財務報表各表之間及其與附注的勾稽關系介紹

1、財務報表各表之間及其與附注的勾稽關系介紹 教材財務報表各表之間及其與附注的勾稽關系介紹談報表之前，先談下自己在學習和實務中的一個感受就 : 很多時候可能我們對會計分錄非常熟悉，可以說對于一般的人來說，要看懂一個會計分錄，不是特別難，難的是編一張報表，特別是高效率的編制一張完整的四大報表和完美的附注，因此，想通過一段時間，結合自己的實際工作經驗，跟大家分享一下怎么快速有效的編制這四張報表，編制的時候需要主要什么 , 這四張報表及其附注里存在怎么樣的邏輯關系 , 怎么樣在不需要別人復核的情況下，自己發(fā)現(xiàn)報表不平，不匹配的地方 , 事實上，如果你做報表一味的去記哪些是按總賬填寫，哪些是按科目余額匯總

2、填，沒有任何意義，不了解其本質，今天會了明天又忘記，因此，我建議初學者從報表的勾稽關系入手，傷心的錯一次，痛苦的不平一次，然后清晰的用勾稽關系的原理明白一次，一定很會很深刻的。我希望通過我在實踐中的經驗，給大家總結一下四大報表和附注間有什么勾稽關系，便于大家更好更快的編制報表及其附注，同時也會我在后面介紹的現(xiàn)金流量表編制方法做一個鋪墊，簡單說就是，完全在一張 excel 表里利用資產負債表和利潤表一些附注資料編制現(xiàn)金流量表 ( 即以表編表 ) 。對報表本身的構成和邏輯關系要求非常高，因此我在介紹資產負債表及其利潤表編制的時候，可能更多的是站在表內構成，披露要求及其四張表的勾稽關系來說。1、 資

3、產 =負債 +所有者權益，2、 收入 - 成本費用 =利潤3、 現(xiàn)金流入 - 現(xiàn)金流出 =現(xiàn)金凈額這個會律哥相信大家都會，但是您還知道以下的嗎 ,4、 資產負債表與利潤表的勾稽點是未分配利潤5 、 現(xiàn)金流量表與資產負債表的勾稽點 ( 就兩整個表而言 ) 可以為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額與資產負債表的貨幣資金期末余額，如果不相等找原因，不一定就是錯了可能是由于現(xiàn)金等價物和受限制的貨幣資金的存在。注意這個問題我看見網上是問了很多的，包括我自己曾經也問過這個問題。在此也做一個回答答案是不一定。詳細分析見( 職場會律哥新浪博文“什么是受限制的貨幣資金，受限制的貨幣資金在現(xiàn)金流量表里怎么體現(xiàn) ,( 一)

4、 ”) 6 、 資產負債表與所有者權益變動表的勾稽點可以設置為所有者權益項目下任一個報表科目。即只要有一個不平，兩者就不會平了。 7 、 貨幣資金 =現(xiàn)金 +銀行存款 +其他貨幣資金 8 、 資產原值 - 資產攤銷 / 折舊 - 資產減值準備 =資產賬面價值9、 資產減值損失 =本期各項資產計提 ( 轉回 ) 之和 ?10、所得稅費用 =遞延所得稅費用 +當期所得稅費用?11、 期末未分配利潤 =期初 ( 上期期末 ) 賬面余額 +會計政策變更 +前期會計差錯+本期增加 ( 本期凈利潤 +其他增加 )- 本期減少 ( 提取法定盈余公積、分配利潤、其他減少，如轉增資本 )10、固定資產的本期折舊

5、額=本期計入管理費用 +銷售費用 +制造費用 +在建工程+開發(fā)支出 ( 此公式可以推廣到生產性生物資產、油氣資產) ?12、應交稅費附注中所有明細項目的本期增加額- 本期應繳增值稅增加 - 本期應交個人所得稅增加 =營業(yè)稅金及附加 +進入管理費用的稅金 +當期所得稅費用。 ( 注:有些財務人員做賬時由于有些稅費直接通過銀行存款，沒有通過應交稅費核算，我們應該對其還原，不然本期支付的各項稅費現(xiàn)金流量表跟附注勾稽不上，比如: 企業(yè)財務人員在繳納營業(yè)稅時，直接記錄借: 營業(yè)稅金及附加，貸 : 貨幣資金 - 銀行存款，由于沒有通過應交稅費核算，在實際披露應交稅費的時候如果不還原，那么此時繳納的這個稅在

