銀行1 1個營業(yè)機構(gòu)開立個營業(yè)機構(gòu)開立1 1個）個）2一般存款賬戶（一般存款賬戶（1 1個銀行只能有個銀行只能有1 1個）個）2臨時存款賬戶（辦理支付結(jié)算和符合規(guī)臨時存款賬戶（辦理支付結(jié)算和符合規(guī)定定的現(xiàn)金收付）的現(xiàn)金收付）3專用存款賬戶（只能辦理具有特定用途款項專用存款賬戶（只能辦理具有特定用途款項的存取和轉(zhuǎn)帳的存取和轉(zhuǎn)帳 ）v相關(guān)規(guī)定相關(guān)規(guī)定va a 、一個一個企業(yè)只能在企業(yè)只能在一一家銀行的家銀行的一個一個營業(yè)機構(gòu)營業(yè)機構(gòu)開立開立一個一個基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)基本存款賬戶，不得在多家銀行機構(gòu)開立基本存款賬戶，但國家另有規(guī)定的除外，

10、開立基本存款賬戶，但國家另有規(guī)定的除外，通過基本存款賬戶只能辦理企業(yè)工資、獎金等通過基本存款賬戶只能辦理企業(yè)工資、獎金等現(xiàn)金的支取現(xiàn)金的支取vb b 、企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開、企業(yè)不得在同一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立一般存款賬戶，可以辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金繳立一般存款賬戶，可以辦理支付結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取存，但不能辦理現(xiàn)金支取vc c 、企業(yè)在其賬戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證支付、企業(yè)在其賬戶內(nèi)應(yīng)有足夠的資金保證支付 vd d 、企業(yè)只能在其賬戶內(nèi)辦理企業(yè)自身的業(yè)務(wù)、企業(yè)只能在其賬戶內(nèi)辦理企業(yè)自身的業(yè)務(wù)活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶活動，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶v2 2、銀行存款的核算、銀

11、行存款的核算v（1 1）賬戶的設(shè)置）賬戶的設(shè)置銀行存款銀行存款銀行存款銀行存款總賬（一總賬（一般采用三般采用三欄式）欄式）日記賬（日記賬（一般采用一般采用三欄式）三欄式）序時核算序時核算v v 借（）借（） 銀行存款銀行存款 貸（）貸（）增加數(shù)增加數(shù)減少數(shù)減少數(shù)余：企業(yè)銀行存款結(jié)余余：企業(yè)銀行存款結(jié)余數(shù)額數(shù)額v（2 2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理v轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會計處理轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會計處理v企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢或收到收款通知書企業(yè)應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢或收到收款通知書時時 借記借記“銀行存款銀行存款”科目，根據(jù)具體情形科目，根據(jù)具體情形貸記貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”或或“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等等科

12、目。科目。v轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會計處理轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會計處理v企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過匯兌等轉(zhuǎn)賬企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項時，借記結(jié)算方式支付款項時，借記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“在途物資在途物資”、“庫存商品庫存商品”等科目，貸等科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊? 3、銀行存款的核對、銀行存款的核對v企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬節(jié)相符。導(dǎo)致二者之間產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯誤或者因

13、為存在未達賬項。錯誤或者因為存在未達賬項。v發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的尚未付款入賬。填制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是為了核對賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充任調(diào)整只是為了核對賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能充任調(diào)整銀行存款賬面余額的會計憑證。銀行存款賬面余額的會計憑

14、證。（三）其他貨幣資金（三）其他貨幣資金v1 1、其他貨幣資金的概述、其他貨幣資金的概述v（1 1）概念）概念v（2 2）內(nèi)容）內(nèi)容銀行匯票存款銀行匯票存款和銀行本票存和銀行本票存款款銀行卡存款銀行卡存款信用證保證金信用證保證金存款存款外埠存款外埠存款存出投資款存出投資款v2 2、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理：其他貨幣資、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理：其他貨幣資金金66個子目個子目v（1 1）外埠存款、銀行本票存款、銀行）外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款的賬務(wù)處理（通常作匯票存款的賬務(wù)處理（通常作2 23 3筆分筆分錄）錄）v借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款v 銀行本票銀行本票 v 銀行匯票銀

15、行匯票v 貸：銀行存款貸：銀行存款v使用時，使用時，v借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 銀行本票銀行本票v 銀行匯票銀行匯票 若余款退回時，若余款退回時， 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款v 銀行本票銀行本票 銀行匯票銀行匯票v（2 2）銀行卡存款）銀行卡存款v（3 3）信用證保證金存款）信用證保證金存款v（4 4）存出投資款）存出投資款增值稅相關(guān)問題增值稅相關(guān)問題v詳見第九章詳見第九章練習(xí)題練習(xí)題v某企業(yè)本月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下（單位：某企業(yè)

