MBA《管理會計(jì)》案例報(bào)告——B公司匈牙利工廠本量利分析

1、管理會計(jì)案例B公司匈牙利工廠本量利分析管理會計(jì)案例報(bào)告B公司匈牙利工廠量-本-利分析姓名學(xué)號陳京晶17920091150637高霄霞17920091150668江 源17920091150702羅志銳17920091150767謝 達(dá)17920091150847莊俊煌179200911509083目錄第1部分 B公司簡介1第2部分 B公司匈牙利工廠簡介2第3部分 作業(yè)成本法計(jì)算成本43.1作業(yè)成本法導(dǎo)論43.2 B公司匈牙利工廠采用的作業(yè)成本法43.2計(jì)算過程63.2.1各個成本庫的分配計(jì)算63.2.2成本計(jì)算匯總8第4部分 本-量-利分析94.1 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算94.2 盈虧平衡點(diǎn)的

2、計(jì)算10第5部分 結(jié)論11管理會計(jì)案例B公司匈牙利工廠本量利分析第1部分 B公司簡介B公司于1995年2月在深圳成立，是一家具有民營企業(yè)背景的香港上市公司。由20多人的規(guī)模起步，在短短10年時間內(nèi)迅速成長為IT及電子零部件的世界級制造企業(yè)，為全球第二大移動能源供應(yīng)商，被譽(yù)為“制造業(yè)基因攜帶者”、“國際OEM皇帝”和“世界OEM隱形冠軍”。2002年，B公司在香港證券交易所上市，創(chuàng)下了54支H股最高發(fā)行價(jià)的記錄。2003年B公司躋身為全球第二大充電電池生產(chǎn)商。今天，B公司在全球擁有員工100000余人，公司市值已超過300億港幣。 B公司擁有IT零部件制造和汽車制造兩大產(chǎn)業(yè)。主要產(chǎn)品包括二次充電

3、電池、塑膠件、液晶顯示屏以及汽車等。目前B公司手機(jī)領(lǐng)域的主要客戶包括摩托羅拉、諾基亞、愛立信、京瓷和飛利浦等國際通訊業(yè)巨頭。B公司汽車遵循自主研發(fā)、自主生產(chǎn)、自主品牌的發(fā)展路線，依托企業(yè)強(qiáng)大的技術(shù)和資金實(shí)力，全面整合汽車制造業(yè)的生產(chǎn)鏈。同時以科技創(chuàng)新為手段，實(shí)現(xiàn)制造成本的大幅降低和品質(zhì)的迅速提升，矢志打造真正物美價(jià)廉的國民用車。 2002年B公司被摩托羅拉公司授予“優(yōu)秀供應(yīng)商”稱號；同年被全球權(quán)威刊物亞洲貨幣（Asia Money）評為“2002年最佳新上市公司管理獎”第一名；并被全球權(quán)威刊物財(cái)資（The Asset） 評為“2002年最佳中型企業(yè)上市集資項(xiàng)目”；2004年，其品牌鋰離子充電電

4、池被國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局評為中國名牌產(chǎn)品；2005年獲中國科技百強(qiáng)排行第四；2006年被評為中國電子信息百強(qiáng)企業(yè)（排名第31位）。 B公司旗下的精密制造有限公司，是獨(dú)立在香港主版上市的股份有限公司，目前公司主要坐落于深圳市龍崗區(qū)寶龍工業(yè)園，同時在廣東惠州、中國北京、中國上海、印度欽奈、匈牙利分別設(shè)有分工廠或分部，全公司目前擁有員工39000余人，其中外籍員工2000余人。目前公司主營業(yè)務(wù)有手機(jī)、筆記本電腦、modem、Mp3、Mp4、鍵盤、鼠標(biāo)等消費(fèi)類電子產(chǎn)品的外構(gòu)件、機(jī)構(gòu)件的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、組裝，以及空調(diào)等家電類產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、組裝等。公司擁有大量先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備和經(jīng)驗(yàn)豐富的研發(fā)

