會計案例分析報告小案例

1、【例 1】華西股份有限公司于 2012年 1月從華東公司購入兩輛同型 號的二手汽車，價格為 12 萬元，這兩輛汽車均需要修理才能使用。 其中一輛汽車是由于發(fā)動機(jī)損壞需進(jìn)行大修理，估計支出為50 000元，而另一輛是由于電氣路線損壞只需簡單維修即可使用， 預(yù)計修理 支出為 3000 元。在對上述汽車發(fā)生的修理費(fèi)用進(jìn)行會計處理時， 該公司會計王某 認(rèn)為，由于這兩輛汽車均需修理才能投入使用，因此根據(jù)受益原則， 這兩輛汽車的維修費(fèi)用支出作為資本性支出計入所購汽車的成本之 中，增加汽車的賬面價值； 而另一會計李某認(rèn)為，這兩輛汽車的修理 支出應(yīng)作為費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益。要求：根據(jù)以上資料，判斷該公司會計王

2、某與李某的說法哪個正 確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理。【解題思路】 本題考查的知識點(diǎn)是資本化支出和費(fèi)用化支出的確認(rèn)及其核算。 對于 費(fèi)用化的支出應(yīng)直接計入當(dāng)期損益， 而資本化的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化 計入有關(guān)科目。資本化支出與費(fèi)用化支出的界限在于費(fèi)用的支出能否 使資產(chǎn)流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計， 或增加資產(chǎn)的使用壽命 或提高生產(chǎn)能力。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出， 如果不能使流入企業(yè) 的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計， 那么在其發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。 一般 來講，固定資產(chǎn)的修理以及日常維護(hù)，應(yīng)作為收益性支出，計入當(dāng)期 損益。其中固定資產(chǎn)的修理可以分為日常修理和大修理兩類。 固定資 產(chǎn)的修理

3、， 不論是日常修理還是大修理， 均應(yīng)在發(fā)生時一次性直接計 入當(dāng)期損益。因此本體可回答如下：該公司會計李某的說法是正確的， 而王某的說法則不正確。 因?yàn)?對于固定資產(chǎn)的修理， 包括日常修理和大修理， 均應(yīng)在發(fā)生時一次性 直接計入當(dāng)期損益，而不能予以資本化計入固定資產(chǎn)的價值?！纠?2】華雨公司是一家大型工業(yè)企業(yè)， 2011 年公司一棟辦公樓由于 年久失修已經(jīng)不能正常使用，該辦公樓的預(yù)計使用年限為 50 年，實(shí) 際僅使用了 30 年。華雨公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊， 折舊額為 10 萬元。華雨公司的會計王某認(rèn)為由于該辦公樓不能正常 使用，因此可不對干辦公樓計提折舊。要求：假如你是一位注冊會

4、計師， 請判斷華雨公司會計王某的認(rèn) 識是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理?！窘忸}思路】 可以看出，本題考查的重點(diǎn)在于折舊的提取范圍和在何種情況下 需要計提折舊的問題。 該題的回答需要我們認(rèn)真閱讀教材， 吃透教材， 需要掌握每一個重要的知識點(diǎn)。由本題可知， 華雨公司的會計王某認(rèn)為， 不計提折舊的原因在于 該辦公樓年久失修無法使用，但是只要我們通讀教材，就會知道，企 業(yè)對不需用， 未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊， 計提的折舊計入當(dāng)期 損益（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)） ，因此很容易判斷 出王某的認(rèn)識是不正確的，本題的解答如下：華雨公司的會計王某的認(rèn)識是錯誤的，根據(jù)企業(yè)會計制度

