財(cái)務(wù)報(bào)表各表之間及其與附注的勾稽關(guān)系介紹

1、財(cái)務(wù)報(bào)表各表之間及其與附注的勾稽關(guān)系介紹 教材財(cái)務(wù)報(bào)表各表之間及其與附注的勾稽關(guān)系介紹談報(bào)表之前，先談下自己在學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)中的一個(gè)感受就 : 很多時(shí)候可能我們對(duì)會(huì)計(jì)分錄非常熟悉，可以說(shuō)對(duì)于一般的人來(lái)說(shuō)，要看懂一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，不是特別難，難的是編一張報(bào)表，特別是高效率的編制一張完整的四大報(bào)表和完美的附注，因此，想通過一段時(shí)間，結(jié)合自己的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，跟大家分享一下怎么快速有效的編制這四張報(bào)表，編制的時(shí)候需要主要什么 , 這四張報(bào)表及其附注里存在怎么樣的邏輯關(guān)系 , 怎么樣在不需要?jiǎng)e人復(fù)核的情況下，自己發(fā)現(xiàn)報(bào)表不平，不匹配的地方 , 事實(shí)上，如果你做報(bào)表一味的去記哪些是按總賬填寫，哪些是按科目余額匯總

2、填，沒有任何意義，不了解其本質(zhì)，今天會(huì)了明天又忘記，因此，我建議初學(xué)者從報(bào)表的勾稽關(guān)系入手，傷心的錯(cuò)一次，痛苦的不平一次，然后清晰的用勾稽關(guān)系的原理明白一次，一定很會(huì)很深刻的。我希望通過我在實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，給大家總結(jié)一下四大報(bào)表和附注間有什么勾稽關(guān)系，便于大家更好更快的編制報(bào)表及其附注，同時(shí)也會(huì)我在后面介紹的現(xiàn)金流量表編制方法做一個(gè)鋪墊，簡(jiǎn)單說(shuō)就是，完全在一張 excel 表里利用資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表一些附注資料編制現(xiàn)金流量表 ( 即以表編表 ) 。對(duì)報(bào)表本身的構(gòu)成和邏輯關(guān)系要求非常高，因此我在介紹資產(chǎn)負(fù)債表及其利潤(rùn)表編制的時(shí)候，可能更多的是站在表內(nèi)構(gòu)成，披露要求及其四張表的勾稽關(guān)系來(lái)說(shuō)。1、 資

3、產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益，2、 收入 - 成本費(fèi)用 =利潤(rùn)3、 現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 =現(xiàn)金凈額這個(gè)會(huì)律哥相信大家都會(huì)，但是您還知道以下的嗎 ,4、 資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽點(diǎn)是未分配利潤(rùn)5 、 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表的勾稽點(diǎn) ( 就兩整個(gè)表而言 ) 可以為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額與資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金期末余額，如果不相等找原因，不一定就是錯(cuò)了可能是由于現(xiàn)金等價(jià)物和受限制的貨幣資金的存在。注意這個(gè)問題我看見網(wǎng)上是問了很多的，包括我自己曾經(jīng)也問過這個(gè)問題。在此也做一個(gè)回答答案是不一定。詳細(xì)分析見( 職場(chǎng)會(huì)律哥新浪博文“什么是受限制的貨幣資金，受限制的貨幣資金在現(xiàn)金流量表里怎么體現(xiàn) ,( 一)

4、 ”) 6 、 資產(chǎn)負(fù)債表與所有者權(quán)益變動(dòng)表的勾稽點(diǎn)可以設(shè)置為所有者權(quán)益項(xiàng)目下任一個(gè)報(bào)表科目。即只要有一個(gè)不平，兩者就不會(huì)平了。 7 、 貨幣資金 =現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 8 、 資產(chǎn)原值 - 資產(chǎn)攤銷 / 折舊 - 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =資產(chǎn)賬面價(jià)值9、 資產(chǎn)減值損失 =本期各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 ( 轉(zhuǎn)回 ) 之和 ?10、所得稅費(fèi)用 =遞延所得稅費(fèi)用 +當(dāng)期所得稅費(fèi)用?11、 期末未分配利潤(rùn) =期初 ( 上期期末 ) 賬面余額 +會(huì)計(jì)政策變更 +前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)+本期增加 ( 本期凈利潤(rùn) +其他增加 )- 本期減少 ( 提取法定盈余公積、分配利潤(rùn)、其他減少，如轉(zhuǎn)增資本 )10、固定資產(chǎn)的本期折舊