5、設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)，打造高度垂直整合的結(jié)構(gòu)產(chǎn)業(yè)鏈，生產(chǎn)高品質(zhì)、低成本的產(chǎn)品，致力成為全球領(lǐng)先的OEM和ODM供應(yīng)商。目前客戶已經(jīng)形成諸如諾基亞、摩托羅拉、三星、索尼愛立信、戴爾、蘋果等國際品牌巨頭，也不乏聯(lián)想、中興、華為、天宇郎通、步步高等國內(nèi)產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍者。11第2部分 B公司匈牙利工廠簡介B公司匈牙利工廠是為了滿足B公司最大的客戶之一諾基亞在歐洲的生產(chǎn)中心及時供貨的要求而建立的。目前諾基亞在歐洲的生產(chǎn)中心分布在芬蘭、羅馬尼亞、匈牙利、烏克蘭等多個國家和地區(qū)。諾基亞要求B公司應(yīng)盡量縮短產(chǎn)品運(yùn)輸時間，若采用之前的運(yùn)營方式由國內(nèi)生產(chǎn)并通過海運(yùn)方式運(yùn)送至歐洲各個工廠，所需時間約1個月至45天。若在匈牙利建立工廠

6、，可以滿足24小時內(nèi)送達(dá)諾基亞匈牙利工廠，也將大大縮短運(yùn)送至諾基亞其他工廠的時間。因此，B公司總投入1.4億人民幣，收購匈牙利的一個噴涂工廠并進(jìn)行改裝，建設(shè)可生產(chǎn)手機(jī)外殼機(jī)構(gòu)件的全套生產(chǎn)線，建成后預(yù)計(jì)年產(chǎn)量將超過1000萬套，產(chǎn)值將超過2億元人民幣。圖1.1 B公司匈牙利工廠外景圖B公司匈牙利工廠的組織結(jié)構(gòu)如圖1.2所示，包括有總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部、采購部、人力資源部、商務(wù)計(jì)劃部、倉儲物流部等六個部門。生產(chǎn)部下設(shè)注塑車間、噴涂車間、裝配車間，分別進(jìn)行手機(jī)外殼機(jī)構(gòu)件的注塑、噴涂、裝配和印刷生產(chǎn)。注塑和噴涂車間采用全自動化的生產(chǎn)工藝，除車間管理人員和物流人員外，直接人工較少；裝配車間因生產(chǎn)

7、工藝所限，所需直接人工較多，但其生產(chǎn)的機(jī)器小時數(shù)較短。圖1.2 B公司匈牙利工廠組織結(jié)構(gòu)圖手機(jī)外殼機(jī)構(gòu)件的生產(chǎn)工藝如下圖所示。首先，注塑工藝段將外購的塑膠原料注塑成型為手機(jī)外殼機(jī)構(gòu)件半成品，通過噴涂車間噴涂成色后，到裝配車間組裝零配件，進(jìn)行成品的檢驗(yàn)，并出貨。塑膠原料油漆組裝配件 圖1.3 B公司匈牙利工廠工藝流程圖由于B公司匈牙利工廠剛剛完成投資建設(shè)，投入生產(chǎn)不久，面對日益變化的市場競爭和內(nèi)部管理要求的提高，迫切要求對工廠成本管理方面進(jìn)行提升。 因此，本案例報(bào)告根據(jù)本學(xué)期管理會計(jì)課程所學(xué)知識，采用作業(yè)成本法分析和計(jì)算B公司裝配車間的成本分配，并在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上進(jìn)行本-量-利分析，希望能得

8、到與產(chǎn)量相關(guān)的信息，對匈牙利工廠未來的管理決策有所幫助。第3部分 作業(yè)成本法計(jì)算成本3.1作業(yè)成本法導(dǎo)論隨著制造過程的自動化程度提高及國際競爭力的日益增強(qiáng)，許多制造商引入更加精細(xì)的成本計(jì)算方法。管理會計(jì)人員開發(fā)出一個被稱為作業(yè)成本法（ABC）的系統(tǒng)，用來確定生產(chǎn)成本或服務(wù)的成本。在ABC系統(tǒng)中，組織中重要業(yè)務(wù)活動的成本被歸集，然后根據(jù)業(yè)務(wù)活動在生產(chǎn)產(chǎn)品和服務(wù)中的用途，被分配至產(chǎn)品或服務(wù)中。ABC系統(tǒng)能夠幫助管理者理解業(yè)務(wù)活動和成本之間的關(guān)系。作業(yè)成本法采用兩階段成本分配過程，在第一階段，制造商要將間接費(fèi)用分配給眾多的、能代表各本門最重要作業(yè)的成本庫，再將間接費(fèi)用分配給成本庫之后，需要確定適合各

