商場(chǎng)的返利券促銷會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)策劃VIP

1、商場(chǎng)的返利券促銷會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)策劃-guanhua712現(xiàn)在商場(chǎng)的促銷手段五花八門，如顧客購買了一定金額的商品后，商場(chǎng)給予顧客一定金額的返利券（或稱“購物券”）確實(shí)是其中之一。關(guān)于這種促銷形式，商場(chǎng)怎么講應(yīng)該如何規(guī)范、科學(xué)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃呢？筆者專題談一談這方面的咨詢題。一、實(shí)務(wù)舉例：2006年2月中旬，筆者為返利券的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理去某商場(chǎng)調(diào)查，商場(chǎng)財(cái)務(wù)總監(jiān)向我介紹了如下情形：該商場(chǎng)2005年5月1日舉辦了“買三送一”的促銷活動(dòng)，即顧客購物每滿300元，商場(chǎng)即贈(zèng)送100元的返利券，5月1日發(fā)放返利券120萬元（實(shí)際回收返利券117萬元）。2005年5月該商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入3510萬元

2、（含稅價(jià)），在回收的返利券中，按商場(chǎng)與商品供應(yīng)商的約定，商場(chǎng)負(fù)擔(dān)35.1萬元，供應(yīng)商負(fù)擔(dān)81.9萬元。2005年5月末，該商場(chǎng)針對(duì)上述業(yè)務(wù)做了如下帳務(wù)處理：借：銀行存款3393.00萬元借：應(yīng)對(duì)賬款一一各商品供應(yīng)商一一應(yīng)收返利券款81.90萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入2970.00萬元貸：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）504.90萬元從上述處理能夠看出，返還的返利券由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的部分已由商場(chǎng)全額向各供應(yīng)商收取，商場(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的部分則直截了當(dāng)?shù)譁p了主營業(yè)務(wù)收入。2005年6月初申報(bào)增值稅時(shí)，國稅治理部門的同志關(guān)注到該商場(chǎng)5月1日的促銷活動(dòng)，詢咨詢其返利券的帳務(wù)處理后認(rèn)為，商場(chǎng)返還給顧客的返利券應(yīng)比照非公

3、益性捐贈(zèng)按視同銷售處理。因此，由商場(chǎng)負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。商場(chǎng)遂在2005年6月補(bǔ)做了如下會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營費(fèi)用一一商品促銷費(fèi)（返利券）5.10萬元貸：應(yīng)繳稅金一一應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）5.10萬元事后，該商場(chǎng)又詢咨詢了其稅務(wù)顧咨詢，按照稅務(wù)顧咨詢的建議，該商場(chǎng)在2005年7月又補(bǔ)做了如下帳務(wù)處理：借：經(jīng)營費(fèi)用一一商品促銷費(fèi)（返利券）30.00萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入30.00萬元另外，筆者還專門對(duì)贈(zèng)送和回收返利券的具體處理情形進(jìn)行了了解。財(cái)務(wù)總監(jiān)回答要緊有三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：一是只要顧客5月1日在其商場(chǎng)指定的柜臺(tái)消費(fèi)購物，商場(chǎng)按商品標(biāo)示價(jià)格開具發(fā)票并收款（使用現(xiàn)金和返利券均可），顧客能夠憑購物發(fā)票按照每

4、滿300元即贈(zèng)送100元返利券的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取商場(chǎng)贈(zèng)送的返利券二是在顧客用返利券消費(fèi)時(shí)，商場(chǎng)雖仍按商品標(biāo)示價(jià)格開具發(fā)票，但必須在發(fā)票中注明收取的返利券和現(xiàn)金各是多少，如顧客購買價(jià)格為500元的商品，共付現(xiàn)金300元，返利券200元，商場(chǎng)開具的發(fā)票需注明收現(xiàn)金300元，返利券200元，總價(jià)500元三是商場(chǎng)在贈(zèng)送返利券時(shí)僅是做好發(fā)放登記記錄，只對(duì)回收的返利券進(jìn)行帳務(wù)處理。對(duì)顧客用返利券消費(fèi)的，其收回的返利券部分需全額反映銷售收入，在申報(bào)增值稅和所得稅時(shí)均不得扣除返利券的金額，其中，對(duì)由供貨方負(fù)擔(dān)的返利券沖減（或掛）供貨方的往來款項(xiàng)，由商場(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的，計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用。另外，筆者詢咨詢有沒有考慮過其他對(duì)企業(yè)更