6、應交稅費附注披露表里本期支付里就體現(xiàn)不出來，因為完全沒有借貸方，借貸方都沒有體現(xiàn)，當然不影響余額，不影響損益，如果是在財務軟件中錄現(xiàn)金流量表，那么現(xiàn)金流量表也不會錯，但是與附注勾稽不上，形成瑕疵) ?13、無形資產本期攤銷 =本期計入管理費用 +銷售費用 +制造費用 +在建工程 +開發(fā)支出 ( 可資本化 ) ?14、長期待攤費用本期攤銷=本期計入管理費用 +銷售費用 +制造費用 +在建工程+開發(fā)支出 ?15、應付職工薪酬本期增加額=本期計入管理費用 +銷售費用 +制造費用 +生產成本 +在建工程 +開發(fā)支出 ( 可資本化 )( 注: 特殊事項同應交稅費，如直接通過現(xiàn)金付工資，沒有通過應付職工薪

7、酬 - 工資科目核算，影響發(fā)生額，但不影響余額及損益，理由同上12)?16、現(xiàn)金變動 =負債變動 +所有者權益變動 - 非現(xiàn)金資產變動，所有者權益變動又可以分為凈利潤引起的變動、所有者投入的資金引起的變動、向所有者的分配引起的變動等?，F(xiàn)金流量表內含恒等式為: 現(xiàn)金變動 =經營現(xiàn)金凈流量，投資現(xiàn)金凈流量，籌資現(xiàn)金凈流量 ?以下是你必要搞清楚的現(xiàn)金流量表中18 個一致性17、現(xiàn)金流量表本年實際數(shù)中“取得借款收到的現(xiàn)金”和“償還債務支付的現(xiàn)金”項目之差與資產負債表長短期借款( 包含一年內到期的長期借款) 的本年增減金額一致 ;?18、 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金與與附注中應付職工薪酬中的本年減少

8、數(shù) ( 注意扣除非貨幣性支付和應由在建工程承擔的職工工資金額)+( 應交個人所得稅期初減期末金額 ) 一致 ;? 本條解釋參見 ( 代扣代繳個人所得稅在現(xiàn)金流量中的列示)19、現(xiàn)金流量表補充資料中計提的資產減值準備與“資產減值準備情況表”中各項減值“本年計提數(shù)合計”減“本年資產價值回升轉回額合計”之差一致;?20、現(xiàn)金流量補充資料中“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”本年數(shù)與附注“固定資產”、“油氣資產”、“生產性生物資產”披露的本年折舊 ( 折耗 ) 費用計提數(shù)一致 ;?21、現(xiàn)金流量表補充資料中“無形資產攤銷”本年數(shù)與附注“無形資產”披露的“本年攤銷數(shù)”一致 ;?22、現(xiàn)金流

9、量表補充資料中“待攤費用減少( 減: 增加 ) ”本年數(shù)與資產資產負債表及附注中待攤費用本年增減一致;?23、現(xiàn)金流量表補充資料中“長期待攤費用攤銷”本年數(shù)與附注“長期待攤費用”披露的“本年攤銷金額”一致;?24、現(xiàn)金流量表補充資料中“預提費用增加( 減: 減少 ) ”本年金額與資產負債表及附注“預提費用”中扣除“預提借款利息”后本年增減金額一致;?25、 現(xiàn)金流量表補充資料中“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失 ( 減 : 收益 ) ”本年數(shù)與附注“營業(yè)外收入、支出”披露的“非流動性資產處置損失與利得”相關項目之差一致 ;?26、 現(xiàn)金流量表補充資料中“固定資產報廢損失”與附注“營業(yè)

10、外支出”中披露的相關項目金額一致 ;?27、 現(xiàn)金流量表補充資料中“公允價值變動損失 ( 減 : 收益 ) ”與利潤表中“公允價值變動收益”本年實際數(shù)數(shù)據一致、符號相反 ;? 28 、 現(xiàn)金流量表補充資料中“財務費用”金額與“利潤表”及附注“財務費用”中披露的“利息支出”扣除“匯兌損益”后的金額一致 ;?29、 現(xiàn)金流量表補充資料中“投資損失 ( 減: 收益 ) ”與利潤表及附注“投資收益”中扣除短期投資跌價準備及長期投資減值準備后的金額一致;?30、現(xiàn)金流量表補充資料中“遞延所得稅資產減少 ( 減: 增加 ) ”本年金額與“資產負債表”及附注“遞延所得稅資產”中披露的“年初數(shù)”與“年末數(shù)”之

