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文檔簡介

1、成本計算案例海西集團下屬的北方公司2009年8月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。一、本月成本計算的有關(guān)資料1. 月初在產(chǎn)品成本。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本如表1 :表1甲、乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本資料表2009年8月單位:元摘要直接材料直接人工制造費用合計甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本164000324703675200145乙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本1237401640033501434902. 本月生產(chǎn)數(shù)量,甲產(chǎn)品本月完工500件,月末在產(chǎn)品100件,實際生產(chǎn)工時100000 小時;乙產(chǎn)品本月完工200件,月末在產(chǎn)品40件,實際生產(chǎn)工時50000小時。 甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入,加工費用發(fā)生比較均

2、衡,月末 在產(chǎn)品完工程度均為 50%。3. 本月發(fā)生生產(chǎn)費用如下:1)本月發(fā)出材料匯總表,見表2亠、領(lǐng)用材料表2-發(fā)出材料匯總表單位:元領(lǐng)用部門和用途材料類別原材料包裝物低值易耗品合計基本生產(chǎn)車間耗用甲產(chǎn)品耗用80000010000810000乙產(chǎn)品耗用6000004000604000甲、乙產(chǎn)品共同耗用2800028000車間正常耗用20001002100輔助生產(chǎn)車間耗費供電車間耗費10001000機修車間耗費12001200廠部管理部門耗費12004001600合計1433400140005001447900備注:生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料,按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配。表

3、-3甲乙產(chǎn)品共同耗用材料分配表2009年8月單位:元分配率=分配金額直接耗用原材料之和280001400000產(chǎn)品名稱直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲產(chǎn)品800 00016 000乙產(chǎn)品600 00012 000合計0.0228 0001)根據(jù)(備注:生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用的材料,按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原材料的比例分配)分配材料費用甲產(chǎn)品耗用=800000 X0.02=16000乙產(chǎn)品耗用=600000 X0.02=12000表-4材料費用分配表2009年8月單位:元會計科目明細(xì)科目原材料包裝費低值易耗品合計基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品816 00010 000826 000乙產(chǎn)品小計612 0

4、001428 0004 00014 000616 0001 442 000輔助生產(chǎn)成本供電車間1 0001 000機修車間1 2001 200小計2 2002 200制造費用基本生產(chǎn)車間2 0001002 100管理費用修理費1 2004001 600合計1 433 40014 0005001 447 900根據(jù)材料費用匯總表,編制發(fā)出材料的會計分錄如下:生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品826 000乙產(chǎn)品616 000輔助生產(chǎn)成本-供電車間1000-機修車間1200制造費用-基本生產(chǎn)車間2100管理費用-材料費1600貸:原材料1 433 400包裝物14000低值易耗品3001、分配工資、福

5、利費2)本月工資結(jié)算匯總表及職工福利費用計算表(簡化格式表5工資及福利匯費總表2009年8月單位:元人員類別應(yīng)付工資總額應(yīng)計提福利費合計基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人42000058800478800車間管理人員20000280022800輔助生產(chǎn)車間供電車間800011209120機修車間70009807980廠部管理人員40000560045600合計495000693005643002)分配工資及福利費用,其中:甲、乙兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資及福利費按甲、乙兩種產(chǎn)品實際生產(chǎn)工時比例分配表-6工資及福利費用分配表2009年8月單位:元分配對象工資福利費會計科目分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額分配率分配額基本生產(chǎn)

6、成本甲產(chǎn)品100 00028000039200乙產(chǎn)品50 00014000019600小計150 0002.804200000.39258800輔助生產(chǎn)成本供電車間80001120機修車間7000980小計150002100制造費用基本生產(chǎn)車間200002800管理費用工資及福利費400005600合計49500069300根據(jù)工資及福利費分配表,編制工資及福利費分配的會計分錄:借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品280 000-乙產(chǎn)品140 000輔助生產(chǎn)成本-供電車間8 000-機修車間7 000制造費用-基本生產(chǎn)車間20 000管理費用-工資40 000貸:應(yīng)付職工薪酬-工資495000借:基本生產(chǎn)

7、成本-甲產(chǎn)品39 200-乙產(chǎn)品19 600輔助生產(chǎn)成本-供電車間1 120-機修車間980制造費用-基本生產(chǎn)車間2800管理費用-福利費5600貸:應(yīng)付職工薪酬-福利費69300三、計提折舊3)計提固定資產(chǎn)折舊費用及攤銷待攤費用表-7折舊費用計算表會計科目明細(xì)科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間折舊費10000輔助生產(chǎn)成本供電車間折舊費2000機修車間折舊費4000管理費用折舊費6000合計22000根據(jù)折舊費用計算表,編制會計分錄借:制造費用-基本生產(chǎn)車間10 000輔助生產(chǎn)成本-供電車間2 000-機修車間4 000管理費用-折舊費6 000貸:累計折舊22 000四、攤銷保險費表-

