05中級財務(wù)管理預(yù)習(xí)——預(yù)算管理

1、內(nèi)部真題資料，考試必過，答案附后一、預(yù)算的特征與作用預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映的企業(yè)未來一定時 期內(nèi)經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對各種資源和企業(yè)活 動的詳細(xì)財務(wù)安排。預(yù)算具有兩個特征：1. 預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；2. 數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動的、最為具體的計劃，是對目標(biāo)的具體 化，是將企業(yè)活動導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。二、預(yù)算的分類與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類：1. 根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專門決策預(yù)算、財務(wù) 預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)

2、算是指與企業(yè)日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷售預(yù)算、 生產(chǎn)預(yù)算、材料采購預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù) 算、制造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)算指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。如資本支出預(yù)算，其編 制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更精 確一些。財務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計現(xiàn)金收支、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 的預(yù)算。財務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)， 它是從價值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與 專門決策預(yù)算的結(jié)果，故亦稱為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)稱為輔助預(yù)算或分預(yù)算。2. 從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的

3、時間長短 劃分，企業(yè)預(yù)算可分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。通常將預(yù)算期在一年以內(nèi)（含一年）的預(yù)算稱為短期預(yù)算，預(yù)算期在一年以上的 則稱為長期預(yù)算。（二）預(yù)算體系各種預(yù)算是一個有機(jī)聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算 組成的預(yù)算體系，稱為全面預(yù)算體系。其結(jié)構(gòu)如下圖所示：三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層。企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位?！纠}】（2009年第一大題第21小題）根據(jù)全面預(yù)算體系的分類，下列預(yù)算 中，屬于財務(wù)預(yù)算的是（）。A. 銷售預(yù)算B. 現(xiàn)金預(yù)算C. 直接材料預(yù)算D. 直接人工預(yù)算正

4、確答案B第二節(jié)預(yù)算的編制方法與程序、預(yù)算的編制方法 企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、 定期預(yù)算、定期預(yù)算、滾動預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法1. 固定預(yù)算編制方法固定預(yù)算，又稱靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水 平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：1. 過于呆板；2. 可比性差。2. 彈性預(yù)算編制方法彈性預(yù)算是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用 預(yù)算，以

5、便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：1. 預(yù)算范圍寬；2. 可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤等預(yù)算項(xiàng)目。彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。（1）公式法公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù) 量和單位變動成本之間的變動關(guān)系可以表示為：Y = a+ bx其中丫是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的那部分固定成本，b是單位變動成本，x是業(yè)務(wù)量，某項(xiàng)目成本總額 Y是該項(xiàng)目固定成本總額和變動成本總額之 和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解

6、 為變動成本和固定成本兩部分。公式的優(yōu)點(diǎn)：在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動而變動，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量 相對較?。蝗秉c(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對每個費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn) 行成本分解，工作量很大。這句話是有問題的，建議不要記。（2）列表法列表法的主要優(yōu)點(diǎn)：可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不 用再另行計算，因此直接簡便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù) 量變動而任意變動，彈性仍然不足?！纠}】（2007第一大題第16小題）在下列預(yù)算方法中，能夠適應(yīng)多種業(yè) 務(wù)量水平并能克服固定預(yù)算方法缺點(diǎn)的是（）。A. 彈性預(yù)算方法B. 增量預(yù)算方法C. 零基預(yù)算

7、方法D. 流動預(yù)算方法正確答案A答案解析彈性預(yù)算又稱變動預(yù)算或滑動預(yù)算，是指為克服固定預(yù)算的方法的 缺點(diǎn)而設(shè)計的，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見的 各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法1增量預(yù)算編制方法增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成 本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過去的費(fèi)用發(fā)生水 平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它的編制遵循如下假定：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動是合理的；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)活

8、動的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動的預(yù)算數(shù)。【例2-3】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為 50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%, 按增量預(yù)算編制計劃年度的制造費(fèi)用。正確答案計劃年度制造費(fèi)用預(yù)算= 50000X（ 1 + 10% = 55000 （元）增量預(yù)算編制方法的缺陷：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制。2.零基預(yù)算編制方法零基預(yù)算的全稱為“以零為基礎(chǔ)的編制計劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時，不考慮以往會計期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)， 從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。零基預(yù)算的程序如下：1.

