澳大利亞附加福利稅對(duì)我國(guó)附加福利征稅的借鑒論文

1、澳大利亞附加福利稅對(duì)我國(guó)附加福利征稅的借鑒論文    導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于澳大利亞附加福利稅對(duì)我國(guó)附加福利征稅的借鑒的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于福利論文的寫作者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：定為46.5%。（二） 征稅范圍附加福利的征稅對(duì)象為雇主或與雇主相關(guān)的第三方為雇員或雇員家屬提供的附加福利。判斷是否存在附加福利，需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)判斷步驟：第一，要明確什么是福利，福利被定義為“任何權(quán)利、實(shí)惠、服務(wù)或設(shè)施”。第二，要明確什么是附加福利，即在納稅年度內(nèi)，由雇主或相關(guān)的第三方提供給雇員或雇員家屬內(nèi)容提要：隨著我國(guó)居民收入形式的多樣化，目前很多

2、企業(yè)都通過(guò)提供福利的方式為員工進(jìn)行個(gè)人所得稅的避稅，而在澳大利亞，雇主提供附加福利則需要交納附加福利稅。附加福利稅作為澳大利亞的一個(gè)比較成熟的稅種對(duì)我國(guó)的附加福利征稅理由的探討提供了借鑒。附加福利稅的征收對(duì)我國(guó)目前貧富差距擴(kuò)大所帶來(lái)的社會(huì)壓力具有一定的緩解作用。關(guān)鍵詞：澳大利亞；附加福利稅；個(gè)人所得稅；調(diào)節(jié)1003-4161(2010)06-0081-03澳大利亞實(shí)施附加福利稅（fringe benefits tax）之前，雇主經(jīng)常通過(guò)以向雇員發(fā)放福利的方式來(lái)降低雇員的個(gè)人所得稅稅負(fù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)卻對(duì)此無(wú)能為力。因?yàn)榘凑瞻拇罄麃喌膫€(gè)人所得稅中關(guān)于個(gè)人所得的規(guī)定，附加福利不屬于個(gè)人所得稅的征收范圍

3、。實(shí)施附加福利稅之后，雇主向雇員提供的各項(xiàng)福利則納入了附加福利稅的征稅范圍，且一直以最高的個(gè)人所得稅邊際稅率加上醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)（目前合計(jì)為46.5%）征收，并由雇主負(fù)擔(dān)和繳納。1986年開始征收該稅，在20032004年度征收了32.77億澳元（約合190億人民幣）的稅收收入，占其聯(lián)邦政府稅收總收入的1.6%。一、 澳大利亞附加福利稅概要（一） 納稅義務(wù)人及稅率附加福利稅的實(shí)施在某種作用上講是一種具有懲罰性質(zhì)的稅收。由于雇主給雇員發(fā)放福利最初的目的是為了降低雇員的個(gè)人所得稅稅負(fù)，出于種種理由考慮，在設(shè)計(jì)附加福利稅時(shí)，規(guī)定附加福利稅由雇主負(fù)擔(dān)并負(fù)責(zé)繳納，而對(duì)于收到福利的雇員則不需要交納此稅。實(shí)際上，

4、對(duì)雇主征稅有利于正確完整地披露雇主所發(fā)放的實(shí)際福利，同時(shí)由于雇主相對(duì)雇員來(lái)說(shuō)相對(duì)較少而使稅收的征收管理便利有效，確保更大的納稅遵從。附加福利稅的稅率以個(gè)人所得稅稅率為依據(jù)確定，但采用的卻為最高級(jí)次的個(gè)人所得稅稅率，考慮到醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)以后，按照目前澳大利亞的個(gè)人所得稅稅率，附加福利稅稅率定為46.5%。（二） 征稅范圍附加福利的征稅對(duì)象為雇主或與雇主相關(guān)的第三方為雇員或雇員家屬提供的附加福利。判斷是否存在附加福利，需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)判斷步驟：第一，要明確什么是福利，福利被定義為“任何權(quán)利、實(shí)惠、服務(wù)或設(shè)施”。第二，要明確什么是附加福利，即在納稅年度內(nèi)，由雇主或相關(guān)的第三方提供給雇員或雇員家屬的，且與雇員

