所得稅暫時性差異和永久性差異大全

1、暫時性差異和永久性差異分析表暫時性差異一覽表序 號暫時性差異 項目產(chǎn)生暫時性差異的原因1應(yīng)收賬款、其他 應(yīng)收款、預(yù)付賬 款等（1）會計上計提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè) 所得稅不得扣除壞賬準(zhǔn)備；（2）利息、租金、特許權(quán)使用費收入會 計（上）按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，而稅法按照合同約定的應(yīng)付利息、 租金、特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)；（3）分期收款銷售商品收入，稅 法允許分期確認(rèn)收入而會計可能一次性也可能分期確認(rèn)收入，而且 實質(zhì)上構(gòu)成融資性質(zhì)的要按公允價值計量。2交易性金融資 產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計稅

2、基礎(chǔ)。但由于公 允價值與賬面價值的差額部分計入資本公積，故無需做納稅調(diào)整。 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。4長期股權(quán)投資在成本法核算下，被投資方宣告分配，投資方確認(rèn)投資收益時應(yīng)首 先按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的辦法計算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本： 計提減值準(zhǔn)備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收 益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。在權(quán)益法核算下，投資日投資成本小于目標(biāo)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允 價值份額確認(rèn)當(dāng)期損益，同時調(diào)整投資成本；長期股權(quán)投資的賬面 價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而作相應(yīng)調(diào)整；計提減值準(zhǔn)備 相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值；被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本， 投資方不作帳面處理。稅

3、法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)按照歷史成本確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增 股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。5貸款呆賬準(zhǔn)備計提比例若與稅法規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生暫時性差 異。6存貨（1）存貨減值準(zhǔn)備（含建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備）不得在稅前扣除；（2）建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設(shè) 備、開發(fā)產(chǎn)品等），因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致 會計基礎(chǔ)大丁稅法基礎(chǔ)。7持有至到期投 資持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；一次還本付息的投資， 其利息收入的確認(rèn)時間與計稅收入的確認(rèn)時間不同。8、* 、/ 商譽商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生；商譽不得序 號暫時性差異 項目產(chǎn)生暫時性差異的原因

4、9固定資產(chǎn)（1）棄置費、殘值、固疋資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度 的會計折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基 礎(chǔ)不同；（2）企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號一租賃中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng) 將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較 低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租 賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān) 費用作為其計稅基礎(chǔ)；由于融資租賃固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基 礎(chǔ)不同，導(dǎo)致折舊期間的計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)也不同；（3）除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除；（4）應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了

5、同期同類銀 行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎(chǔ)；（5） 2007年12月 31日前內(nèi)資的房地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售處 理，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照公允價值確定，會計基礎(chǔ)按開發(fā)產(chǎn)品 賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后發(fā)生的類似業(yè)務(wù)不再視同銷售 處理。10投資性房地產(chǎn)（1）公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異；（2）成本計量模式下，不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面 價值與計稅基礎(chǔ)不同。11在建工程在建工程減值準(zhǔn)備不得扣除。12無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除；（2）使用壽命不確定的 無形資產(chǎn)不得攤銷，但稅法可按不少于10年的期限分期扣除；（3）

6、 自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的 150 %確認(rèn)；（4）企 業(yè)購買的軟件最短可按兩年期限扣除。13開辦費2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)繼續(xù)扣 除，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)；2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè)的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦費，在實際發(fā)生 時借記“管理費用（開辦費）”、貸記“銀行存款”等科目，計算 所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn) 交換取得的非 現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式核算下，換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值 加上相關(guān)稅費為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。序號暫時性差異 項目產(chǎn)生暫時性差異的原因1

7、5以改組方式取 得的非現(xiàn)金資 產(chǎn)免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價值計量時，計稅基礎(chǔ)仍 按原計稅基礎(chǔ)（歷史成本）結(jié)轉(zhuǎn)。16企業(yè)的存貨、固 定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和投資發(fā)生 永久或?qū)嵸|(zhì)性 損害企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成 財產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，應(yīng)扣除變價收入、可收 回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失；可收回金 額可以由中介機構(gòu)評估確定；己按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失 的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù) 實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認(rèn)損益。17匯兌損益2007年度匯兌損益（收益、損失）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)

8、于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）不確認(rèn)所得，在2007年匯繳時己作納稅調(diào)整的，在實際 處置或結(jié)算的年度，需作相反方向的調(diào)整。18應(yīng)付賬款、其他 應(yīng)付款、預(yù)收賬 款（1）由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不需清償?shù)牟糠郑?應(yīng)并入 所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減：（2）逾期包裝物押金或超過12個 月未退還的包裝物押金，應(yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。19預(yù)計負(fù)債除另有規(guī)定者外，預(yù)計負(fù)債在實際發(fā)生時扣除。20應(yīng)付職工薪酬（1）工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付， 會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實 扣除；（2）提而

9、未繳的社會保險費和住房公積金，在實際支付時據(jù) 實扣除。21預(yù)收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款作為負(fù)債處理，但稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計 利潤率計算出預(yù)計利潤并入當(dāng)期所得總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實 際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，作納稅調(diào)減處理。22廣告與宣傳費（1）2007年年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之 前發(fā)生的廣告與宣傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除；（2）從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過 銷售（營業(yè)）收入的15%，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23業(yè)務(wù)招待費2007年年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生 的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)以后3年在稅法的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)扣除。2