9、企業(yè)內(nèi)部制定生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，討論計劃，并對每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫方案，提出費(fèi)用 開支的目的及需要開支的費(fèi)用數(shù)額2. 劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免費(fèi)用項(xiàng)目。3. 劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩費(fèi)用項(xiàng)目。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：1. 不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；2. 不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；3. 能夠調(diào)動各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；4. 有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。三）定期預(yù)算與滾動預(yù)算編制方法1. 定期預(yù)算編制方法定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時，以不變的會計期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一 種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會計期間相對應(yīng)。2. 滾動預(yù)算編制方法滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算，是指在編制

10、預(yù)算時，將預(yù)算期與會計期間脫離開，隨著 預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動，使預(yù)算期始終保持為一個固定長度（一 般為12個月）的一種預(yù)算方法。二、預(yù)算編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目標(biāo)（二）編制上報（三）審查平衡（四）審議批準(zhǔn)（五）下達(dá)執(zhí)行第三節(jié)預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo)企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：1. 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系從內(nèi)容上說，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長指標(biāo)、投資與研發(fā)指 標(biāo)、風(fēng)險控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。2. 測算并確定預(yù)算目標(biāo)的各指標(biāo)值（二）目標(biāo)

11、利潤預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計目標(biāo)利潤。1. 量本利分析法目標(biāo)利潤=預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量X（單位產(chǎn)品售價一單位產(chǎn)品變動成本）一固定成 本費(fèi)用2. 比例預(yù)算法（1）銷售收入利潤率法目標(biāo)利潤=預(yù)計銷售收入X測算的銷售利潤率（2）成本利潤率法目標(biāo)利潤二預(yù)計營業(yè)成本費(fèi)用X核定的成本費(fèi)用利潤率（3）投資資本回報率法目標(biāo)利潤二預(yù)計投資資本平均總額X核定的投資資本回報率【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額 3800萬元，為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模， 計劃年初追加200萬元營運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報率為 16%則企業(yè)的目標(biāo)利 潤為：正確答案（3800+ 200）X 16%= 640 （萬元）（4）利

12、潤增長百分比法目標(biāo)利潤=上期利潤總額X（ 1+利潤增長百分比）3. 上加法企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤凈利潤=本年新增留存收益+ 股利分配額凈利潤=本年新增留存收益+凈利潤X股利分配比率凈利潤=本年新增留存收益/ （1-股利分配比率） 目標(biāo)利潤=凈利潤/ （1 一所得稅率）【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計劃以股本的10剜投資者分配利潤，并新增留存收 益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%則可按下述步驟測算目標(biāo)利潤額：正確答案目標(biāo)股利分紅額=8000X10%= 800 （萬元）凈利潤=800+800= 1600 （萬元）目標(biāo)利潤=1600/ （1 20% = 2000 （萬元）

13、（三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例預(yù)期目標(biāo)利潤二預(yù)測可實(shí)現(xiàn)銷售X（預(yù)期產(chǎn)品售價-預(yù)期產(chǎn)品單位成本）-期間 費(fèi)用按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷售預(yù)測，在假定產(chǎn)品售價和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利 潤；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平均（或先進(jìn)）投資資本回報率，確定期望 目標(biāo)利潤，并與可實(shí)現(xiàn)利潤比較，提出銷售增長率、價格增長率或成本（費(fèi)用）降低 率目標(biāo)；（3）通過各分部及管理部門間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的其他各項(xiàng)指標(biāo) 目標(biāo)值?！纠?-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營單一產(chǎn)品，下屬三個分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生 產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對

14、外，除擁有管理職能外，還兼營公司的材料采 購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營銷部門的銷售預(yù)測，確定該企業(yè)預(yù)算年度營銷 目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國市場占有率達(dá)到 30% （請注意此題，此題比較經(jīng)典）第一，假定價格不變，要求其銷售額達(dá)到 5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60% 可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2（5-5X60%億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為24% （5X24% 億元，可初步確定目標(biāo)利潤為 8000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為 15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本 回報率8淪一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤為（15X 8%億元。第三，在收入不可能增長的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤8000萬元比較，要

15、實(shí)現(xiàn)億元的目標(biāo)利潤，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生 產(chǎn)性分布的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷售成本率由60%降低到54%（60%< 90%，以此使毛利額由原來的 2億元提高到億元（5X 46% 。此時目標(biāo)利潤總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000-8000）變?yōu)?000萬元【12000- （23000-12000）】。第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤，費(fèi)用總額須從原來的12000降低到11000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（）/12000=%第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測算將最終目標(biāo)明確下來，目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤億元，目標(biāo)銷售成