11、差額一致 ;?31、現(xiàn)金流量表補充資料中“遞延所得稅負債增加 ( 減: 減少 ) ”本年金額與“資產負債表”及附注“遞延所得稅負債”中披露的“年末數(shù)”與“年初數(shù)”之差額一致 ( 這個公式的應用要考慮到遞延所得稅資產和負債的變化是否導致所得稅費用的變化，只有導致了所得稅費用變化的遞延所得稅資產和負債的增減才要填列，比如說可供出售金融資產公允價值變化引起的遞延所得稅負債增加不應該計入);?32、現(xiàn)金流量表補充資料中“存貨減少( 減 : 增加 ) ”與附注“存貨”披露的“年末賬面余額”減“年初賬面余額”的金額一致;?33、 現(xiàn)金流量表補充資料中“經營性應收項目的減少 ( 減: 增加 ) ”與資產負債

12、表中應收項目“年初賬面余額”與“年末賬面余額” ( 注意區(qū)分是否是經營性的應收和應付 ) 之差額一致 ;?34、 現(xiàn)金流量表補充資料中“經營性應付項目的增加( 減: 減少 ) ”與資產負債表中應付項目“年末賬面余額”與“年初賬面余額”之差額一致;?35、非同一控制下收購或處置子公司附注編制注意事項收購 : 固定資產、無形資產、資產減值準備的折舊攤銷或壞賬的增加，有一部分不是因計提形成，因收購形成大的其他增加。處置 : 現(xiàn)金流量表附表的各項不等于主表相關科目的加減，例如存貨的減少，有一部分就是是因處置減少，存貨填列時=存貨期初 - 存貨期末 +處置子公司存貨減少備注 : 現(xiàn)金流量表里很多只是構成

13、項目，即不能算是勾稽關系，并且特殊情況的出現(xiàn)，勾稽關系完全被破壞，如果作為勾稽關系列示出來完全沒有意義相反還會成誤導。因此不在此處列舉，但是我會在現(xiàn)金流量表編制的過程中逐一體現(xiàn)。以上是會律哥本人在實踐過程中，逐步積累和學習來的，希望跟大家分享，能夠對初學者有用，在這有以下目的:一，報表的編制是最能體現(xiàn)財務人員的水平之一，但是現(xiàn)金流量表的編制可能是絕大多數(shù)學習財務的一個攔路虎，因此我先介紹報表本身的勾稽關系，也是鑒于篇幅，如果把整個現(xiàn)金流量表的編制在一篇文章里就能介紹的很清楚的文章，那是不可能的在網上可以搜到這樣介紹，你看了以后還是不懂因為我自己的財會知識完全自學，我能理解學習編制現(xiàn)金流量的痛苦

14、，現(xiàn)在能找到的就是一些公式計算，沒有真正的讓學習者、同行，理解現(xiàn)金流量表到底存在哪些勾稽關系，到底要怎么編制，出現(xiàn)不平的情況從哪些方面找問題。以上帶 ?號的，是現(xiàn)金流量表必備的勾稽關系，首先，我討厭公式，但是列出來，只想讓大家知道，如果自己的現(xiàn)金流量表不平了，在哪里找原因，這里強調，所有的現(xiàn)金流量里的公式，都不需要記，只要理解就可以，因為這些根本不需要死記硬背，我會在以后的篇幅中，用 EXCEL里介紹、推廣一種方法，這種方法完全是來自于實務工作，最初是在四大會計師事務所開始使用，現(xiàn)在在我們國內具有 H 股審計資格的大型事務所及其他們在香港分所的審計人員在用。有的叫借正貸負法，有的叫相加法，如果一開始就用那種方法的人那么這種方法就是他們的現(xiàn)金流量表編制方法，無所謂取名了。我為了好記憶和表述，我管它取名叫“矩陣式歸零法”。用了這種方法以后，以上所有的勾稽關系，都不需記了，完全就是一張矩陣式的圖片在你的腦海里。二，以上的勾稽關系，不僅存在于實務中基于勾稽關系對報表的分析和檢