商場的返利券促銷會計(jì)處理和稅務(wù)策劃

1、商場的返利券促銷會計(jì)處理和稅務(wù)策劃-guanhua712現(xiàn)在商場的促銷手段五花八門，如顧客購買了一定金額的商品后，商場給予顧客一定金額的返利券（或稱“購物券”）確實(shí)是其中之一。關(guān)于這種促銷形式，商場怎么講應(yīng)該如何規(guī)范、科學(xué)地進(jìn)行會計(jì)處理和稅務(wù)籌劃呢？筆者專題談一談這方面的咨詢題。一、實(shí)務(wù)舉例：2006年2月中旬，筆者為返利券的會計(jì)和稅務(wù)處理去某商場調(diào)查，商場財(cái)務(wù)總監(jiān)向我介紹了如下情形：該商場2005年5月1日舉辦了“買三送一”的促銷活動，即顧客購物每滿300元，商場即贈送100元的返利券，5月1日發(fā)放返利券120萬元（實(shí)際回收返利券117萬元）。2005年5月該商場實(shí)現(xiàn)商品銷售收入3510萬元

2、（含稅價(jià)），在回收的返利券中，按商場與商品供應(yīng)商的約定，商場負(fù)擔(dān)35.1萬元，供應(yīng)商負(fù)擔(dān)81.9萬元。2005年5月末，該商場針對上述業(yè)務(wù)做了如下帳務(wù)處理：借：銀行存款3393.00萬元借：應(yīng)對賬款一一各商品供應(yīng)商一一應(yīng)收返利券款81.90萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入2970.00萬元貸：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）504.90萬元從上述處理能夠看出，返還的返利券由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的部分已由商場全額向各供應(yīng)商收取，商場自己負(fù)擔(dān)的部分則直截了當(dāng)?shù)譁p了主營業(yè)務(wù)收入。2005年6月初申報(bào)增值稅時(shí)，國稅治理部門的同志關(guān)注到該商場5月1日的促銷活動，詢咨詢其返利券的帳務(wù)處理后認(rèn)為，商場返還給顧客的返利券應(yīng)比照非公

3、益性捐贈按視同銷售處理。因此，由商場負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。商場遂在2005年6月補(bǔ)做了如下會計(jì)分錄：借：經(jīng)營費(fèi)用一一商品促銷費(fèi)（返利券）5.10萬元貸：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）5.10萬元事后，該商場又詢咨詢了其稅務(wù)顧咨詢，按照稅務(wù)顧咨詢的建議，該商場在2005年7月又補(bǔ)做了如下帳務(wù)處理：借：經(jīng)營費(fèi)用一一商品促銷費(fèi)（返利券）30.00萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入30.00萬元另外，筆者還專門對贈送和回收返利券的具體處理情形進(jìn)行了了解。財(cái)務(wù)總監(jiān)回答要緊有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是只要顧客5月1日在其商場指定的柜臺消費(fèi)購物，商場按商品標(biāo)示價(jià)格開具發(fā)票并收款（使用現(xiàn)金和返利券均可），顧客能夠憑購物發(fā)票按照每

4、滿300元即贈送100元返利券的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取商場贈送的返利券二是在顧客用返利券消費(fèi)時(shí)，商場雖仍按商品標(biāo)示價(jià)格開具發(fā)票，但必須在發(fā)票中注明收取的返利券和現(xiàn)金各是多少，如顧客購買價(jià)格為500元的商品，共付現(xiàn)金300元，返利券200元，商場開具的發(fā)票需注明收現(xiàn)金300元，返利券200元，總價(jià)500元三是商場在贈送返利券時(shí)僅是做好發(fā)放登記記錄，只對回收的返利券進(jìn)行帳務(wù)處理。對顧客用返利券消費(fèi)的，其收回的返利券部分需全額反映銷售收入，在申報(bào)增值稅和所得稅時(shí)均不得扣除返利券的金額，其中，對由供貨方負(fù)擔(dān)的返利券沖減（或掛）供貨方的往來款項(xiàng)，由商場自己負(fù)擔(dān)的，計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用。另外，筆者詢咨詢有沒有考慮過其他對企業(yè)更