16、本率 54%目標(biāo)費(fèi)用總額億元。二、主要預(yù)算的編制本節(jié)公式比較多，其實(shí)沒必要死記硬背，在理解教材的基礎(chǔ)上完全可以運(yùn)用自如。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)（此題為2010年的單選第一題），根據(jù)各種 預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計財務(wù)報表。（一）銷售預(yù)算編制（二）生產(chǎn)預(yù)算的編制預(yù)計生產(chǎn)量二預(yù)計銷售量+預(yù)計期末結(jié)存量-預(yù)計期初結(jié)存量以銷定產(chǎn).生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是期末存貨預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的 編制。【例題】（2008年第二大題第34小題）在編制生產(chǎn)預(yù)算時，計算某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)

17、 量應(yīng)考慮的因素包括（）。A. 預(yù)計材料采購量B. 預(yù)計產(chǎn)品銷售量C. 預(yù)計期初產(chǎn)品存貨量D. 預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量正確答案BCD答案解析某種產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量二預(yù)計產(chǎn)品售銷量+預(yù)計期末產(chǎn)品存貨量-預(yù) 計期初產(chǎn)品存貨量。（三）材料采購預(yù)算編制某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量+該種材料期末結(jié)存量-該種材料期初結(jié)存量材料采購的要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購量和期末結(jié)存數(shù)量，并確定各預(yù)算期 材料采購現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)，現(xiàn)金 支出的確定可以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供依據(jù)。（2009年第四大題第3小題）C公司為一般納稅人，購銷

18、業(yè)務(wù)適用的增值稅稅 率為17%只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：資料一：預(yù)計每個季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60% 在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷 售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：表2金額單位：元季度1234預(yù)計銷售收入*100000110000*增值稅銷項(xiàng)稅額*17000(D)*預(yù)計含稅銷售收入117000(B)*128700期初應(yīng)收賬款20800*第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額(A)第二季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額*第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額(E)經(jīng)營現(xiàn)金收入合計*117000124020128700說明：上表中“*”

19、表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預(yù)計每個季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中 50魔本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50喘要到下個季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn) 金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表3所示：表3 金額單位：元季度1234預(yù)計材料采購成本60000*65000*增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額*(G)11050*預(yù)計含稅采購金額合計(F)702007605077220期初應(yīng)付賬款1000035100(H)*第一季度米購當(dāng)期支出額*第二季度米購當(dāng)期支出額*第三季度采購當(dāng)期支出額38025第四季度采購當(dāng)期支出額*材料采購現(xiàn)金支出合計45100*說明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)

20、。要求：（1）根據(jù)資料一確定表2中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（2）根據(jù)資料二確定表3中用字母表示的數(shù)值（不需要列示計算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。正確答案（1）A= 70200 （元），B= 117000 （元），C= 70200 （元），4 18700 （元）， E= 77220 （元）（2）F= 70200 （元），G= 10200 （元），H= 35100 （元）（3）應(yīng)收賬款年末余額二128700X 40%f 51480 （元）應(yīng)付賬款年末余額二77220X 50%f 38610 （元）（四）直接人工預(yù)算1. 預(yù)計產(chǎn)品生產(chǎn)直

21、接人工工時總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時=單位產(chǎn)品定額工時*該產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)量來自生產(chǎn)預(yù)算2. 預(yù)計直接人工總成本：某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時工資率*該種產(chǎn)品直接人工工時總數(shù)單位工時工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額.【例2- 10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時6小時，單位工時的工資率為 5元，計 算各季人工工資預(yù)算如下表。表2-7W公司直接人工預(yù)算表2009年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時（小時）66666直接人工小時數(shù)1320015300177001440060600單位工時工資率55555預(yù)

22、計直接人工成本66000765008850072000303000（五）制造費(fèi)用預(yù)算該項(xiàng)目變動制造費(fèi)用預(yù)算總額某項(xiàng)目變動制造費(fèi)用分配率二業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)【例2 11】根據(jù)前面所編各預(yù)算表的資料，編制 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如下表。表2-8W公司制造費(fèi)用預(yù)算表2009年度 單位：元費(fèi)用項(xiàng)目金額費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工X60600=12120維護(hù)費(fèi)用4000間接材料X60600=6060折舊費(fèi)用73200維護(hù)費(fèi)用X60600=9090管理費(fèi)用35000水電費(fèi)用X60600= 15150保險費(fèi)用6000潤滑劑X60600=3030財產(chǎn)稅3000小計X60600=45450小計121200變動費(fèi)用現(xiàn)金支出45