5、的 規(guī)定，企業(yè)對不需用，未使用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊 計入當(dāng)期的管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)） ， 因此在該辦公樓批準(zhǔn)報廢之前， 華雨公司仍然應(yīng)對該辦公樓繼續(xù)計提 折舊，折舊額為每年 10 萬元?！纠?3】甲股份有限公司是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅 稅率 17%。該公司于 2009 年年初自行建造倉庫一座，購入為工程而 準(zhǔn)備的各種物資 220 萬元（不能含增值稅） ，實(shí)際領(lǐng)用工程物資 200 萬元（不能含增值稅） ，剩余物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料；另外工程還領(lǐng) 用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為 30 萬元，增值稅為 5.1 萬 元；分配工程人員工資 20 萬元

6、，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān) 勞務(wù)支出 10.9 萬元。工程于 2009年 3月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付 使用，該企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊方法采用年限總和法計提折舊， 預(yù)計 使用年限為 5 年，預(yù)計凈殘值率為 5%。對于甲股份有限公司發(fā)生的上述業(yè)務(wù)和事項， 公司會計認(rèn)為， 購 買工程所需物資的進(jìn)項稅額可以抵扣， 不計入固定資產(chǎn)的成本； 企業(yè) 輔助車間提供的有關(guān)勞務(wù)支出應(yīng)直接計入輔助車間的制造費(fèi)用， 不計 入工程成本。要求：判斷公司會計的處理是否正確，若不正確，簡述理由并作 出正確的會計處理，計算 2009 年應(yīng)對該固定資產(chǎn)計提的折舊金額。 【解題思路】本題考察的內(nèi)容為自行建造的固定資產(chǎn)的處理、

7、 固定資產(chǎn)入賬價 值的確定、購建固定資產(chǎn)所支付的增值稅的會計處理等。在本題中， 由于建造的倉庫屬于不動產(chǎn)。 因此其所需物資收取的增值稅進(jìn)項稅額 按稅法規(guī)定不能抵扣， 而直接計入倉庫成本； 此外對于建造倉庫所需 輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出也應(yīng)計入倉庫成本， 而不應(yīng)計入輔助生 產(chǎn)車間的制造費(fèi)用。只掌握了以上內(nèi)容，則可作出如下回答： 公司的會計處理不正確，根據(jù)新修訂的增值稅暫行條例的規(guī) 定，自 2009年 1月1日起，新購進(jìn)設(shè)備、工程的固定資產(chǎn)所含的進(jìn) 項稅額可以計算抵扣進(jìn)項稅額， 但是準(zhǔn)予扣除的固定資產(chǎn)的范圍為僅 限于現(xiàn)行增值稅征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具 以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)

8、的設(shè)備、工具、器具。對房屋、建筑物等不 動產(chǎn)，即使會計制度作為固定資產(chǎn)核算， 也不能納入增值稅抵扣范圍， 不得抵扣進(jìn)項稅額，因此該公司的會計處理是錯誤的。工程投入使用時的賬面價值應(yīng)為：200+200X 17%+30+5.1+20+10.9=300 （萬元）2009 年應(yīng)計提的折舊額為：300 X（ 1-5%）X 5-（ 1+2+3+4+5 X 9- 12 =71.25 （萬元） 無形資產(chǎn)部分【例 1】美林公司是一家專營食品生產(chǎn)和銷售的公司， 去年該公司開發(fā)了 一種新產(chǎn)品， 為打開市場銷路， 公司已經(jīng)本年度花了 100 萬元用于介 紹產(chǎn)品的宣傳活動。 你是美林公司的高級會計顧問， 公司經(jīng)理對你說

9、， 他們相信這種新產(chǎn)品能持續(xù)銷售多年， 因此他們準(zhǔn)備把 100 萬元的特 別宣傳費(fèi)作為資本支出，在資產(chǎn)負(fù)債表上列示為無形資產(chǎn)，在510年內(nèi)平均攤銷。 公司經(jīng)理又補(bǔ)充說， 他們認(rèn)為這樣做法是符合配比原 則的，因?yàn)榇隧椯M(fèi)用能使以后多年獲利。要求：判斷公司經(jīng)理的解釋是否符合邏輯， 是否正確。 簡述理由并作出 正確的會計處理?！痉治觥抗窘?jīng)理的解釋符合邏輯， 但是不正確。 因?yàn)楦鶕?jù)會計制度的規(guī) 定，對于企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)，應(yīng)直接計入大當(dāng)期損益，而不能作為無 形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 因此該公司應(yīng)將發(fā)生的廣告費(fèi) 100 萬元直接在發(fā)生 當(dāng)期計入損益。【例 2】華容股份有限公司是一家專門從事食品生產(chǎn)的企業(yè)， 201