5、為有利的納稅籌劃方案時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)講，目前許多大型商場對返利券促銷均是如此進(jìn)行會計(jì)和納稅處理的，而且差不多得到國稅和地稅部門認(rèn)可，因此，也就沒有多摸索其他方案。二、咨詢題分析筆者針對上述情形多次與國稅和地稅部門的朋友（包括征管和稽查）進(jìn)行了溝通，他們均承認(rèn)上述筆者對返利券方面的調(diào)查情形屬實(shí)，而且比較普遍，同時(shí)也承認(rèn)目前稅法對商場各種促銷行為的規(guī)定尚未健全，有待完善。筆者認(rèn)為上述會計(jì)和稅務(wù)處理存在如下咨詢題：1、給顧客返利券不屬于捐贈行為對贈送返利券的行為比照非公益性捐贈按視同銷售處理不妥。筆者認(rèn)為，“贈送”返利券實(shí)際上僅是商場的一種促銷手段，是商場以顧客消費(fèi)一定金額的商品為前提，以告示顧客的折扣

6、比例（或限額）為標(biāo)準(zhǔn)給予顧客的折扣額，因此，這種行為從本質(zhì)上講實(shí)際上確實(shí)是折扣銷售，是商家為了鼓舞顧客再次前來購物而采取的促銷手段，不應(yīng)定性為“贈送”。專門明顯，如果顧客沒有在商場消費(fèi)，商場就可不能無緣無故地如此“贈送”。因此，對商場返還顧客的返利券應(yīng)該認(rèn)定為是給予顧客的折扣或折讓，并應(yīng)按照國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)1993154號）有關(guān)折扣額的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。2、返利券金額沒有在同一張發(fā)票上注明財(cái)務(wù)總監(jiān)在與筆者討論時(shí)強(qiáng)調(diào)了如此的觀點(diǎn)：如果認(rèn)為贈送返利券是折扣行為，則折扣額差不多在銷售商品的同一張發(fā)票上注明，如銷售500元的商品，顧客支付了300元現(xiàn)金和200元返利券，商場開具發(fā)票時(shí)一定會注明銷售

7、額500元，收現(xiàn)金300元，收返利券200元，這200元商場并沒有收到鈔票，實(shí)際上確實(shí)是給予顧客的折扣額，因此，符合國家稅務(wù)總局在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額的規(guī)定，應(yīng)該能夠按照扣減折扣額以后的收入申報(bào)納稅。筆者認(rèn)為，商場返還的返利券雖屬于折扣額，但這種折扣是由顧客兩次購物的行為來實(shí)現(xiàn)的。第一次購物時(shí)顧客必須全額付款，商場全額開具發(fā)票，發(fā)票上并沒有反映返利券（折扣額），顧客僅是依據(jù)商場規(guī)定的買三送一的標(biāo)準(zhǔn)和其消費(fèi)的金額取得了一定金額能夠在商場消費(fèi)的返利券，因此，不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。第二次購物時(shí)，不管顧客購物金額大小，只要所購商品金額大于其所持返利券的面值，就能夠

8、憑返利券抵算等額現(xiàn)金（返利券具有代幣券性質(zhì)）：這實(shí)際上是對顧客第一次購物后給予折扣額的兌現(xiàn)。現(xiàn)在，商場僅是在發(fā)票上注明收取的現(xiàn)金和返利券各是多少，沒有按扣除折扣額后的差額開票，也無固定的折扣比例（事實(shí)上也無法注明折扣比例），仍是全額反映商品的售價(jià)，因此，也不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。另外，如果認(rèn)為發(fā)票上注明的返利券金額確實(shí)是折扣額，則顧客獵取該折扣額的銷售額應(yīng)該是反映在第一次購物時(shí)的發(fā)票上，更況且顧客可能是憑多張購物發(fā)票合并后領(lǐng)取的返利券，因此，折扣額同樣沒有在同一張發(fā)票上注明。3、返利券支出不能夠稅前扣除針對返利券阻礙所得稅的咨詢題，財(cái)務(wù)總監(jiān)講明講：他們在調(diào)帳時(shí)差不多將