9、個成本庫的成本動因。在第二階段，根據(jù)各生產(chǎn)批次消耗的作業(yè)數(shù)量，將間接費(fèi)用成本從各個作業(yè)成本庫分配至各個生產(chǎn)批次。3.2 B公司匈牙利工廠采用的作業(yè)成本法本部分是將在B公司匈牙利工廠裝配車間所發(fā)生的間接費(fèi)用，采用作業(yè)成本法分配到B公司匈牙利工廠所生產(chǎn)的三種產(chǎn)品：Cayman、Shanghai、Jaguar，同時為第四部分所進(jìn)行的本-量-利分析，區(qū)分出每種產(chǎn)品的變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用各為多少。本案例小組成員根據(jù)匈牙利工廠的具體情況進(jìn)行分析討論，再經(jīng)過成本和效益的權(quán)衡，確定了作業(yè)成本庫。下圖描繪了B公司匈牙利工廠采用作業(yè)成本法使用的二階段分配過程：第一階段：將間接費(fèi)用分配給與重要作業(yè)相關(guān)的作業(yè)成

10、本庫。第二階段：根據(jù)消耗的作業(yè)量將間接費(fèi)用成本從各作業(yè)成本庫分配至各生產(chǎn)批次。將間接費(fèi)用分配給同重要作業(yè)相關(guān)的作業(yè)成本庫根據(jù)消耗的作業(yè)量將間接費(fèi)用成本從各作業(yè)成本庫分配至各生產(chǎn)批次。各項(xiàng)作業(yè)均有自己的成本動因。收貨檢驗(yàn)材料采購質(zhì)量保證機(jī)器準(zhǔn)備包裝發(fā)貨機(jī)器成本工程成本材料處理機(jī)構(gòu)成本生產(chǎn)流程：各批次消耗與生產(chǎn)有關(guān)的作業(yè) 下表是B公司匈牙利工廠裝配車間統(tǒng)計(jì)出的作業(yè)成本庫數(shù)據(jù)成本庫成本動因產(chǎn)品名稱成本動因次數(shù)成本性態(tài)備注金額材料采購采購次數(shù)Cayman4次變動費(fèi)用采購的交易費(fèi)用每年總費(fèi)用12,000 Shanghai4次Jaguar4次收貨檢驗(yàn)采購次數(shù)Cayman4次固定費(fèi)用原材料檢驗(yàn)人員工資、檢驗(yàn)

11、設(shè)備折舊、檢驗(yàn)費(fèi)用每年總費(fèi)用60,000 Shanghai4次Jaguar4次質(zhì)量保證批次Cayman24批固定費(fèi)用產(chǎn)成品檢驗(yàn)人員工資、檢驗(yàn)設(shè)備折舊、檢驗(yàn)費(fèi)用每年總費(fèi)用1,800,000 Shanghai12批Jaguar52批機(jī)器準(zhǔn)備調(diào)試時間小時/年Cayman146250小時固定費(fèi)用人員停工工資、調(diào)試費(fèi)用每年總費(fèi)用765,375 Shanghai14625小時Jaguar68250小時包裝發(fā)貨數(shù)量Cayman4659200件固定費(fèi)用/變動費(fèi)用產(chǎn)成品物流人員工資、汽車折舊、油費(fèi)每年總費(fèi)用500,000（固定部分）100，000（變動部分） Shanghai4056200件Jaguar2912

12、000件機(jī)器成本庫機(jī)器時間Cayman16640小時固定費(fèi)用生產(chǎn)機(jī)器的折舊裝配機(jī)器折舊/年311,400 Shanghai4160小時Jaguar10400小時工程成本庫機(jī)器時間Cayman16640小時固定費(fèi)用/變動費(fèi)用工程師薪水（包括一名中國工程師及兩名外國工程師）、工程軟件費(fèi)用、工程設(shè)備折舊、工程設(shè)計(jì)費(fèi)用每年總費(fèi)用396，000（固定部分）；60，000（變動部分）Shanghai4160小時Jaguar10400小時材料處理批次Cayman24批固定費(fèi)用/變動費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)、物流人員工資、貯存費(fèi)用每年總費(fèi)用1,000,000（固定部分）200，000（變動部分） Shanghai12批Ja