23、450固定費(fèi)用合計121200減：折舊費(fèi)用73200固定費(fèi)用現(xiàn)金支出48000制造費(fèi)用全年支出93450制造費(fèi)用第1季現(xiàn)金支出25000制造費(fèi)用第2季現(xiàn)金支出25000制造費(fèi)用第3季現(xiàn)金支出24000制造費(fèi)用第4季現(xiàn)金支出19450（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本二單位產(chǎn)品直接材料成本+單位產(chǎn)品直接人工成本+單位產(chǎn)品制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本+本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本一本期銷售產(chǎn)品成本 單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù) 計成本。【例2- 12】假設(shè)W公司采用制造成本法，生產(chǎn)成本包括變動生產(chǎn)成本和固定生 產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)

24、預(yù)算表資料，編制 W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表如 下表。表2-9W公司的單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本表2009年度單位：元成本項(xiàng)目單位用量單位價格單位成本直接材料直接人工 變動制造費(fèi)用5公斤6小時6小時20元/公斤5元/小時 元/小時10030單位變動生產(chǎn)成本單位固定生產(chǎn)成本121200- 60600X612單位生產(chǎn)成本期末存貨成本期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件期末存貨成本58600（七）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個變動及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計的現(xiàn)金支出。【例2-13】假設(shè)W公司銷售和行政管理部門根據(jù)計劃期間的具體情況，合并編 制了銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表所示。表2-10

25、W公司銷售與管理費(fèi)用預(yù)算表2009年度單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算資金銷售傭金X 606006060辦公費(fèi)用X 6060024240變動費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi)用X 6060012120變動費(fèi)用小計42420廣告費(fèi)用100 000管理人員工資125 000保險費(fèi)用8000固定費(fèi)用折舊費(fèi)用50 000財產(chǎn)稅4 000固定費(fèi)用小計287 000銷售及管理費(fèi)用總額329420預(yù)計現(xiàn)金支出計算表減：折舊費(fèi)用50000銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額279420每季銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出69855【提示】本題中全年銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額在各個季度之間的分配，采用的是 平均的方法。（八）專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算往往涉及長期建

26、設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措，并經(jīng)?？缒甓龋虼顺?個別項(xiàng)目外，一般不納入日常的業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計入與此有關(guān)的現(xiàn)金收支預(yù)算與預(yù)計 資產(chǎn)負(fù)債表。專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金支出與籌資計劃，它同時也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。【例2- 14】假設(shè)W公司決定于2009年上馬一條新生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于 年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表。表2-11W公司專門決策預(yù)算表2009年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算50000400007000080000240 000借入長期借款4000080 000120 000（九）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)

27、編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措四部分構(gòu)成：現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出二現(xiàn)金余缺現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出+現(xiàn)金籌措 （現(xiàn)金不足時） =期末現(xiàn)金余額或：現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出-現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時）=期末現(xiàn)金余額【例2-15】根據(jù)前面編制的各業(yè)務(wù)預(yù)算表和決策預(yù)算表的資料，編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司年初現(xiàn)金余額為80000元，每季支付各種流轉(zhuǎn)稅35000元，年末支付股利250 000元，最低現(xiàn)金余額為50 000元。W公司現(xiàn)金預(yù)算表如表。表2-12W公司現(xiàn)金預(yù)算表2009年度單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4

28、季度全年期初現(xiàn)金余額80 00080000800008000080000經(jīng)營現(xiàn)金收入475 0005750006750002425000經(jīng)營性現(xiàn)金支出700000直接材料采購208800271256987888直接人工支出6600023648072000303000制造費(fèi)用25000765002713521945093450銷售及管理費(fèi)用69855250008850069855279420支付流轉(zhuǎn)稅35000698552400035000140000預(yù)交所得稅50 000350006985589440239440分配股利5000035000250 000250000資本性現(xiàn)金支出500005000080 00024000040 00070 000現(xiàn)金余缺50345122165173293（132001）（28198）120000長期借