8、8攤銷費用分配表2009年8月單位:元會計科目明細(xì)科目費用項目分配金額制造費用基本生產(chǎn)車間保險費1195輔助生產(chǎn)成本供電車間保險費800機修車間保險費600管理費用保險費600合計3195根據(jù)天曉費用分配表,編制會計分錄借:制造費用-基本生產(chǎn)車間1 195輔助生產(chǎn)成本-供電車間800-機修車間600管理費用-保險費600貸:待攤費用-財產(chǎn)保險費3195五、攤銷其他費用4)其他費用分配表-9其他費用分配表會計科目明細(xì)科目現(xiàn)金支付銀行支付合計制造費用基本生產(chǎn)車間31570007315輔助生產(chǎn)成本供電車修車間480400880管理費用156050006560合計250014

9、70017200根據(jù)其他費用分配表,編制會計分錄借:制造費用-基本生產(chǎn)車間7315輔助生產(chǎn)成本-供電車間2445-機修車間880管理費用6560貸:現(xiàn)金2500銀行存款14700六、分配輔助生產(chǎn)費用表10本月供電和機修車間提供的勞務(wù)量表受益部門供電車間(度)機修車間(小時)供電車間400機修車間3000基本生產(chǎn)車間330003000其中:產(chǎn)品生產(chǎn)27000一般耗電60003000廠部管理部門100001100合計4600045003、分配輔助生產(chǎn)費用1)根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬匯總制造費用總額,分別轉(zhuǎn)入該車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。本例題供電和機修車間 提供單一產(chǎn)品或服務(wù),未單獨設(shè)置制造費

10、用明細(xì)賬,車間發(fā)生的間接費用直接計入各車間輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬。2 )根據(jù)輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬(表12、表13 )歸集的待分配輔助生產(chǎn)費用和輔助生產(chǎn)車間本月勞務(wù)供應(yīng)量,采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用(表 15),并拘役登記有關(guān)生產(chǎn)成本明細(xì)賬或成本計算單和有關(guān)費用明細(xì)賬。表11輔助生產(chǎn)費用分配表受益部門供電(單位成本0.34元)機修(單位成本3.50元)用電度數(shù)計劃成本機修工時計劃成本供電車間4001400機修車間30001020基本生產(chǎn)車間3300011220300010500產(chǎn)品生產(chǎn)270009180一般耗電60002040300010500廠部管理部門10000340011003850合計

11、4600015640450015750實際成本1676515680成本差異1125-70備注:供電車間實際成本 = 15365 +1400=16765(元);機修車間實際成本 = 14660+1020=15680(元)解釋:輔助生產(chǎn)車間按計劃成本交互分配,根據(jù)分配結(jié)果編制會計分錄,結(jié)果如下1 )結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本,根據(jù)其分錄,登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬,得到供電車間的實際成本=16765 (正式計劃成本分配法的定義:見書P60,第四行),得出實際成本后,差異=實際成本-計劃成本=16765-15640=1125,同理機修車間成本差異 =15680-15750=-70表12產(chǎn)品生產(chǎn)用電分配表200

12、9年8月單位:元產(chǎn)品生產(chǎn)工時(小時)分配率分配金額甲產(chǎn)品100 0006120乙產(chǎn)品50 0003060合計1500000.06129180根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配表,編制會計分錄思路一:(個人認(rèn)為思路一比較簡潔,思路二比較清晰易懂)1 )結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本借:輔助生產(chǎn)成本-供電車間1400-機修車間1020基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品6120-乙產(chǎn)品3060制造費用-基本生產(chǎn)車間12540 (2040+10500)管理費用7250 (3400+3850 )貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間15640-機修車間157502 )結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異,為了簡化成本計算工作,成本差異全部計入管理費用 借:管理費用10

13、55貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1125-機修車間-70思路二:機修車間、供電車間的輔助生產(chǎn)成本相互轉(zhuǎn)化。1)(1 )交互分配借:制造費用-機修車間1020-供電車間 1400貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間1020-機修車間1400(2 )結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)車間的制造費用借:輔助生產(chǎn)成本-供電車間1400-機修車間1020貸:制造費用-供電車間1400-機修車間 1020(3 )對外分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)計劃成本借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 6120-乙產(chǎn)品 3060制造費用-基本生產(chǎn)車間12540 (2040+10500 )管理費用7250 ( 3400+3850 )貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間14240-機修車