13、guar52批機(jī)構(gòu)成本人工小時Cayman37440小時固定費(fèi)用管理層工資、廠房折舊管理層工資/年1,240,000 Shanghai18720小時Jaguar29120小時廠房折舊/年1,350,000 表3.1 B公司匈牙利工廠裝配車間成本明細(xì)表3.2計(jì)算過程3.2.1各個成本庫的分配計(jì)算1）材料采購成本庫：Cayman=12000÷12次×4次÷4659200件=0.0008585Shanghai=12000÷12次×4次÷4056200件=0.0009861Jaguar=12000÷12次×4次÷

14、2912000件=0.0013742）收貨檢驗(yàn)成本庫Cayman=60000÷12次×4次÷4659200件=0.004293Shanghai=60000÷12次×4次÷4056200件=0.004931Jaguar=60000÷12次×4次÷2912000件=0.0068683）質(zhì)量保證成本庫Cayman=1800000÷88批×24批÷4659200件=0.010536Shanghai=1800000÷88批×12批÷4056200件=0.0

15、06051 Jaguar =1800000÷88批×52批÷2912000件=0.036526 4）機(jī)器準(zhǔn)備成本庫Cayman= 765,375 ÷229125小時×146250小時÷4659200件= 0.104854 Shanghai= 765,375 ÷229125小時×14625小時÷4056200件= 0.012044 Jaguar= 765,375 ÷229125小時×68250小時÷2912000件= 0.078291 5）包裝和發(fā)貨成本庫固定部分：Cayman

16、= 500000 ÷11627400件×4659200件÷4659200件= 0.043002 Shanghai= 500000 ÷11627400件×4056200件÷4056200件= 0.043002 Jaguar = 500000 ÷11627400件×2912000件÷2912000件= 0.043002變動部分：Cayman= 100000÷11627400件×4659200件÷4659200件= 0.008600 Shanghai= 100000 ÷1

17、1627400件×4056200件÷4056200件= 0.008600 Jaguar = 100000 ÷11627400件×2912000件÷2912000件= 0.008600 6）機(jī)器成本庫Cayman= 311,400 ÷31200小時 ×16640小時÷4659200件= 0.035646 Shanghai= 311,400 ÷31200小時 ×4160小時÷4056200件= 0.010236 Jaguar = 311,400 ÷31200小時 ×10

18、400小時÷2912000件= 0.035646 7）工程成本庫固定部分：Cayman= 396000 ÷31200小時 ×16640小時÷4659200件= 0.045330 Shanghai= 396000÷31200小時 ×4160小時÷4056200件=0.013017 Jaguar = 396000 ÷31200小時 ×10400小時÷2912000件= 0.045330 變動費(fèi)用：Cayman= 396000 ÷31200小時 ×16640小時÷4659

19、200件= 0.045330 Shanghai= 396000÷31200小時 ×4160小時÷4056200件=0.013017 Jaguar = 396000 ÷31200小時 ×10400小時÷2912000件= 0.045330 8)材料處理成本庫固定部分：Cayman= 1000000÷88批×24批÷4659200件= 0.058535 Shanghai=1000000÷88批×12批÷4056200件=0.033619 Jaguar =1000000÷

20、88批×52批÷2912000件=0.202922 變動部分：Cayman= 200000÷88批×24批÷4659200件= 0.011707 Shanghai=200000÷88批×12批÷4056200件= 0.006724 Jaguar =200000÷88批×52批÷2912000件= 0.040584 9）機(jī)構(gòu)成本庫Cayman= 2,590,000÷85,280小時×37440小時÷4659200件= 0.244049 Shanghai=2,

21、590,000÷85,280小時×18720小時÷4056200件= 0.140165 Jaguar =2,590,000÷85,280小時×29120小時÷2912000件= 0.303705 3.2.2成本計(jì)算匯總將裝配車間三種產(chǎn)品的成本計(jì)算匯總?cè)缦拢寒a(chǎn)品/可變成本材料采購發(fā)貨和包裝工程成本庫材料處理直接人工直接材料變動成本匯總Cayman0.000859 0.008600 0.006868 0.011707 1.8833705364.786.691405 Shanghai0.000986 0.008600 0.001972 0.