16、本月初有關(guān)總分類賬戶的余額如下（單位：元）：元）：v（1）庫存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)金 300 （2）銀行存款）銀行存款 200 000v（3）原材料）原材料 4 700 （4）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 160 000v（5）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 15 000 （6）短期借款）短期借款 10 000v（7）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 50 000 （8）實收資本）實收資本 320 v 該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：該企業(yè)本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：v （1 1）收到投資者投入的貨幣資金投資）收到投資者投入的貨幣資金投資200 000200 000元，已存入元，已存入銀行。銀行。v （2 2）用銀行存款）用銀行存款40 0004

17、0 000元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。元購入不需要安裝的設(shè)備一臺。v （3 3）購入材料一批，買價和運費共計）購入材料一批，買價和運費共計15 00015 000元，貨款尚元，貨款尚未支付。未支付。v （4 4）從銀行提取現(xiàn)金）從銀行提取現(xiàn)金2 0002 000元。元。v （5 5）借入短期借款）借入短期借款20 00020 000元，已存入銀行。元，已存入銀行。v （6 6）用銀行存款）用銀行存款35 00035 000元償還應(yīng)付賬款。元償還應(yīng)付賬款。v （7 7）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值）生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料一批，價值12 00012 000元。元。v （8 8）用銀行存款）用銀行存款30

18、00030 000元償還短期借款。元償還短期借款。二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款v（一）應(yīng)收賬款的概述（一）應(yīng)收賬款的概述v1 1、應(yīng)收賬款的概念、應(yīng)收賬款的概念 企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時，應(yīng)向購貨方收取的款項。應(yīng)向購貨方收取的款項。 判斷標準：是否與基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，判斷標準：是否與基本經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)，是否票據(jù)化，即未采用商業(yè)匯票結(jié)算方式是否票據(jù)化，即未采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而形成的債權(quán)。而形成的債權(quán)。 2 2、確認：一般應(yīng)于、確認：一般應(yīng)于收入實現(xiàn)收入實現(xiàn)時予以確認時予以確認 3 3、計價：除存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣外，、計價：除存在商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣外，一般

19、按一般按實際發(fā)生額實際發(fā)生額計價計價（二）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理（二）賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理v1 1、賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款、賬戶設(shè)置：應(yīng)收賬款債務(wù)人設(shè)債務(wù)人設(shè)明細賬明細賬 借借 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸貸因銷售、提供勞務(wù)且款項因銷售、提供勞務(wù)且款項尚未支付時尚未支付時貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷）應(yīng)收票據(jù)到期，付款人無應(yīng)收票據(jù)到期，付款人無力支付時力支付時貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)收到款項時收到款項時借：銀行存款借：銀行存款以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收賬款時賬款時借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)余：應(yīng)收尚未收回的應(yīng)收余：應(yīng)收尚未收回的應(yīng)收賬款賬款或余：多收的應(yīng)收賬款，或余：多收

20、的應(yīng)收賬款，相當于相當于預(yù)收賬款預(yù)收賬款v2 2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理v例例1 1：某公司賒銷給某單位一批產(chǎn)品，：某公司賒銷給某單位一批產(chǎn)品，發(fā)票注明產(chǎn)品的價款發(fā)票注明產(chǎn)品的價款100 000100 000元，增值元，增值稅稅額稅稅額17 00017 000元，另用銀行存款元，另用銀行存款1 0001 000元代購買單位墊付運雜費。公司采用元代購買單位墊付運雜費。公司采用托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。托收承付結(jié)算方式，已辦妥托收手續(xù)。v例例2 2：公司采用賒銷的方式銷售一批商：公司采用賒銷的方式銷售一批商品給客戶，賒銷期一個月。該批商品品給客戶，賒銷期一個月。該批商品的售價的售價300 00

21、0300 000元，適用的增值稅稅率元，適用的增值稅稅率17%17%，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、1/201/20，N/30N/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。續(xù)。三、應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)（一）概述（一）概述1 1、概念：因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞、概念：因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。務(wù)而收到的商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。不包括銀行匯票和支票的核算。不包括銀行匯票和支票的核算。2 2、種類、種類（1 1）商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為）商業(yè)匯票按其承兌人的不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2 2