5、的雇傭相關(guān)的福利。具體來(lái)說(shuō)主要涉及：汽車，指雇主為雇員提供的用于私人目的的車輛；低息或免息的貸款，指雇主以低于基準(zhǔn)利率或免息的方式向雇員提供的貸款；免除貸款，指?jìng)鶛?quán)提供者放棄接受者支付或清償所欠一定數(shù)量債務(wù)；支付費(fèi)用，指雇主替雇員支付或償還一定數(shù)量的費(fèi)用；停車費(fèi)用，指雇主為雇員利用公司的建筑物提供的超過(guò)4小時(shí)的停車。（三） 附加福利稅的計(jì)算附加福利稅的計(jì)算主要分為四步，具體為：認(rèn)定附加福利的種類；計(jì)算福利的應(yīng)稅價(jià)值；還原（gros澳大利亞附加福利稅對(duì)我國(guó)附加福利征稅的借鑒論文資料由論文網(wǎng)提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)保留地址.s-up）福利的應(yīng)稅價(jià)值；計(jì)算附加福利稅。這四步中，最重要的應(yīng)該是第二步，也是附加福利

6、稅設(shè)計(jì)中的一個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)于不同的附加福利，其應(yīng)稅價(jià)值的計(jì)算策略不同。其中有些附加福利的應(yīng)稅價(jià)值計(jì)算策略比較簡(jiǎn)單，比如支付費(fèi)用福利，其應(yīng)稅價(jià)值就是雇主支付的費(fèi)用金額的本身；但對(duì)于某些附加福利，其應(yīng)稅價(jià)值的計(jì)算策略就比較復(fù)雜，比如涉及雇主為雇員提供的汽車、貸款福利和停車費(fèi)用等福利。例如最常見的汽車福利應(yīng)稅價(jià)值的計(jì)算，則綜合考慮了雇主為雇員提供汽車的價(jià)值、汽車一年所行駛的里程數(shù)、雇員私人使用比率、折舊以及汽車的運(yùn)轉(zhuǎn)成本等。而貸款福利應(yīng)稅價(jià)值的計(jì)算則考慮到納稅年度當(dāng)年的基準(zhǔn)利率（benchmark rate），且每年都會(huì)進(jìn)行修訂，例如20072008納稅年度的基準(zhǔn)利率為8.05%，20082009納稅年

7、度的基準(zhǔn)利率則調(diào)整為9%。而計(jì)算步驟中的第三步還原，則是考慮了2001年7月1日開始征收的商品與勞務(wù)稅（Goods and Services Tax，簡(jiǎn)稱GST），類似于我國(guó)稅制體系中的增值稅。由于商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格中并非都含GST，將雇主所提供的附加福利分成兩類來(lái)計(jì)算附加福利的還原系數(shù)。如果所提供的附加福利的成本中包含GST，且雇主可以對(duì)成本中的GST進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，考慮到目前的附加福利稅和商品及勞務(wù)稅的稅率以后，可以得出此類附加福利的還原系數(shù)為2.0647。如果所提供的附加福利的成本中不包含GST，或者是成本中雖然包含GST，但雇主卻不能對(duì)成本中的GST進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，考慮到目前的附

8、加福利稅和商品及勞務(wù)稅的稅率以后，可以得出此類附加福利的還原系數(shù)為1.8692。（四） 附加福利稅的申報(bào)納稅澳大利亞附加福利稅的納稅年度與我國(guó)不同，且與澳大利亞的其他稅種也有所不同，為一年的4月1日到第二年的3月31日。如果年應(yīng)納附加福利稅小于3000澳元，則應(yīng)該按年申報(bào)納稅，若年應(yīng)納附加福利稅大于3000澳元，且上年度已經(jīng)繳納過(guò)附加福利稅時(shí)，則該企業(yè)必須按季度進(jìn)行納稅申報(bào)。二、 我國(guó)對(duì)附加福利征稅的目前狀況目前，我國(guó)的稅法體系中不能說(shuō)沒有對(duì)附加福利征稅的相關(guān)規(guī)定，例如我國(guó)個(gè)人所得稅法中已經(jīng)規(guī)定，個(gè)人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)

9、納稅所得額；無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。這就意味著，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅稅法中，已經(jīng)將單位提供給員工的相關(guān)福利納入到個(gè)人所得稅的征稅范圍，并且規(guī)定其相應(yīng)稅收負(fù)擔(dān)由員工自行負(fù)擔(dān)。又如國(guó)稅發(fā)1995115號(hào)規(guī)定:外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等實(shí)物福利,按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)(高于5年的按5年計(jì)算)平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。但是，對(duì)于相關(guān)福利的計(jì)稅理由卻又僅限于此，個(gè)人所得稅法并沒有對(duì)實(shí)物福利所包括的具體范圍以及所得的計(jì)算策略作進(jìn)一步具體的規(guī)定。這就造成了對(duì)實(shí)物福利的