10、2 年 3 月為了提高商品的知名度和擴(kuò)大市場份額，公司決定投放 2000 萬元 進(jìn)額在媒體上做廣告。 廣告經(jīng)媒體播出后產(chǎn)生了轟動效應(yīng)， 公司商品 銷量大增，且預(yù)計在未來 3 年內(nèi)使每年則銷售額增加 30%。鑒于上述 情況，華容公司很據(jù)收益原則和配比原則， 將廣告費(fèi)作為長期待攤費(fèi) 用在 3 年的期限內(nèi)平均攤銷。要求：假如你是一名注冊會計師， 判斷華容公司將廣告費(fèi)用計入長期待 攤費(fèi)用的理由是否充分，是否符合會計制度的有關(guān)規(guī)定，為什么？【分析】該公司的會計處理不正確， 不符合會計制度的規(guī)定。 因?yàn)楦鶕?jù)會 計制度的規(guī)定， 企業(yè)支付的廣告費(fèi)用應(yīng)全部計入當(dāng)期損益， 而不能作為待攤費(fèi)用予以攤銷，因此該公司將

11、 2000 萬元的廣告費(fèi)用計入當(dāng)期 損益?！纠?3】華宏股份有限公司是一家專門從事商品零售的連鎖企業(yè)， 2012 年該公司獲得了一座市區(qū)某繁華地段的連鎖的所有權(quán)。 由于該連鎖店 地理位置優(yōu)越， 因此，該連鎖店的收益比其他地段相同經(jīng)營狀況的同 類連鎖店高，為此該公司在購買該連鎖店的過程中，多支付了 50 萬 元的價款。該公司會計將此 50 萬元作為商譽(yù)的實(shí)際成本計入無形資 產(chǎn)的入賬價值，在資產(chǎn)負(fù)債表中予以列示。要求 該公司的會計處理是否正確？為什么？你認(rèn)為怎樣處理比較妥 當(dāng)？【分析】該公司的會計處理是錯誤的。 根據(jù)新會計準(zhǔn)則， 無形資產(chǎn)指沒有 實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 不再區(qū)分可辨認(rèn)無形資

12、產(chǎn)和不可辨 認(rèn)無形資產(chǎn)，把商譽(yù)排除在外。商譽(yù)是企業(yè)合并時，在購買日購買方 的合并成本大于確認(rèn)的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值凈額的差 額，確認(rèn)為商譽(yù)， 因此商譽(yù)不能作為一項無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中予 以列示爾存在， 而應(yīng)在企業(yè)合并時將商譽(yù)單獨(dú)作為一項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù) 債表中列示?！纠?4】東興公司是一家大型國有工業(yè)企業(yè)，該公司于 1985 年通過行政 大全劃撥的方式從國有土地管理部門獲得了市區(qū)一塊面積為 200 畝土地 的使用權(quán)，截止到 2008年12月31 日該土地仍未開發(fā)使用。 2011年 由于土地資源短缺， 土地價格飛速上漲， 該公司估計即使對該片土地 不進(jìn)行任何開發(fā)而直接予以出售也能獲得 5