5、額=本期計(jì)入管理費(fèi)用 +銷售費(fèi)用 +制造費(fèi)用 +在建工程+開發(fā)支出 ( 此公式可以推廣到生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)) ?12、應(yīng)交稅費(fèi)附注中所有明細(xì)項(xiàng)目的本期增加額- 本期應(yīng)繳增值稅增加 - 本期應(yīng)交個(gè)人所得稅增加 =營(yíng)業(yè)稅金及附加 +進(jìn)入管理費(fèi)用的稅金 +當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 ( 注:有些財(cái)務(wù)人員做賬時(shí)由于有些稅費(fèi)直接通過銀行存款，沒有通過應(yīng)交稅費(fèi)核算，我們應(yīng)該對(duì)其還原，不然本期支付的各項(xiàng)稅費(fèi)現(xiàn)金流量表跟附注勾稽不上，比如: 企業(yè)財(cái)務(wù)人員在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，直接記錄借: 營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸 : 貨幣資金 - 銀行存款，由于沒有通過應(yīng)交稅費(fèi)核算，在實(shí)際披露應(yīng)交稅費(fèi)的時(shí)候如果不還原，那么此時(shí)繳納的這個(gè)稅在

6、應(yīng)交稅費(fèi)附注披露表里本期支付里就體現(xiàn)不出來(lái)，因?yàn)橥耆珱]有借貸方，借貸方都沒有體現(xiàn)，當(dāng)然不影響余額，不影響損益，如果是在財(cái)務(wù)軟件中錄現(xiàn)金流量表，那么現(xiàn)金流量表也不會(huì)錯(cuò)，但是與附注勾稽不上，形成瑕疵) ?13、無(wú)形資產(chǎn)本期攤銷 =本期計(jì)入管理費(fèi)用 +銷售費(fèi)用 +制造費(fèi)用 +在建工程 +開發(fā)支出 ( 可資本化 ) ?14、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本期攤銷=本期計(jì)入管理費(fèi)用 +銷售費(fèi)用 +制造費(fèi)用 +在建工程+開發(fā)支出 ?15、應(yīng)付職工薪酬本期增加額=本期計(jì)入管理費(fèi)用 +銷售費(fèi)用 +制造費(fèi)用 +生產(chǎn)成本 +在建工程 +開發(fā)支出 ( 可資本化 )( 注: 特殊事項(xiàng)同應(yīng)交稅費(fèi)，如直接通過現(xiàn)金付工資，沒有通過應(yīng)付職工薪

7、酬 - 工資科目核算，影響發(fā)生額，但不影響余額及損益，理由同上12)?16、現(xiàn)金變動(dòng) =負(fù)債變動(dòng) +所有者權(quán)益變動(dòng) - 非現(xiàn)金資產(chǎn)變動(dòng)，所有者權(quán)益變動(dòng)又可以分為凈利潤(rùn)引起的變動(dòng)、所有者投入的資金引起的變動(dòng)、向所有者的分配引起的變動(dòng)等。現(xiàn)金流量表內(nèi)含恒等式為: 現(xiàn)金變動(dòng) =經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量，投資現(xiàn)金凈流量，籌資現(xiàn)金凈流量 ?以下是你必要搞清楚的現(xiàn)金流量表中18 個(gè)一致性17、現(xiàn)金流量表本年實(shí)際數(shù)中“取得借款收到的現(xiàn)金”和“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目之差與資產(chǎn)負(fù)債表長(zhǎng)短期借款( 包含一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款) 的本年增減金額一致 ;?18、 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金與與附注中應(yīng)付職工薪酬中的本年減少

8、數(shù) ( 注意扣除非貨幣性支付和應(yīng)由在建工程承擔(dān)的職工工資金額)+( 應(yīng)交個(gè)人所得稅期初減期末金額 ) 一致 ;? 本條解釋參見 ( 代扣代繳個(gè)人所得稅在現(xiàn)金流量中的列示)19、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況表”中各項(xiàng)減值“本年計(jì)提數(shù)合計(jì)”減“本年資產(chǎn)價(jià)值回升轉(zhuǎn)回額合計(jì)”之差一致;?20、現(xiàn)金流量補(bǔ)充資料中“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”本年數(shù)與附注“固定資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”披露的本年折舊 ( 折耗 ) 費(fèi)用計(jì)提數(shù)一致 ;?21、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”本年數(shù)與附注“無(wú)形資產(chǎn)”披露的“本年攤銷數(shù)”一致 ;?22、現(xiàn)金流

9、量表補(bǔ)充資料中“待攤費(fèi)用減少( 減: 增加 ) ”本年數(shù)與資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表及附注中待攤費(fèi)用本年增減一致;?23、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”本年數(shù)與附注“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”披露的“本年攤銷金額”一致;?24、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“預(yù)提費(fèi)用增加( 減: 減少 ) ”本年金額與資產(chǎn)負(fù)債表及附注“預(yù)提費(fèi)用”中扣除“預(yù)提借款利息”后本年增減金額一致;?25、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 ( 減 : 收益 ) ”本年數(shù)與附注“營(yíng)業(yè)外收入、支出”披露的“非流動(dòng)性資產(chǎn)處置損失與利得”相關(guān)項(xiàng)目之差一致 ;?26、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”與附注“營(yíng)業(yè)