22、）商業(yè)匯票按其是否帶息分為不帶商業(yè)匯票按其是否帶息分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。v3 3、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值v是否帶息，收到票據(jù)時一律按是否帶息，收到票據(jù)時一律按面值面值入賬。入賬。v帶息票據(jù)帶息票據(jù)，于期末計息并增加應(yīng)收票據(jù)賬于期末計息并增加應(yīng)收票據(jù)賬面價值，確認利息收入，計入當期損益。面價值，確認利息收入，計入當期損益。v4 4、應(yīng)收票據(jù)利息的相關(guān)問題、應(yīng)收票據(jù)利息的相關(guān)問題v（1 1）計算公式）計算公式v應(yīng)收票據(jù)到期利息應(yīng)收票據(jù)面值應(yīng)收票據(jù)到期利息應(yīng)收票據(jù)面值期限期限票面利率票面利率v（2 2）票面利率）票面利率v默認為年利率，月利率年利

23、率默認為年利率，月利率年利率/12/12，日利，日利率年利率率年利率/360/360（為了簡化，通常將一年（為了簡化，通常將一年定為定為360360天）天）v（3 3）期限的計算（出票日到到期日）期限的計算（出票日到到期日）v按月表示：一般對日按月表示：一般對日v例：出票日例：出票日 期限期限 到期日到期日v 3 3月月1 1日日 2 2個月個月 5 5月月1 1日日v特殊月末：若月末出票，按月表達的特殊月末：若月末出票，按月表達的方式下，到期日也必須是月末方式下，到期日也必須是月末v例：出票日例：出票日 期限期限 到期日到期日v 2 2月月2929日日 2 2個月個月 4 4月月3030日日

24、v按日表示的：應(yīng)按企業(yè)持有票據(jù)實按日表示的：應(yīng)按企業(yè)持有票據(jù)實際經(jīng)歷天數(shù)計算，但出票日和到期日際經(jīng)歷天數(shù)計算，但出票日和到期日只能算其中的一天，即只能算其中的一天，即“算頭不算尾，算頭不算尾，算尾不算頭算尾不算頭”，同時利率應(yīng)換算成日，同時利率應(yīng)換算成日利率。利率。v（4 4）利息的處理：一律作為）利息的處理：一律作為“財務(wù)費財務(wù)費用用”（二）賬戶的設(shè)置（二）賬戶的設(shè)置v 借借 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸貸因銷售、提供勞務(wù)用商業(yè)匯因銷售、提供勞務(wù)用商業(yè)匯票結(jié)算時，貸：主營業(yè)務(wù)收入票結(jié)算時，貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（銷）增（銷）若為帶息票據(jù)計提利息時若為帶息票據(jù)計提利息時 貸：財務(wù)費用貸：

25、財務(wù)費用對方以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收賬款對方以應(yīng)收票據(jù)抵應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款到期時，如數(shù)收回到期時，如數(shù)收回借：銀行存款借：銀行存款到期時對方無力支付，到期時對方無力支付，轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款余額：未到期的應(yīng)收票據(jù)的面余額：未到期的應(yīng)收票據(jù)的面值或面值和應(yīng)計利息值或面值和應(yīng)計利息v賬務(wù)處理（帶息、不帶息票據(jù)）賬務(wù)處理（帶息、不帶息票據(jù)）v不帶息：不帶息：v企業(yè)受到票據(jù)時，應(yīng)借記企業(yè)受到票據(jù)時，應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸賬戶，貸記記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等有關(guān)賬戶。等有關(guān)賬戶。 票據(jù)到期收回款項時：借記票據(jù)到期收回款項時：借記

26、“銀行存款銀行存款”賬戶，賬戶，貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶。賬戶。v帶息帶息v例：某公司于例：某公司于200X200X年年9 9月月3030日銷售一批日銷售一批產(chǎn)品，發(fā)票注明的價款產(chǎn)品，發(fā)票注明的價款2 000 0002 000 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額340 000340 000元，收到一張已承元，收到一張已承兌商業(yè)匯票，該匯票的期限兌商業(yè)匯票，該匯票的期限5 5個月，票個月，票面年利率面年利率6%6%。四、預(yù)付賬款四、預(yù)付賬款v（一）預(yù)付賬款的概述（一）預(yù)付賬款的概述v1 1、預(yù)付賬款的概念、預(yù)付賬款的概念v 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)

27、合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或勞務(wù)合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項。提供勞務(wù)方的款項。v2 2、入賬價值、入賬價值v按按實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬（歷史成本原則）入賬（歷史成本原則）v（二）預(yù)付賬款的賬戶設(shè)置（二）預(yù)付賬款的賬戶設(shè)置v預(yù)付賬款預(yù)付賬款按供貨單位名稱設(shè)置明按供貨單位名稱設(shè)置明細賬細賬 借借 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸預(yù)付時預(yù)付時貸：銀行存款貸：銀行存款補付時補付時貸：銀行存款貸：銀行存款收到貨物時按實際發(fā)生額收到貨物時按實際發(fā)生額借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增（進）增（進）多余的款項返回時多余的款項返回時借：銀行存款借：銀行存款余：實際預(yù)付的款項余：實際預(yù)付的款項（債