5、為有利的納稅籌劃方案時(shí)，財(cái)務(wù)總監(jiān)講，目前許多大型商場(chǎng)對(duì)返利券促銷均是如此進(jìn)行會(huì)計(jì)和納稅處理的，而且差不多得到國稅和地稅部門認(rèn)可，因此，也就沒有多摸索其他方案。二、咨詢題分析筆者針對(duì)上述情形多次與國稅和地稅部門的朋友（包括征管和稽查）進(jìn)行了溝通，他們均承認(rèn)上述筆者對(duì)返利券方面的調(diào)查情形屬實(shí)，而且比較普遍，同時(shí)也承認(rèn)目前稅法對(duì)商場(chǎng)各種促銷行為的規(guī)定尚未健全，有待完善。筆者認(rèn)為上述會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理存在如下咨詢題：1、給顧客返利券不屬于捐贈(zèng)行為對(duì)贈(zèng)送返利券的行為比照非公益性捐贈(zèng)按視同銷售處理不妥。筆者認(rèn)為，“贈(zèng)送”返利券實(shí)際上僅是商場(chǎng)的一種促銷手段，是商場(chǎng)以顧客消費(fèi)一定金額的商品為前提，以告示顧客的折扣

6、比例（或限額）為標(biāo)準(zhǔn)給予顧客的折扣額，因此，這種行為從本質(zhì)上講實(shí)際上確實(shí)是折扣銷售，是商家為了鼓舞顧客再次前來購物而采取的促銷手段，不應(yīng)定性為“贈(zèng)送”。專門明顯，如果顧客沒有在商場(chǎng)消費(fèi)，商場(chǎng)就可不能無緣無故地如此“贈(zèng)送”。因此，對(duì)商場(chǎng)返還顧客的返利券應(yīng)該認(rèn)定為是給予顧客的折扣或折讓，并應(yīng)按照國家稅務(wù)總局（國稅發(fā)1993154號(hào)）有關(guān)折扣額的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。2、返利券金額沒有在同一張發(fā)票上注明財(cái)務(wù)總監(jiān)在與筆者討論時(shí)強(qiáng)調(diào)了如此的觀點(diǎn)：如果認(rèn)為贈(zèng)送返利券是折扣行為，則折扣額差不多在銷售商品的同一張發(fā)票上注明，如銷售500元的商品，顧客支付了300元現(xiàn)金和200元返利券，商場(chǎng)開具發(fā)票時(shí)一定會(huì)注明銷售

7、額500元，收現(xiàn)金300元，收返利券200元，這200元商場(chǎng)并沒有收到鈔票，實(shí)際上確實(shí)是給予顧客的折扣額，因此，符合國家稅務(wù)總局在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額的規(guī)定，應(yīng)該能夠按照扣減折扣額以后的收入申報(bào)納稅。筆者認(rèn)為，商場(chǎng)返還的返利券雖屬于折扣額，但這種折扣是由顧客兩次購物的行為來實(shí)現(xiàn)的。第一次購物時(shí)顧客必須全額付款，商場(chǎng)全額開具發(fā)票，發(fā)票上并沒有反映返利券（折扣額），顧客僅是依據(jù)商場(chǎng)規(guī)定的買三送一的標(biāo)準(zhǔn)和其消費(fèi)的金額取得了一定金額能夠在商場(chǎng)消費(fèi)的返利券，因此，不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。第二次購物時(shí)，不管顧客購物金額大小，只要所購商品金額大于其所持返利券的面值，就能夠

8、憑返利券抵算等額現(xiàn)金（返利券具有代幣券性質(zhì)）：這實(shí)際上是對(duì)顧客第一次購物后給予折扣額的兌現(xiàn)?，F(xiàn)在，商場(chǎng)僅是在發(fā)票上注明收取的現(xiàn)金和返利券各是多少，沒有按扣除折扣額后的差額開票，也無固定的折扣比例（事實(shí)上也無法注明折扣比例），仍是全額反映商品的售價(jià)，因此，也不屬于稅法所規(guī)定的在同一張發(fā)票中注明折扣額的情形。另外，如果認(rèn)為發(fā)票上注明的返利券金額確實(shí)是折扣額，則顧客獵取該折扣額的銷售額應(yīng)該是反映在第一次購物時(shí)的發(fā)票上，更況且顧客可能是憑多張購物發(fā)票合并后領(lǐng)取的返利券，因此，折扣額同樣沒有在同一張發(fā)票上注明。3、返利券支出不能夠稅前扣除針對(duì)返利券阻礙所得稅的咨詢題，財(cái)務(wù)總監(jiān)講明講：他們?cè)谡{(diào)帳時(shí)差不多將