13、00 萬元的轉(zhuǎn)讓收益，因 此，公司經(jīng)理認(rèn)為應(yīng)將該土地的使用權(quán)作為一項無形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債 表中予以列示，并確認(rèn)為營業(yè)外收入。 2012 年 1 月公司將該土地劃 歸公司自己使用， 依法補(bǔ)交了土地部門應(yīng)收取的土地出讓價款 200 萬 元，對此公司作為營業(yè)外支出進(jìn)行了處理。要求：假如你是該公司的高級會計顧問， 判斷東興公司對上述業(yè)務(wù)和事 項的會計處是否正確，若不正確，簡述理由并作出正確的會計處理?！痉治觥?東興公司對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處是不正確的。 因?yàn)橥ㄟ^行政 劃撥方式取得的土地使用權(quán)， 沒有花費(fèi)任何代價， 不能將其作為無形 資產(chǎn)核算，只有在依法向土地管理部門補(bǔ)交土地出讓價款時才能予以 資本化，

14、作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 因此該公司不能將尚未實(shí)現(xiàn)的收益 500萬元作為無形資產(chǎn)入賬。 2012年 1月在依法補(bǔ)交土地出讓價款時 應(yīng)將 200 萬元的支出作為無形資產(chǎn)入賬處理?！纠?5】華豐公司 2010年 1 月以支付土地出讓金的方式從國家土地管理 部門獲得了一塊土地的使用權(quán)，支付款項為 20 萬元。截止 2011 年 12月31日該土地未進(jìn)行開發(fā)， 處于閑置狀態(tài)， 2012年2月該企業(yè)利 用該片土地建造了一座廠房和一棟辦公樓。 對于上述業(yè)務(wù)和事項， 該 公司高級會計顧問黃某認(rèn)為在土地未開發(fā)和建造自用項目應(yīng)作為無 形資產(chǎn)進(jìn)行核算，該土地使用權(quán)的入賬價值為支付的土地出讓價款 20 萬元； 201

15、2 年 2 月用該土地建造廠房和辦公樓時應(yīng)將土地使用權(quán) 的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。要求：判斷公司高級會計顧問黃某的認(rèn)識是否正確， 為什么？簡述如何 進(jìn)行會計處理比較恰當(dāng)。【分析】黃某的認(rèn)識是正確的。 根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定， 企業(yè)購入或以 支付土地出讓金方式取得的土地， 在未開發(fā)或建造自用項目前， 應(yīng)作 為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算， 并按規(guī)定期限分期攤銷。 企業(yè)利用土地建造自 用項目時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程成本。因此，黃 某對上述業(yè)務(wù)和事項的會計處理是正確的。【例 6】 華黃公司是一家專門從事藥品生產(chǎn)與銷售的股份有限公司，2011 年 3 月該公司下屬的非獨(dú)立核算的研究所研制開發(fā)

16、成功中成藥 新品種，支付的材料費(fèi)、開發(fā)人員工資及福利費(fèi)等開發(fā)費(fèi)用總計為 100 萬元（已于發(fā)生當(dāng)期費(fèi)用化） 。公司認(rèn)為，如果該中成藥新品種 研制成功，則可在未來幾年內(nèi)給公司帶來較多的經(jīng)濟(jì)利益，為此將 100 萬元的研發(fā)費(fèi)用作為長期待攤費(fèi)用予以處理。 2012 年 11 月由于 技術(shù)進(jìn)步，公司于 2011 年 4 月購進(jìn)的專利技術(shù)已經(jīng)不能給公司帶來 任何經(jīng)濟(jì)利益，為此將攤余價值 80 萬元全部當(dāng)月予以轉(zhuǎn)銷，已知該 專利技術(shù)原使用年限為 8 年。要求：根據(jù)上述資料回答下列問題：（1）華黃公司將 100 萬元的支出計入長期待攤費(fèi)用是否合適？ 為什么？（2）將專利技術(shù)的攤余價值 80 萬元全部在當(dāng)月轉(zhuǎn)

