研發(fā)管理研發(fā)與所得稅

1、第九十三條 企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 是指 擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務(wù)院科技、財政、 稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報國務(wù)院批準后公布施行第九十五條 企業(yè)所得稅法第三十條第 （一） 項所稱研究開發(fā)費用的加計

2、扣除， 是指企業(yè)為 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的， 在按 照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的 150% 攤銷。財 政 部 國 家 稅 務(wù)總 局 關(guān) 于 企業(yè) 技 術(shù) 創(chuàng) 新 有 關(guān) 企 業(yè) 所 得 稅 優(yōu) 惠 政 策 的通 知 財稅 200688 號一、 關(guān)于技術(shù)開發(fā)費 對財務(wù)核算制度健全、 實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、 科研機構(gòu)、 大 專院校等（以下統(tǒng)稱企業(yè)） ，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費，按 規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個納稅年度實際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費項目：

3、包括新產(chǎn)品設(shè)計費， 工藝 規(guī)程制定費，設(shè)備調(diào)整費，原材料和半成品的試制費，技術(shù)圖書資料費，未納入國家計劃的 中間實驗費，研究機構(gòu)人員的工資， 用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個 人進行科研試制的費用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費用? 財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見 財企 2007194 號? 一、企業(yè)研發(fā)費用（即原 “技術(shù)開發(fā)費 ”），指企業(yè)在產(chǎn)品、技術(shù)、材料、工藝、標 準的研究、開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用，包括：? 一）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。?（二）企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人

4、員的勞務(wù)費用。?（三）用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。?（四）用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。?（五）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。?（六）研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用。?（七）通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。?（八）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓

5、費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新 科技研發(fā)保險費用等。? 1研究開發(fā)活動定義? 為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識， 或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動。? 創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)） ，是指企業(yè)在技術(shù)、 產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或 計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用，不包括企業(yè)從事的常規(guī)性升級或 對某項科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù) 或知識等）。? 2各項費用科目的歸集范圍? （ 1）人員人工? 從事研究開發(fā)活動人

6、員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津 貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。? （ 2）直接投入? 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和 電）使用費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機 及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡 單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。? （ 3）折舊費用與長期待攤費用? 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊 費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。?

7、 （ 4）設(shè)計費用? 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè) 計等發(fā)生的費用。? （ 5）裝備調(diào)試費? 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工 具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等） 。? 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能 計入。? （ 6）無形資產(chǎn)攤銷? 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、 設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。? （ 7）委托外部研究開發(fā)費用? 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境

8、外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng) 營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)） 。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。? 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80 計入研發(fā)費用總額。? （ 8）其他費用? 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。 此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10，另有規(guī)定的除外。從產(chǎn)品設(shè)計研制技術(shù)工藝調(diào)整定新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費： 是指與該項目轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化相關(guān)的新產(chǎn)品研究開發(fā)， 型投產(chǎn)全過程所發(fā)生的各項相關(guān)費用，但不包括投產(chǎn)后發(fā)生的費用。包括在研究開發(fā)、 成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)

9、業(yè)化過程中購置或試制與該項目實施相關(guān)的專用儀器設(shè)備， 中 試（模試）設(shè)備，對現(xiàn)有儀器、設(shè)備進行升級改造以及租賃外單位儀器設(shè)備而發(fā)生的費用。 產(chǎn)業(yè)化通用生產(chǎn)設(shè)備一般不能作為科研設(shè)備購置費納入其中科研用原材料和半成品的試制費： 是指與該項目實施相關(guān)的實驗試驗、 中試和放大試驗相關(guān)的原材料的購置、 中間產(chǎn)品的試制 和購置，不包括正常投產(chǎn)后原材料及相關(guān)半成品的購置。技術(shù)圖書資料和信息費： 在研究開發(fā)、成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中，需要支付的出版印刷費、圖書和技術(shù)資料費、文獻檢 索費、專業(yè)通信費等費用。實驗試驗、試制和中間（放大）試驗費： 是指與該項目實施相關(guān)的實驗試驗、 中試和放大試驗相關(guān)的除原材料和半成品購

10、置以外的其 他費用，包括化驗、檢驗、檢測、監(jiān)測等費用。燃料動力費： 是指在課題研究開發(fā)過程中相關(guān)大型儀器設(shè)備、 專用科學裝置等運行發(fā)生的可以單獨計量的 水、電、氣、燃料消耗費用等。參與研究開發(fā)人員的工資： 在項目實施過程中支付給本單位課題組成員、 外聘科技人員和臨時聘用人員等的工資和勞務(wù) 性費用，外國專家來華工作的費用，并說明相應(yīng)的計算依據(jù)?？蒲杏霉潭ㄙY產(chǎn)折舊維修費：用于研發(fā)活動的儀器、 設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維 護、維修等費用 。并說明相應(yīng)的計算依據(jù)委托其他單位進行或合作進行研發(fā)試制的費用：是指在研究開發(fā)、 成果轉(zhuǎn)化產(chǎn)業(yè)化過程中委托給合作單位進行， 或與國

11、際、 國內(nèi)科研機構(gòu)合 作、協(xié)作研究支付給合作、協(xié)作單位的費用。應(yīng)當提交相關(guān)的協(xié)議和費用支付憑證復(fù)印件申請和購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費用： 是指在項目實施過程中申請專利、 軟件著作權(quán)等發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的費用； 購買國內(nèi)、 國 外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的支付給外單位的費用。 或上述費用的攤銷研究開發(fā)費梳理 以研究開發(fā)新產(chǎn)品為例：1、新產(chǎn)品設(shè)計費；2、工藝規(guī)程制定費；3、設(shè)備調(diào)整費；4 、設(shè)備購置費 （ 折舊 30 萬以下 場地 生產(chǎn)線 租金 ） ；5、科研用原材料和半成品的試制費；6、燃料動力費；7、參與研究開發(fā)人員的工資；8

