淺析實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的體現(xiàn)與應(yīng)用

1、淺析實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的體現(xiàn)與應(yīng)用摘 要：通過對實質(zhì)重于形式原則的概念及重要性探究、 實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用分析， 力圖找出該原則更為有 效的應(yīng)用方法和途徑， 為會計信息使用者提供更可靠有效的決策信息。 開題報告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/關(guān)鍵詞：實質(zhì)重于形式原則；重要性；體現(xiàn)；應(yīng)用一 實質(zhì)重于形式原則的含義實質(zhì)重于形式作為一項會計核算基本原則， 已被我國企業(yè)會計 制度用于對會計核算行為予以規(guī)范。按照我國 2001 年的企業(yè)會 計制度第十一條第二款規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì) 進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為

2、會計核算的依 據(jù)。此后，我國于2006年2月新頒布的企業(yè)會計準則 基本準則 中對會計信息質(zhì)量的要求明確規(guī)定： “企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng) 濟實質(zhì)進行會計確認、 計量和報告， 不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形 式為依據(jù) ”，即企業(yè)在會計核算中應(yīng)當遵循 “實質(zhì)重于形式 ”原則。此 處的“形式”是指交易或事項的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律 形式之外的其它形式。二 實質(zhì)重于形式原則的重要性（一）會計核算發(fā)展的必要性 隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展， 企業(yè)形式和業(yè) 務(wù)形式多樣化發(fā)展， 資本市場日益復(fù)雜， 對會計核算的要求也日益提高，因此，企業(yè)在進行會計核算時就必須在不同的會計原則和方法之

3、 間進行選擇，并且按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)情況進行判斷和選擇。（二）會計準則的國際化趨勢 隨著經(jīng)濟全球化趨勢的增強，會計準則的全球化成為必然趨勢。 面對日益發(fā)雜的國家化業(yè)務(wù)和會計處理工作， 我國會計準則有必要和 國際會計準則取得趨同。 開題報告 /html/lunwenzhidao/kaitibaogao/ 三 實質(zhì)重于形式原則在會計確認中的體現(xiàn)（一）在存貨和固定資產(chǎn)的確認中應(yīng)遵循該原則1. 存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括原材料、包裝物、低值易耗 品、產(chǎn)成品以及自制半成品等，這些資產(chǎn)因其流動性較大，其價格變 動也較頻繁。企業(yè)的存貨應(yīng)當在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量， 在計量的基礎(chǔ)上， 根據(jù)實質(zhì)重于

4、形式原則的要求， 應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低 于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。2. 在自建固定資產(chǎn)的確認中，涉及到諸如：何時開始計提折舊， 長期借款費用的資本化，從 “在建工程 ”向“固定資產(chǎn) ”科目的轉(zhuǎn)化等， 而是否 “達到預(yù)定的可使用狀態(tài) ”是對自建固定資產(chǎn)進行以上核算的 關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。3. 融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報 酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。對于融 資租入固定資產(chǎn)， 雖然從法律形式上來看其所有權(quán)并不屬于企業(yè)， 但 由于租賃期足夠長， 實質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了使用權(quán)和受用權(quán)的轉(zhuǎn)移， 按照實 質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當將融資租入固定資產(chǎn)

5、視為企業(yè)的資產(chǎn)。（二）對無形資產(chǎn)的確認中運用該原則按照我國企業(yè)會計準則 無形資產(chǎn)的規(guī)定，資產(chǎn)只有在該 資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)且該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計 量時才能被確認為無形資產(chǎn)。 若遵循這兩個條件， 則企業(yè)自創(chuàng)的商譽 不能確認為無形資產(chǎn)。 但實質(zhì)上企業(yè)自創(chuàng)的商譽時企業(yè)在長期的生產(chǎn) 經(jīng)營過程中實現(xiàn)的、能夠給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟效益的資產(chǎn)，因此，按 照實質(zhì)重于形式原則， 應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)。 簡歷大全 /html/jianli/（三）在應(yīng)收賬款的確認中遵循該原則 在商業(yè)信用普遍存在的情況下， 只要賒銷存在， 就有發(fā)生壞賬的 可能。為了正視發(fā)生壞賬的風險，正確的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，保證 企業(yè)的

6、資金運營， 按照實質(zhì)重于形式原則及謹慎性原則， 企業(yè)應(yīng)合理 地估計可能發(fā)生的壞賬損失，采用相應(yīng)的方法計提壞賬準備。（四）在收入的確認中中遵循該原則根據(jù)新企業(yè)會計準則第 14 號收入的規(guī)定 ,只有當滿足下 幾個條件時才能確認為收入： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險 和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的 繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （ 3）相關(guān)的經(jīng)濟 利益很可能流入企業(yè)； （4）收入的金額能夠可靠地計量； （ 5）相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 即收入的確認要點是商品所 有權(quán)的報酬和風險的實質(zhì)性轉(zhuǎn)移， 而非形式上的商品的發(fā)出。 該確

7、認 條件富惡化實質(zhì)重于形式原則。四 實質(zhì)重于形式原則在會計核算中的應(yīng)用（一）存貨跌價準備和固定資產(chǎn)減值準備的計提企業(yè)在期末一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對企業(yè)的存貨進行 計量，同時按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計提存貨跌價準備。 根 據(jù)實質(zhì)重于形式原則，對一些在形式上仍然有完整的實物外形、 仍構(gòu) 成企業(yè)的一項資產(chǎn)，但實質(zhì)上已毫無價值的存貨應(yīng)全額計提存貨跌價 準備。代寫論文在資產(chǎn)的核算中，對于某些資產(chǎn)，雖然其使用期限較長、單位價 值較高，且在使用過程中保持原有實物形態(tài)， 按照固定資產(chǎn)的定義可 確認為固定資產(chǎn)，隨后可在期末按照可收回金額低于其賬面價值的差 額計提固定資產(chǎn)減值準備，但實質(zhì)上這些資產(chǎn)已經(jīng)

8、開啟使用則無可變 現(xiàn)可能，可回收金額小之又小，這種情況下，按照實質(zhì)重于形式原則， 應(yīng)在期末全額計提固定資產(chǎn)減值準備。（二）計提應(yīng)收賬款壞賬準備根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在期末對應(yīng)收賬款的可回收 性進行判斷，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則計提壞賬準備。對 于某些債務(wù)企業(yè)，欠款時間未超過三年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從 形式上看應(yīng)收賬款仍可回收，但實質(zhì)上已出現(xiàn)資不抵債和破產(chǎn)跡象。 這種情況下，企業(yè)應(yīng)當確認壞賬損失，計提壞賬準備。（三）售后回購行為并不確認為收入售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商 品買回的銷售方式。它是指企業(yè)將某項資產(chǎn)出售給其他單位， 在出售 方已經(jīng)收到了價款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時， 簽訂 書面或口頭協(xié)議， 約定在將來的特定時期， 以特定價格無條件將貨物 購回。從法律形式上講，售后回購在貨物回購之前，貨物的所有權(quán)已 經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。 但從經(jīng)濟實質(zhì)上講， 由于補充協(xié)議規(guī)定了出售方 在未來某個時間必須購回所出售的商品， 該商品所有權(quán)上的主要風險 和報酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方， 出售方實質(zhì)上仍然要承擔該商品所有權(quán)上 的主要風險和報酬。 因此，該項交易雖然在形式上形成了一筆銷售收 入，但從交易的