10、外支出”中披露的相關(guān)項(xiàng)目金額一致 ;?27、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“公允價(jià)值變動(dòng)損失 ( 減 : 收益 ) ”與利潤(rùn)表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”本年實(shí)際數(shù)數(shù)據(jù)一致、符號(hào)相反 ;? 28 、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”金額與“利潤(rùn)表”及附注“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中披露的“利息支出”扣除“匯兌損益”后的金額一致 ;?29、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“投資損失 ( 減: 收益 ) ”與利潤(rùn)表及附注“投資收益”中扣除短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備后的金額一致;?30、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“遞延所得稅資產(chǎn)減少 ( 減: 增加 ) ”本年金額與“資產(chǎn)負(fù)債表”及附注“遞延所得稅資產(chǎn)”中披露的“年初數(shù)”與“年末數(shù)”之

11、差額一致 ;?31、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“遞延所得稅負(fù)債增加 ( 減: 減少 ) ”本年金額與“資產(chǎn)負(fù)債表”及附注“遞延所得稅負(fù)債”中披露的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差額一致 ( 這個(gè)公式的應(yīng)用要考慮到遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的變化是否導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的變化，只有導(dǎo)致了所得稅費(fèi)用變化的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的增減才要填列，比如說(shuō)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變化引起的遞延所得稅負(fù)債增加不應(yīng)該計(jì)入);?32、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“存貨減少( 減 : 增加 ) ”與附注“存貨”披露的“年末賬面余額”減“年初賬面余額”的金額一致;?33、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 ( 減: 增加 ) ”與資產(chǎn)負(fù)債

12、表中應(yīng)收項(xiàng)目“年初賬面余額”與“年末賬面余額” ( 注意區(qū)分是否是經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收和應(yīng)付 ) 之差額一致 ;?34、 現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加( 減: 減少 ) ”與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付項(xiàng)目“年末賬面余額”與“年初賬面余額”之差額一致;?35、非同一控制下收購(gòu)或處置子公司附注編制注意事項(xiàng)收購(gòu) : 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的折舊攤銷或壞賬的增加，有一部分不是因計(jì)提形成，因收購(gòu)形成大的其他增加。處置 : 現(xiàn)金流量表附表的各項(xiàng)不等于主表相關(guān)科目的加減，例如存貨的減少，有一部分就是是因處置減少，存貨填列時(shí)=存貨期初 - 存貨期末 +處置子公司存貨減少備注 : 現(xiàn)金流量表里很多只是構(gòu)成

13、項(xiàng)目，即不能算是勾稽關(guān)系，并且特殊情況的出現(xiàn)，勾稽關(guān)系完全被破壞，如果作為勾稽關(guān)系列示出來(lái)完全沒有意義相反還會(huì)成誤導(dǎo)。因此不在此處列舉，但是我會(huì)在現(xiàn)金流量表編制的過程中逐一體現(xiàn)。以上是會(huì)律哥本人在實(shí)踐過程中，逐步積累和學(xué)習(xí)來(lái)的，希望跟大家分享，能夠?qū)Τ鯇W(xué)者有用，在這有以下目的:一，報(bào)表的編制是最能體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員的水平之一，但是現(xiàn)金流量表的編制可能是絕大多數(shù)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)的一個(gè)攔路虎，因此我先介紹報(bào)表本身的勾稽關(guān)系，也是鑒于篇幅，如果把整個(gè)現(xiàn)金流量表的編制在一篇文章里就能介紹的很清楚的文章，那是不可能的在網(wǎng)上可以搜到這樣介紹，你看了以后還是不懂因?yàn)槲易约旱呢?cái)會(huì)知識(shí)完全自學(xué)，我能理解學(xué)習(xí)編制現(xiàn)金流量的痛苦

14、，現(xiàn)在能找到的就是一些公式計(jì)算，沒有真正的讓學(xué)習(xí)者、同行，理解現(xiàn)金流量表到底存在哪些勾稽關(guān)系，到底要怎么編制，出現(xiàn)不平的情況從哪些方面找問題。以上帶 ?號(hào)的，是現(xiàn)金流量表必備的勾稽關(guān)系，首先，我討厭公式，但是列出來(lái)，只想讓大家知道，如果自己的現(xiàn)金流量表不平了，在哪里找原因，這里強(qiáng)調(diào)，所有的現(xiàn)金流量里的公式，都不需要記，只要理解就可以，因?yàn)檫@些根本不需要死記硬背，我會(huì)在以后的篇幅中，用 EXCEL里介紹、推廣一種方法，這種方法完全是來(lái)自于實(shí)務(wù)工作，最初是在四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始使用，現(xiàn)在在我們國(guó)內(nèi)具有 H 股審計(jì)資格的大型事務(wù)所及其他們?cè)谙愀鄯炙膶徲?jì)人員在用。有的叫借正貸負(fù)法，有的叫相加法，如果一開始就用那種方法的人那么這種方法就是他們的現(xiàn)金流量表編制方法，無(wú)所謂取名了。我為了好記憶和表述，我管它取名叫“矩陣式歸零法”。用了這種方法以后，以上所有的勾稽關(guān)系，都不需記了，完全就是一張矩陣式的圖片在你的腦海里。二，以上的勾稽關(guān)系，不僅存在于實(shí)務(wù)中基于勾稽關(guān)系對(duì)報(bào)表的分析和檢