28、權(quán)）（債權(quán)）余：尚未補付的款項余：尚未補付的款項（債務(wù)）（債務(wù)）（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理在預(yù)付賬款方式下，通常作在預(yù)付賬款方式下，通常作3 3筆分錄：筆分錄：1 1、預(yù)付時：借記、預(yù)付時：借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存銀行存款款”等賬戶；等賬戶；2 2、收到貨物時：借記、收到貨物時：借記“原材料原材料”、“在途物資在途物資”或或“材料采購材料采購”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”等有關(guān)等有關(guān)賬戶。貸記賬戶。貸記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶；賬戶；3 3、多退少補時：如果補付貨款，借記、多退少補時：如果補付貨款，借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬

29、戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；如果是退回多余賬戶；如果是退回多余款則作相反的賬務(wù)處理?？顒t作相反的賬務(wù)處理。v注：不開設(shè)注：不開設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的的 企業(yè)，企業(yè)，其預(yù)付款業(yè)務(wù)可以通過其預(yù)付款業(yè)務(wù)可以通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶的借方核算賬戶的借方核算v例：某公司按照購貨合同的規(guī)定用銀例：某公司按照購貨合同的規(guī)定用銀行存款行存款250 000250 000元預(yù)付給某單位訂購甲元預(yù)付給某單位訂購甲材料。材料。v 上述預(yù)付款的甲材料現(xiàn)已到貨，上述預(yù)付款的甲材料現(xiàn)已到貨，隨貨附來的發(fā)票注明其價款隨貨附來的發(fā)票注明其價款600 000600 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額102

30、000102 000元，不足款項隨后元，不足款項隨后通過銀行支付。該公司材料按實際成通過銀行支付。該公司材料按實際成本核算。本核算。應(yīng)收股利和應(yīng)收利息應(yīng)收股利和應(yīng)收利息v借記借記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科科目，貸記目，貸記“投資收益投資收益”等相關(guān)科目。等相關(guān)科目。v實際收到時，借記實際收到時，借記“銀行存款銀行存款”等科等科目，貸記目，貸記“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目。科目。五、其他應(yīng)收款五、其他應(yīng)收款v（一）其他應(yīng)收款的概述（一）其他應(yīng)收款的概述v1 1、概念、概念 其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的

31、其他各種應(yīng)收、暫付款項。預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。v2 2、內(nèi)容：、內(nèi)容： 包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，存出保租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，存出保證金，其他各種應(yīng)收、暫付款項。證金，其他各種應(yīng)收、暫付款項。v3 3、入賬價值：、入賬價值：實際發(fā)生額實際發(fā)生額入賬入賬v（二）賬戶的設(shè)置v“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”按項目分類，再按不同的債務(wù)人按項目分類，再按不同的債務(wù)人設(shè)明細賬設(shè)明細賬 借借 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸貸 貸：相關(guān)賬戶貸：相關(guān)賬戶 銀行存款銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入營業(yè)外

32、收入 待處理財產(chǎn)損溢等待處理財產(chǎn)損溢等收回時收回時借：銀行存款借：銀行存款余：應(yīng)收未收數(shù)余：應(yīng)收未收數(shù)（三）賬務(wù)處理（三）賬務(wù)處理 教材教材P57P57例例3-23-六、壞賬六、壞賬v（一）壞賬的概述（一）壞賬的概述v1 1、壞賬及壞賬損失的概念、壞賬及壞賬損失的概念v（1 1）壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能）壞賬：企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項。性極小的應(yīng)收款項。v（2 2）壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的）壞賬損失：由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失損失v2 2、壞賬損失的確認條件、壞賬損失的確認條件v注：確認為壞賬的不意味著放棄了追索權(quán)，注：確認為壞賬的不意味著放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，

33、應(yīng)及時入賬。一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。v（二）壞賬損失的核算（二）壞賬損失的核算備抵法備抵法v1 1、備抵法的含義：采用、備抵法的含義：采用“壞賬準備壞賬準備”科目科目核算壞賬損失的方法。是按期估計壞賬損核算壞賬損失的方法。是按期估計壞賬損失，計入期間費用。同時建立壞賬準備金，失，計入期間費用。同時建立壞賬準備金，待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬待實際發(fā)生壞賬時，沖銷已經(jīng)提取的壞賬準備金。準備金。v2 2、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置v（1 1）資產(chǎn)減值損失）資產(chǎn)減值損失計提壞賬準備計提壞賬準備v（2 2）壞賬準備）壞賬準備v 借借 壞賬準備壞賬準備 貸貸發(fā)生壞賬時發(fā)生壞賬時 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款沖減已計提的壞賬準備沖減已計提的壞賬準備 貸：資