14、間147302 )結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異,為了簡化成本計算工作,成本差異全部計入管理費用 借:管理費用1055貸:輔助生產(chǎn)成本-供電車間 1125-機修車間-70表-13輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:供電車間單位:元200X 年憑證號摘要直接材料直接人工制造費用合計月日831材料費用分配表10001000831工資及福利費分配表9120912031計提折舊2000200031分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費80080031其他費用2445244531本月合計1000912052451536531結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1000912052451536531表-14輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱:機修車間單位:元200X 年憑證號

15、摘要直接材料直接人工制造費用合計月日831材料費用分配表12001200831工資及福利費分配表7980798031計提折舊4000400031分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費60060031其他費用88088031本月合計1200798054801466031結(jié)轉(zhuǎn)各受益部門1200798054801466031七、分配制造費用4、分配制造費用根據(jù)基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬(表 14 )歸集的制造費用總額,編制制造費用分配表,并登記基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬和有 管成本計算單。本例按甲乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配制造費用,分配結(jié)果見表 18表15制造費用分配表車間名稱:基本生產(chǎn)車間單位:元產(chǎn)品生產(chǎn)工時(小時)分配率分配

16、金額甲產(chǎn)品100 00037300乙產(chǎn)品50 00018650合計1500000.37355950根據(jù)制造費用分配表,編制會計分錄 借:基本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 37300-乙產(chǎn)品18650貸:制造費用-基本生產(chǎn)車間55950表-16制造費用明細(xì)賬車間名稱:基本生產(chǎn)車間單位:元200X 年憑證號摘要材料費人工費折舊費修理費水電費用保險費其它轉(zhuǎn)出月日材料費用分配表21002100831工資及福利費分配表228002280031折舊費用分配表100001000031待攤費用分配表1195119531其他費用分配表7315731531輔助費用分配表1050020401254031本月合計21002280

17、010000105002040119573155595031結(jié)轉(zhuǎn)制造費用2100228001000010500204011957315八、在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用根據(jù)各產(chǎn)品成本計算單歸集的生產(chǎn)費用合計數(shù)和有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量記錄,在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。該企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工入庫 500件,月末在產(chǎn)品100件;乙產(chǎn)品完工200件,月末在產(chǎn)品40件,甲、乙兩種產(chǎn)品的原材料都在生產(chǎn)開始時一次投入,加工費用發(fā)生比較均衡,月末在產(chǎn)品完工程度均為50%。按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算情況如表19、表20表17 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表

18、產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品單位:件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度(加工程度)約當(dāng)產(chǎn)量直接材料100100%100直接人工10050%50制造費用10050%50表18在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算表產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品單位:件成本項目在產(chǎn)品數(shù)量投料程度(加工程度)約當(dāng)產(chǎn)量直接材料40100%40直接人工4050%20制造費用4050%20根據(jù)甲、乙兩種產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量,采用約當(dāng)產(chǎn)量法在甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用 編制成本計算單如表21、表22表19產(chǎn)品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本164000324703675200145本月發(fā)生生產(chǎn)費用8321203192003

19、73001188620生產(chǎn)費用合計996120351670409751388765完工產(chǎn)品數(shù)量500500500在產(chǎn)品約當(dāng)量1005050總約當(dāng)產(chǎn)量600550550產(chǎn)品名稱:甲產(chǎn)品產(chǎn)成品:500件在產(chǎn)品100件單位:件分配率(單位成本)1660.2639.474.52374.1完工產(chǎn)品總成本830100319700372501187050月末在產(chǎn)品成本166020319703725201715表20產(chǎn)品成本計算單摘要直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本123740164003350143490本月發(fā)生生產(chǎn)費用61906015960018650797310生產(chǎn)費用合計7428001760

20、0022000940800完工產(chǎn)品數(shù)量200200200在產(chǎn)品約當(dāng)量402020總約當(dāng)產(chǎn)量240220220分配率(單位成本)3095800100完工產(chǎn)品總成本61900016000020000799000月末在產(chǎn)品成本123800160002000141800產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品產(chǎn)成品:200件在產(chǎn)品40件單位:件6、編制完工產(chǎn)品成本匯總表根據(jù)表21、表22中的分配結(jié)果,編制完工產(chǎn)品成本匯總表(表 23),并據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。表21完工產(chǎn)品成本匯總表2009年8月單位:元成本項目甲產(chǎn)品(500件)乙產(chǎn)品(200件)總成本單位成本總成本單位成本直接材料8301001660.26190003095直接人工319700639.4160000800制造費用37

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