22、006724 0.8545673086.227.092850 Jaguar0.001374 0.008600 0.006868 0.040584 1.1406259.8211.018052 表3.2 B公司匈牙利工廠裝配車間各產(chǎn)品可變成本計(jì)算表產(chǎn)品/固定成本收貨檢驗(yàn)質(zhì)量保證機(jī)器準(zhǔn)備發(fā)貨和包裝機(jī)器成本工程成本材料處理機(jī)構(gòu)成本固定成本匯總Cayman0.004293 0.010536 0.104854 0.043002 0.035646 0.045330 0.058535 0.244049 0.546245 Shanghai0.004931 0.006051 0.012044 0.043002 0

23、.010236 0.013017 0.033619 0.140165 0.263065 Jaguar0.006868 0.006868 0.078291 0.043002 0.035646 0.045330 0.202922 0.303705 0.722632 表3.3 B公司匈牙利工廠裝配車間各產(chǎn)品固定成本計(jì)算表產(chǎn)品/成本可變成本固定成本總成本Cayman6.691405 0.546245 7.237649 Shanghai7.092850 0.263065 7.355915 Jaguar11.018052 0.722632 11.740684 表3.3 B公司匈牙利工廠裝配車間各產(chǎn)品可變成

24、本計(jì)算表B公司匈牙利工廠裝配車間采用的作業(yè)成本法使產(chǎn)品成本計(jì)算的準(zhǔn)確性增加，是因?yàn)?）確認(rèn)了大量的作業(yè)成本庫2）為每一作業(yè)找到了合適的成本動因。作業(yè)成本法能使生產(chǎn)管理人員更好地規(guī)避傳統(tǒng)成本計(jì)算方法對成本扭曲而對定價(jià)和其他決策的影響。不斷提高的自動化程度，加上精密的實(shí)時信息系統(tǒng)，為使用高度準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算法提供了必要的依據(jù)。B公司匈牙利工廠裝配車間采用的作業(yè)成本法能夠?yàn)閼?zhàn)略管理決策提供更好的信息，并有助于辨認(rèn)無增值成本。第4部分 本-量-利分析4.1 加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益的計(jì)算本-量-利分析計(jì)算為達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)所需的銷售量，可以為組織的管理者提供計(jì)劃和決策所需要的有價(jià)值的信息。本-量-利分析為銷售

25、量、費(fèi)用、產(chǎn)品組合和銷售價(jià)格的各種變化對利潤的影響提供了全面的論述。理解本-量-利關(guān)系對于任何企業(yè)的成功管理是必要的。作業(yè)成本法核算系統(tǒng)對組織成本性態(tài)和本量利分析的描述比傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)更為豐富。作業(yè)成本法的本-量-利分析認(rèn)為，一些對于銷售量來說是固定的成本，對于其他重要的成本動因而言，并不一定是固定的。在許多情況下，管理者能夠從成本性態(tài)和關(guān)系的改進(jìn)理解中獲取充分的收益。本部分就是要在前部分采用的作業(yè)成本法計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)，計(jì)算裝配車間多產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)。下表是三種產(chǎn)品在裝配車間的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)：產(chǎn)品單位售價(jià)轉(zhuǎn)移價(jià)格可變成本邊際貢獻(xiàn)產(chǎn)量占比加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛益Cayman18.48.66.6

26、91405 3.108595 40.070867%2.838428547Shanghai10.61.87.092850 1.707150 34.884841%Jaguar27.212.211.018052 3.981948 25.044292%表4.1 B公司匈牙利工廠裝配車間貢獻(xiàn)毛益計(jì)算表注：1）單位售價(jià)是產(chǎn)品的出廠價(jià)格2）轉(zhuǎn)移價(jià)格是指這三種產(chǎn)品從噴涂部門轉(zhuǎn)移到裝配車間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格3）邊際貢獻(xiàn)=單位售價(jià)-轉(zhuǎn)移價(jià)格-單位可變成本4) 產(chǎn)量占比指三種產(chǎn)品產(chǎn)量各占總產(chǎn)量的比重5）加權(quán)平均單位貢獻(xiàn)毛益= （Cayman的邊際貢獻(xiàn)×Cayman產(chǎn)量占比）+（Shanghai的邊際貢獻(xiàn)×Shanghai產(chǎn)量占比）+（Jaguar的邊際貢獻(xiàn)×Jaguar產(chǎn)量占比）4.2 盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算B公司匈牙利工廠