10、4職工福利費財政部關(guān)于實施修訂后的（企業(yè)財務(wù)通則）有關(guān)問題的通知（財 企）2007 48號）規(guī)定，非上市公司2007年不再計提職工福利費， 福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度使用，余額用完后據(jù)實列支；國家稅務(wù) 總局關(guān)于做好年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函 2008 264號）規(guī)定，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行條例 的規(guī)定，按照計稅工資的14%計算扣除；2007年應(yīng)予扣除的金額與 實際列入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額；這部分金額在以后年度實 際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重復(fù)扣除，應(yīng)予調(diào)增所得。25職工教育經(jīng)費從2008年起，企業(yè)每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的2.5%

11、;超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。26股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，資產(chǎn)負(fù)債日計提額計入所有者權(quán)益（資本公 積 其它資本公積），稅法將其作為負(fù)債處理，在實際行權(quán)時扣 除。27股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會計上列入當(dāng)期損益；稅法將其作為一項負(fù) 債（遞延一收益）處理。 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè) 所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2005 264號）規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損 失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得 超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向 以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)

12、向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股 權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。28股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣勝資產(chǎn)投資轉(zhuǎn) 讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50液以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。29非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所

13、得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn) 讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50液以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。30債務(wù)重組所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50 %及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。31接受捐贈所得國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補 充通知（國稅函2008 264號）規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生 的轉(zhuǎn)讓、處

14、置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn) 讓所得、債務(wù)重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50 %及以上的，可在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。32彌補虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過 5年。33專用設(shè)備投資稅額抵免企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等 專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的 10刑以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅 額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。34創(chuàng)業(yè)投資額所

15、 得額抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)米取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 兩年以上的，可以按照其投資額的 70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵 扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后 納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。永久性差異項目一覽表序 號永久性差異 項目產(chǎn)生永久性差異的原因1不征稅收入企業(yè)所得稅法第七條及企業(yè)所得稅法實施條例第十六條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：（1）財政撥款（2）依法 收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（3）國務(wù)院規(guī) 定的其他不征稅收入。2免稅收入企業(yè)所得稅法第十六條及企業(yè)所得稅法實施條例第八十- 至八十五條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：（1）國債利

16、息收入： 是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（3）在中國境 內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實 際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營利組織 的收入。3先征后返的 部分稅款（1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會計準(zhǔn)則）有關(guān)企業(yè)所 得稅政策問題的通知（財稅200780號）規(guī)定：“企業(yè)按照國務(wù)院 財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后 返所得稅稅款，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不 計入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額?！保?）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)

17、于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定：軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟 件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所 得稅。4減計收入（1）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點稅收優(yōu)惠 政策的通知（財稅200710號）規(guī)定：“對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試 點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬單獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按 90%+入 企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入?！币罁?jù)財政稅、國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅 若干優(yōu)惠政策的通知（財稅20081號）規(guī)定，食用農(nóng)產(chǎn)品減計收入 優(yōu)惠將執(zhí)行

18、到期滿。（2）企業(yè)所得稅法第二十二條及其實施條例 第九十九條規(guī)定，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定 的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相 關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。兀才來哦占生產(chǎn)產(chǎn) 品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)。5減免稅所得企業(yè)所得稅法 第十七條及 企業(yè)所得稅法實施條例第八十 六至九十條規(guī)定，企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅；（2）企業(yè)從事國家重 點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護、 節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營

19、收入所屬納稅年度 起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅。第4年至第6年減半征收企 業(yè)所得稅；（3）個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過 500萬 元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過 500萬元的部分，減半征收企業(yè)所 得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財稅20051號）規(guī)定，對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包 括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息 收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅；對投資者從證券投資基金分 配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對證券投資基金管理人運用 基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除企業(yè)所得稅法第二十

20、條及企業(yè)所得稅法實施條例第九十五、九十六條規(guī)定，企業(yè)下列（1）、（ 2）項支出，可以在計算應(yīng)納稅所 得額時加計扣除：（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研 究開發(fā)費用照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上形成無形資產(chǎn)的未形成無形資產(chǎn) 計入當(dāng)期損益的，在按照研究開發(fā)費用的50%!卩計扣除按照無形資產(chǎn)成 本的150%隹銷；（2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除是指 企業(yè)安置殘疾人員的在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除；殘疾人員的范圍適用中 華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。7創(chuàng)業(yè)投資抵免所得企業(yè)所得稅法十七條規(guī)定第二一條及企業(yè)所得稅法實施條例 第九

21、十七條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中 小咼新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿兩 年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可 以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)者計算對應(yīng)的折 舊、攤銷扣除不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。9超過扣除標(biāo) 準(zhǔn)的“五險一金”企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為 職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保 險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金。準(zhǔn)予扣除。超過 標(biāo)準(zhǔn)繳納的部分，不得扣除。10超過扣除標(biāo)

22、準(zhǔn)的補充養(yǎng) 老保險和補 充醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除，超過標(biāo) 準(zhǔn)的部分不得扣除。11超過扣除標(biāo) 準(zhǔn)的商業(yè)保 險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國 務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外。企業(yè)為 投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。12借款費用（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè) 同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，超過部分的利息支出，不得扣 除；（2）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過 規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。續(xù)表序 號永久性差異項目