10、征稅雖然說(shuō)是有法可依，但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)卻又無(wú)法可依。目前在我國(guó)有很多企業(yè)通過(guò)向員工提供的福利的方式來(lái)降低員工的個(gè)人所得稅稅負(fù)，比較典型的有提供個(gè)人用車、報(bào)銷個(gè)人通信費(fèi)用、報(bào)銷個(gè)人日常生活消費(fèi)等，這些都游離于個(gè)人所得稅征稅范圍之外。除此之外，很多壟斷性行業(yè)還存在著各自的部門福利現(xiàn)象，如民航職工全家都可以享受免費(fèi)機(jī)票，銀行職工在貸款買房時(shí)可以享受利息全免或者低息的福利等等。甚至一些稅收籌劃的相關(guān)書目也將利用為員工提供福利來(lái)作為個(gè)人所得稅稅收籌劃的一種手段。正因?yàn)榉梢?guī)定上的不完善，對(duì)這種降低稅負(fù)的行為只能定性為利用法律漏洞進(jìn)行避稅，卻不能稱之為偷稅。附加福利的支付不僅導(dǎo)致國(guó)家的稅款流失，而且導(dǎo)致稅收

11、不公平：以工資薪金形式獲得酬勞的納稅人繳納了個(gè)人所得稅，而接受福利者則不需要繳納稅款。在我國(guó)，附加福利在某些行業(yè)的個(gè)人收入中的比重較大，且不同行業(yè)的附加福利也存在著較大差異。有跡象表明,目前高收入者更有可能獲得附加福利，這意味著如果不對(duì)附加福利征稅將減少整個(gè)稅收負(fù)擔(dān)的累進(jìn)性，故對(duì)附加福利征稅，可進(jìn)一步縮小收入差距。三、 對(duì)我國(guó)福利征稅的可行性分析（一）會(huì)計(jì)政策對(duì)稅收的輔助作用按照目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為職工提供的各種形式的酬勞及其他相關(guān)支出統(tǒng)稱為職工薪酬，不但包括職工工資和薪金，還包括職工福利費(fèi)、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、公積金及非貨幣性福利等支出，并專門設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。其中關(guān)于非貨幣性福

12、利的規(guī)定就涉及了企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、企業(yè)將擁有的住房等資產(chǎn)提供給職工使用等的核算策略。例如，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)按照該產(chǎn)品或商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)等確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)將擁有的住房無(wú)償提供給職工使用，要將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)上關(guān)于非貨幣性福利等的確認(rèn)策略已經(jīng)為稅法上對(duì)雇員所得到福利的計(jì)稅價(jià)值的計(jì)算提供了一定的鋪墊。（二） 社會(huì)納稅意識(shí)的增強(qiáng)按照規(guī)定，自2006年起年收入超過(guò)12萬(wàn)元的納稅人需要自行申報(bào)納稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公布的全國(guó)申報(bào)結(jié)果顯示，截至2007年4月2日自行納稅申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各

13、地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理自行納稅申報(bào)人數(shù)162余萬(wàn)人，申報(bào)年所得總額5150億元；截至2008年3月31日申報(bào)期結(jié)束，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共受理個(gè)稅自行申報(bào)人數(shù)近213余萬(wàn)人，比上年增長(zhǎng)30%之多；申報(bào)年所得總額7735億元，增長(zhǎng)50.18%。從地區(qū)上看，這些納稅申報(bào)人主要集中在北京、上海、廣東、江蘇、浙江、山東、福建、天津等地，申報(bào)人數(shù)占總申報(bào)人數(shù)的81%。例如，山東省2009年度年所得12萬(wàn)元以上自行申報(bào)人數(shù)127126人，比上年度增加17696人，增幅16.17%。數(shù)據(jù)顯示，自我國(guó)實(shí)行自行申報(bào)納稅制度以來(lái)，雖然遭遇了“冷開局”，但申報(bào)人數(shù)和申報(bào)規(guī)模卻呈現(xiàn)出上升的態(tài)勢(shì)，足見我們社會(huì)納稅意識(shí)，尤其是高收

14、入群體的納稅意識(shí)在逐漸增強(qiáng)。四、 對(duì)附加福利征稅的初步設(shè)想（一）立法定位發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，縮小貧富差距我國(guó)基尼系數(shù)在10年前越過(guò)0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線后仍在逐年攀升，貧富差距已突破合理界限，目前據(jù)世界銀行測(cè)算已達(dá)到0 .47。總?cè)丝谥?0%的最低收入人口占收入的份額僅為4.7%，而總?cè)丝谥?0%的最高收入人口占總收入的份額高達(dá)50%。而據(jù)澳大利亞附加福利稅對(duì)我國(guó)附加福利征稅的借鑒由專注畢業(yè)論文與職稱論文的提供,轉(zhuǎn)載請(qǐng)保留網(wǎng)址.勞動(dòng)和社會(huì)保障部統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)電力、電信、天然氣供應(yīng)等行業(yè)職工 導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于澳大利亞附加福利稅對(duì)我國(guó)附加福利征稅的借鑒的優(yōu)秀論文范文,對(duì)正在寫有關(guān)于福利論文的寫作