12、、專家咨詢費；9、委托其他單位進行或合作進行研發(fā)試制的費用；10、 購買國內(nèi)、國外專利和非專利技術(shù)、軟件著作權(quán)等所有權(quán)和使用權(quán)所發(fā)生的費用（攤 銷）；11、測試化驗加工費；（新藥申報過程中的試驗 臨床等等）12、出版 文獻 技術(shù)圖書資料 信息費 專利申請和維護費；13、會議費：項目中期 驗收會議，技術(shù)或者成果鑒定會議，與合作單位之間的協(xié)調(diào)以及企業(yè) 內(nèi)部研發(fā)人員的協(xié)調(diào)會等等14、交流費：國內(nèi)外交流 學術(shù)交流等等15、其他費用：差旅費 培訓費 辦公費等等會計科目設(shè)置? 在管理費用、技改項目在建工程相關(guān)發(fā)生技術(shù)開發(fā)經(jīng)費支出的科目下，設(shè)置技術(shù)開 發(fā)經(jīng)費支出二級科目，對研究開發(fā)活動進行活動進行準確核算、

13、統(tǒng)計。? 在研究開發(fā)費”下按照不同的項目或者承擔研發(fā)任務(wù)的單位分設(shè)三級明細科目? 針對不同的項目或單位設(shè)置以下四級明細科目：管理費用廣研究、開發(fā)費A項目'B項目8項目D項目L丄新產(chǎn)品'工藝規(guī):f、設(shè)備調(diào)科研用技術(shù)圖廣實驗試廣參與研廣科研用"r>合作試fX專有技設(shè)計費程制定整費原材料書資料驗、試制究開發(fā)固定資制費術(shù)購費LJ和半成和信息<j和中間1J人員的VJL產(chǎn)折舊L >1置、申廣新產(chǎn)品" 試驗失，敗損失j燃料 -動力 1費r其他''研究人''員技術(shù) 父流差X-X費用分攤直接歸屬的直接計入相應(yīng)研發(fā)項目費用 對于

14、公共費用的分攤相關(guān)文件均強調(diào)合理性只要是合理的就是可行的 可以以時間為分攤原則：如工資，可參照一個月內(nèi)投入該項目的時間進行分攤；科研設(shè)備 的使用可按照項目使用時間來分攤等等研究開發(fā)活動確認及研究開發(fā)費用歸集（二）研究開發(fā)費用的歸集1企業(yè)研究開發(fā)費用的核算 企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目， 提供相關(guān) 憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。2. 設(shè)立臺帳必要性稅務(wù)與科技處理的差異? 科研用設(shè)備處理上的差異 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知 財稅 200688 號三、關(guān)于加速折舊企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30 萬

15、元以下的，可一次或分次計入成 本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊。企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在 30 萬元以上的，允許其采取雙倍余額 遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。前兩款所述儀器和設(shè)備，是指 2006 年 1 月 1 日以后企業(yè)新購進的用于研究開發(fā)的儀 器和設(shè)備。財政部、科技部關(guān)于印發(fā)國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法的通知 及財教 2006160 號浙江省省級科技項目經(jīng)費管理暫行辦法 （ 浙財教字 200220 號 ）對科研設(shè) 備均無限額規(guī)定? 無形資產(chǎn)投入處理上的差異 所得稅實施細則 第九十五條 企業(yè)

16、所得稅法第三十條第 （一） 項所稱研究開發(fā)費用 的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形 資產(chǎn)計入當期損益的， 在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150% 攤銷。財政部、 科技部關(guān)于印發(fā) 國家科技支撐計劃專項經(jīng)費管理辦法 的通知 及財教 2006160 號浙江省省級科技項目經(jīng)費管理暫行辦法 （ 浙財教字 200220 號 ）對無形資產(chǎn)均無攤 銷規(guī)定輔助帳（臺帳）設(shè)置? 基于明細帳，可逐月按照明細帳登記一次，對于科研用但形成無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn) 的資產(chǎn)可在設(shè)備臺帳上備注原值及已計入明細帳的折

17、舊和攤銷? 一個項目一個臺帳? 每個臺帳按照上述內(nèi)容設(shè)置明細財務(wù)處理的跟進?是否政府立項，立項的以立項文件為準，開設(shè)項目名稱?如未經(jīng)立項，應(yīng)以企業(yè)內(nèi)部行文為準（如董事會決議或經(jīng)董事會授權(quán)部門 行文等）?預(yù)算?并請相關(guān)研發(fā)部門作好研發(fā)記錄，包括從產(chǎn)品設(shè)計、研制、小試、技術(shù)工 藝調(diào)整、中試、定型投產(chǎn)6個階段，應(yīng)分階段作研發(fā)記錄，確定各階段的 開始及結(jié)束時間，并在財務(wù)報銷簽呈單上注明項目名稱、項目所處階段、 報銷部門、報銷內(nèi)容等事項以備項目核算所需。材料領(lǐng)用比照前述。?產(chǎn)業(yè)化開始時間即為項目研發(fā)投入結(jié)束時間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法的通知國稅發(fā)1999 49號?要求享受所得稅前加扣除的企業(yè)，在技術(shù)開發(fā)項目立項后，要及時向所在 地主管稅務(wù)機關(guān)提出享受所