9、返利券補(bǔ)計(jì)了銷售收入，沒有違反增值稅和所得稅稅法關(guān)于折扣額不得抵減銷售收入的有關(guān)規(guī)定，已不存在阻礙所得稅的咨詢題，更況且地稅稽查人員在檢查后也沒有提出異議，因此商場完全有理由認(rèn)為稅務(wù)部門認(rèn)可了目前的做法。然而，筆者認(rèn)為，商場給予顧客的折扣額沒有在同一張發(fā)票上注明，不僅是不能夠扣減銷售收入計(jì)繳增值稅和所得稅的咨詢題，而且，也不能夠?qū)⒄劭垲~計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用稅前扣除。所得稅稅法盡管沒有明確返利券的列支渠道，但在所得稅稅前扣除方法準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目中，沒有支付給顧客返利券或購物券等內(nèi)容，更況且將返利券作為經(jīng)營費(fèi)用支出也沒有合法的票據(jù)。因此，筆者認(rèn)為，在國家稅務(wù)總局沒有文件承諾扣除往常，企業(yè)支付給

10、顧客的返利券不應(yīng)從所得稅稅前扣除。三、納稅籌劃基于上述調(diào)查及分析，筆者摸索了商場采取“返利券”促銷方式下的納稅籌劃，再次征求國稅、地稅和商場朋友的意見，并結(jié)合他們的補(bǔ)充，最終形成了如下籌劃分析和籌劃思路：1、籌劃分析：商場采取發(fā)放返利券方式促銷，是通過給予顧客折扣優(yōu)待來吸引顧客,但顧客必須再次在商場購物后才能實(shí)現(xiàn)折扣，這也正是商場吸引顧客，擴(kuò)大銷售的精明之處。由于目前各商場對返利券處理方法的缺陷，不但使得返利券不能夠抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，也不能夠在所得稅稅前扣除，使得企業(yè)采取發(fā)放返利券方式的促銷活動稅負(fù)明顯偏高。因此，必須改變許多商場適應(yīng)使用的這些形式。如果能夠設(shè)法在同一張發(fā)票上注

11、明銷售額和折扣額，則不但能夠因抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，而且也不存在“返利券”不能夠在所得稅稅前扣除的咨詢題，可謂一舉兩得。圍繞滿足如此面的條件，筆者逐步形成了如下籌劃思路。2、籌劃思路：(1)關(guān)鍵點(diǎn)一：僅授予顧客獲得折扣的權(quán)益商場能夠先設(shè)定一定的購物消費(fèi)基數(shù)，顧客在第一次購物時(shí)，如果達(dá)到了相應(yīng)的基數(shù)，即授予顧客在第二次購物時(shí)有權(quán)獲得一定折扣的權(quán)益，顧客能夠憑購物發(fā)票領(lǐng)取一張“優(yōu)待券”(或稱“折扣券”)，優(yōu)待券上明確規(guī)定一定的折扣比例或限額，優(yōu)待規(guī)則等內(nèi)容。如規(guī)定，顧客(再次)購物消費(fèi)滿300元，即獲得享受七折優(yōu)待的權(quán)益。因此，商場也能夠按照購物金額的大小設(shè)定不同的優(yōu)待檔次，如規(guī)定顧客

12、消費(fèi)500元以內(nèi)的按七折優(yōu)待，500元至1000元的按六五折優(yōu)待，1000元以上的按六折優(yōu)待等。如某顧客第一次在商場購物消費(fèi)后領(lǐng)取到一張優(yōu)待券，第二次又在商場指定的柜臺購物消費(fèi)700元，則500元以內(nèi)的部分按七折優(yōu)待后為350元，500至700元部分按六五折優(yōu)待后為130元，該顧客此次消費(fèi)實(shí)際付款額應(yīng)為480元，折扣額為220元。(2)關(guān)鍵點(diǎn)二：在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額商場對顧客出具的發(fā)票必須反映折扣折讓的具體過程，按照折扣以后的金額開具發(fā)票并收款。如關(guān)鍵點(diǎn)一的案例中，在發(fā)票上要體現(xiàn)商品總價(jià)700元，折扣220元，實(shí)收480元的內(nèi)容。如此才能符合稅法規(guī)定的必須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額的要求。(3)思路分析發(fā)放顧客“優(yōu)待券”或“折扣券”，實(shí)際上是商場在顧客第一次購物消費(fèi)時(shí)與顧客簽訂了一個(gè)再次購物的優(yōu)待協(xié)議，當(dāng)顧客再次購物并出示“優(yōu)待券”時(shí)，商場必須按照“協(xié)議”兌現(xiàn)折扣承諾，同時(shí)，商場按照符合