17、銷是否屬于會 計政策變更？為什么？對此變更華黃公司應(yīng)采用什么方法進(jìn)行會計 處理？【分析】（1）華黃公司將 100 萬元的支出計入長期待攤費(fèi)用是不合適的。 根據(jù)企業(yè)會計制度的相關(guān)規(guī)定，用于企業(yè)當(dāng)期研究開發(fā)新產(chǎn)品發(fā) 生的費(fèi)用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，而不計入長期待攤費(fèi)用。（2）將專利技術(shù)的攤余價值一次性全部在當(dāng)月予以轉(zhuǎn)銷屬于會 計政策和會計估計同時變更， 對于會計估計和會計政策不易分清的變 更，會計實(shí)務(wù)上作為會計估計變更采用未來適用法進(jìn)行會計處理。負(fù)債部分【例 1】黃華股份有限公司 2015年 6 月擬購建一條生產(chǎn)線，由于公司資 金緊張， 公司董事會決定采用發(fā)行債券方式來募集建設(shè)資金， 發(fā)行債 券的面值

18、總額為 1000萬元，票面利率為 6%，2015年 8月債券發(fā)行完 畢，發(fā)行過程中發(fā)生的費(fèi)用總額為 50 萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生 的利息收入為 10萬元， 2015年 9月該生產(chǎn)線開始動工建設(shè)。 對于發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用，公司會計王某認(rèn)為 50 萬元的發(fā)行費(fèi)用計 入長期待攤費(fèi)用， 自該生產(chǎn)線投產(chǎn)經(jīng)營之日起在生產(chǎn)線的營運(yùn)期間內(nèi) 平均攤銷，計入損益，這樣做符合配比原則和受益原則。要求： 根據(jù)以上資料，分析說明會計王某的說法是否正確，若不正確， 簡述理由并作出正確的會計處理?！窘忸}思路】 本題考查的內(nèi)容主要包括用于建造固定資產(chǎn)而發(fā)行的債券的利息資本化、長期待攤費(fèi)用的核算、 債券發(fā)行費(fèi)用的攤銷等幾個知識

19、點(diǎn)， 為此要求考生在通讀教材的基礎(chǔ)上注意各知識點(diǎn)之間的聯(lián)系。 我們知 道在債券的發(fā)行過程中對于企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于建造固 定資產(chǎn)的， 在所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前， 應(yīng)將發(fā)生金 額較大的發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額 計入所構(gòu)建的固定資產(chǎn)成本；本題的回答如下：王某的說法是錯誤的， 對于企業(yè)發(fā)行債券籌集資金專項用于購建 固定資產(chǎn)的， 在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前， 應(yīng)將發(fā)生發(fā) 生金額較大的發(fā)行費(fèi)用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的 余額計入所購建固定資產(chǎn)的成本； 而將發(fā)生金額較小的發(fā)行費(fèi)用減去 發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入后的余額直接計入當(dāng)期財

20、務(wù)費(fèi)用。 鑒于黃華股份有限公司發(fā)行債券發(fā)生的費(fèi)用金額較大， 因此應(yīng)計入在 建生產(chǎn)線的成本，而不能在“長期待攤費(fèi)用”科目核算。應(yīng)收賬款【1例】華東股份有限公司對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的核算采用銷貨百分比 法，2014 年該公司發(fā)生賒銷金額 1000 萬元，根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和資料， 估計壞賬損失率為 6%，企業(yè)在估計壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目有 貸方余額 30萬元，為此該公司在 2014年度提取了 30 萬元的壞賬準(zhǔn) 備。要求：根據(jù)以上資料， 判斷華東股份有限公司對上述壞賬準(zhǔn)備的會計處 理是否正確，如果不正確，簡述理由并作出正確的會計處理?！痉治觥吭摃嬏幚硎清e誤的， 因?yàn)殇N貨百分比法是根據(jù)本期按照賒銷金額一 定比例計算的金額為本期壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)， 而不考慮計提壞賬準(zhǔn)備 前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額【2 例】ABC公司2014年以前對應(yīng)收賬款壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行 核算，由于該方