15、者有一定的參考和指導(dǎo)作用,論文片段：（三）設(shè)置適當(dāng)?shù)恼鞫惙秶投惵矢郊痈＠惥唧w稅制要素的設(shè)置，應(yīng)以發(fā)揮附加福利稅的調(diào)節(jié)功能為主要依據(jù)。一方面，附加福利稅征稅范圍的確定應(yīng)考慮我國(guó)的具體國(guó)情，可借鑒澳大利亞的附加福利稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)公務(wù)用車（包括企業(yè)和政府部門）的個(gè)人免費(fèi)使用、單位提供的免租金住房、公費(fèi)旅游等進(jìn)行征稅。此外，對(duì)單位自行發(fā)放的的平均工資是其他行業(yè)職工平均工資的23倍，除了工資外，這些行業(yè)職工還享受著本行業(yè)資源的特殊福利，一些壟斷行業(yè)職工的平均工資加上工資以外收入和福利待遇，與其他行業(yè)職工的實(shí)際收入差距可達(dá)10倍。貧富差距的過(guò)大，已經(jīng)造成了一定程度上不利的社會(huì)影響。因此，附加福利征稅

16、應(yīng)定位于發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用、縮小貧富差距，這一稅種的開征對(duì)于解決存在于這個(gè)層次上的收入分配差距，推動(dòng)社會(huì)公平，具有一定社會(huì)作用。 （二）開設(shè)獨(dú)立的附加福利稅目前學(xué)術(shù)界對(duì)附加福利征稅的觀點(diǎn)主要有兩個(gè)方面，一是完善目前的個(gè)人所得稅制中關(guān)于附加福利的相關(guān)規(guī)定；一是開設(shè)獨(dú)立的附加福利稅。筆者比較傾向于開設(shè)獨(dú)立的附加福利稅這種觀點(diǎn)。理由有二：一是鑒于我國(guó)目前實(shí)行的是分類制個(gè)人所得稅制度，如果規(guī)范個(gè)人所得稅的征稅范圍，將附加福利納入其中，這就會(huì)出現(xiàn)：為雇員提供的附加福利要按工資薪金征稅；為兼職人員提供的附加福利要按勞務(wù)酬勞征稅等，這樣不同類別的所得都要計(jì)算其所涉及的附加福利，勢(shì)必造成目前個(gè)人所得稅法執(zhí)行的

17、復(fù)雜化。其次，一般來(lái)講，企業(yè)對(duì)員工發(fā)放的福利的核算大多只限于對(duì)所有員工發(fā)放福利總額，只有極少數(shù)是針對(duì)某個(gè)員工的福利進(jìn)行核算，所以，如果按受益人進(jìn)行征稅，同樣不具有可執(zhí)行性。而開設(shè)獨(dú)立的附加福利稅，可以將提供附加福利的企業(yè)作為納稅人，只針對(duì)不同的福利確定不同的計(jì)稅辦法，有利于簡(jiǎn)化稅制。（三）設(shè)置適當(dāng)?shù)恼鞫惙秶投惵矢郊痈＠惥唧w稅制要素的設(shè)置，應(yīng)以發(fā)揮附加福利稅的調(diào)節(jié)功能為主要依據(jù)。一方面，附加福利稅征稅范圍的確定應(yīng)考慮我國(guó)的具體國(guó)情，可借鑒澳大利亞的附加福利稅的相關(guān)規(guī)定，對(duì)公務(wù)用車（包括企業(yè)和政府部門）的個(gè)人免費(fèi)使用、單位提供的免租金住房、公費(fèi)旅游等進(jìn)行征稅。此外，對(duì)單位自行發(fā)放的補(bǔ)貼、實(shí)物福利、為職工個(gè)人購(gòu)買的私人保險(xiǎn)等也可納入征稅范圍。按照國(guó)際慣例，可設(shè)置一定范圍的不征稅福利和免稅福利，例如：面向低收入階層或弱勢(shì)群體具有社會(huì)救助性質(zhì)的福利(如困難補(bǔ)助)，國(guó)家強(qiáng)制或法定應(yīng)提供的附加福利(如養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金等)，政府具有其他特定政策目標(biāo)的附加福利(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi))等；對(duì)征收管理和納稅成本較高的附加福利(如集體文化娛樂(lè)設(shè)施福利、工作場(chǎng)所的免費(fèi)食宿、上下班接送等)也可以提供稅收優(yōu)惠。另一方面，為防止附加福利稅對(duì)個(gè)人所得稅稅基的侵蝕，附加福利稅的稅率應(yīng)該接近工資、薪金所得適用的