9、返利券補(bǔ)計(jì)了銷售收入，沒有違反增值稅和所得稅稅法關(guān)于折扣額不得抵減銷售收入的有關(guān)規(guī)定，已不存在阻礙所得稅的咨詢題，更況且地稅稽查人員在檢查后也沒有提出異議，因此商場(chǎng)完全有理由認(rèn)為稅務(wù)部門認(rèn)可了目前的做法。然而，筆者認(rèn)為，商場(chǎng)給予顧客的折扣額沒有在同一張發(fā)票上注明，不僅是不能夠扣減銷售收入計(jì)繳增值稅和所得稅的咨詢題，而且，也不能夠?qū)⒄劭垲~計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用稅前扣除。所得稅稅法盡管沒有明確返利券的列支渠道，但在所得稅稅前扣除方法準(zhǔn)予企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目中，沒有支付給顧客返利券或購物券等內(nèi)容，更況且將返利券作為經(jīng)營費(fèi)用支出也沒有合法的票據(jù)。因此，筆者認(rèn)為，在國家稅務(wù)總局沒有文件承諾扣除往常，企業(yè)支付給

10、顧客的返利券不應(yīng)從所得稅稅前扣除。三、納稅籌劃基于上述調(diào)查及分析，筆者摸索了商場(chǎng)采取“返利券”促銷方式下的納稅籌劃，再次征求國稅、地稅和商場(chǎng)朋友的意見，并結(jié)合他們的補(bǔ)充，最終形成了如下籌劃分析和籌劃思路：1、籌劃分析：商場(chǎng)采取發(fā)放返利券方式促銷，是通過給予顧客折扣優(yōu)待來吸引顧客,但顧客必須再次在商場(chǎng)購物后才能實(shí)現(xiàn)折扣，這也正是商場(chǎng)吸引顧客，擴(kuò)大銷售的精明之處。由于目前各商場(chǎng)對(duì)返利券處理方法的缺陷，不但使得返利券不能夠抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，也不能夠在所得稅稅前扣除，使得企業(yè)采取發(fā)放返利券方式的促銷活動(dòng)稅負(fù)明顯偏高。因此，必須改變?cè)S多商場(chǎng)適應(yīng)使用的這些形式。如果能夠設(shè)法在同一張發(fā)票上注

11、明銷售額和折扣額，則不但能夠因抵減銷售收入而少繳增值稅和所得稅，而且也不存在“返利券”不能夠在所得稅稅前扣除的咨詢題，可謂一舉兩得。圍繞滿足如此面的條件，筆者逐步形成了如下籌劃思路。2、籌劃思路：(1)關(guān)鍵點(diǎn)一：僅授予顧客獲得折扣的權(quán)益商場(chǎng)能夠先設(shè)定一定的購物消費(fèi)基數(shù)，顧客在第一次購物時(shí)，如果達(dá)到了相應(yīng)的基數(shù)，即授予顧客在第二次購物時(shí)有權(quán)獲得一定折扣的權(quán)益，顧客能夠憑購物發(fā)票領(lǐng)取一張“優(yōu)待券”(或稱“折扣券”)，優(yōu)待券上明確規(guī)定一定的折扣比例或限額，優(yōu)待規(guī)則等內(nèi)容。如規(guī)定，顧客(再次)購物消費(fèi)滿300元，即獲得享受七折優(yōu)待的權(quán)益。因此，商場(chǎng)也能夠按照購物金額的大小設(shè)定不同的優(yōu)待檔次，如規(guī)定顧客

12、消費(fèi)500元以內(nèi)的按七折優(yōu)待，500元至1000元的按六五折優(yōu)待，1000元以上的按六折優(yōu)待等。如某顧客第一次在商場(chǎng)購物消費(fèi)后領(lǐng)取到一張優(yōu)待券，第二次又在商場(chǎng)指定的柜臺(tái)購物消費(fèi)700元，則500元以內(nèi)的部分按七折優(yōu)待后為350元，500至700元部分按六五折優(yōu)待后為130元，該顧客此次消費(fèi)實(shí)際付款額應(yīng)為480元，折扣額為220元。(2)關(guān)鍵點(diǎn)二：在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額商場(chǎng)對(duì)顧客出具的發(fā)票必須反映折扣折讓的具體過程，按照折扣以后的金額開具發(fā)票并收款。如關(guān)鍵點(diǎn)一的案例中，在發(fā)票上要體現(xiàn)商品總價(jià)700元，折扣220元，實(shí)收480元的內(nèi)容。如此才能符合稅法規(guī)定的必須在同一張發(fā)票上注明銷售額和折扣額的要求。(3)思路分析發(fā)放顧客“優(yōu)待券”或“折扣券”，實(shí)際上是商場(chǎng)在顧客第一次購物消費(fèi)時(shí)與顧客簽訂了一個(gè)再次購物的優(yōu)待協(xié)議，當(dāng)顧客再次購物并出示“優(yōu)待券”時(shí)，商場(chǎng)必須按照“協(xié)議”兌現(xiàn)折扣承諾，同時(shí)，商場(chǎng)按照符合