企業(yè)所得稅實施細則

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實 施細則財法 1994003頒布時間:1994-2-4發(fā)文單位:財政部第一章 總則第一條 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 (以下簡稱條 例第十九條的規(guī)定,制定本細則。第二條 條例第一條所稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得,是指從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通 運輸、商品流通、 勞務服務,以及經(jīng)國務院財政部門確認的其他營利 事業(yè)取得的所得。條例第一條所稱其他所得,是指股息、利息、租金、轉讓各類資產(chǎn)、 特許權使用費以及營業(yè)外收益等所得。第三條 條例第二條(一項至(五項所稱國有企業(yè)、集體企業(yè)、 私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè),是指按國家有關規(guī)定注冊、登記 的上述各類企業(yè)。條例第二條(六項所稱

2、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織, 是指經(jīng)國家有關部門批準,依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等 組織。第四條 條例第二條所稱獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或者組織, 是指納稅人 同時具備在銀行開設結算帳戶、獨立建立帳簿、編制財務會計報表、 獨立計算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。第五條 條例第三條所稱應納稅額,其計算公式為:應納稅額 =應納稅所得額 ×稅率第二章 應納稅所得額的計算第六條 條例第三條、第四條所稱應納稅所得額,其計算公式為:應納稅所得額 =收入總額一準予扣除項目金額第七條 條例第五條(一項所稱生產(chǎn)、經(jīng)營收入,是指納稅人從事 主營業(yè)務活動取得的收入,包括商品(產(chǎn)品銷售收入,勞務服務收

3、 入,營運收入, 工程價款結算收入,工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務收 入。條例第五條(二 項所稱財產(chǎn)轉讓收入,是指納稅人有償轉讓各類財 產(chǎn)取得的收入,包括轉讓固定資產(chǎn)、有價證券、股權以及其他財產(chǎn)而 取得的收入。條例第五條(三 項所稱利息收入,是指納稅人購買各種債券等有價 證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。條例第五條(四項所稱租賃收入,是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝 物以及其他財產(chǎn)而取得的租金收入。條例第五條(五 項所稱特許權使用費收入,是指納稅人提供或者轉 讓專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而 取得的收八。條例第五條(六 項所稱股息收入,是指納稅人對外投資入股

4、分得的 股利、紅利收入。條例第五條(七 項所稱其他收入,是指除上述各項收入之外的一切 收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入,罰款收入,因債權人緣故確實無法支 付的應付款項,物資及現(xiàn)金的溢余收入,教育費附加返還款,包裝物 押金收入以及其他收入。第八條 條例第六條所稱與納稅人取得收入有關的成本、費用和損 失,包括:(一成本,即生產(chǎn)、經(jīng)營成本,是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提 供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用。(二費用,即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售 (經(jīng)營費用、管理費用和財務費用。(三稅金,即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設 稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加,可視同

5、稅金。(四損失,即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出,已發(fā)生 的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。納稅人的財務、 會計處理與稅收規(guī)定不一致的, 應依照稅收規(guī)定予以 調(diào)整。按稅收規(guī)定允許扣除的金額,準予扣除。第九條 條例第六條第二款(一項所稱金融機構,是指各類銀行、 保險公司以及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構。第十條 條例第六條第二款(一項所稱利息支出,是指建造、購進 的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。條例第六條第二款(一項所稱向金融機構借款利息支出,包括向保 險企業(yè)和非銀行金融機構的借款利息支出。納稅人除建造、購置固定資產(chǎn),開發(fā)、購置無形資產(chǎn),以及籌辦期間 發(fā)生

6、的利息支出以外的利息支出, 允許扣除。 包括納稅人之間相互拆 借的利息支出。其利息支出的扣除標準按照條例第六條第二款(一項的規(guī)定執(zhí)行。第十一條 條例第六條第二款(二項所稱計稅工資,是指計算應納 稅所得額時, 允許扣除的工資標準。 包括企業(yè)以各種形式支付給職工 的基本工資、浮動工資,各類補貼、津貼、獎金等。第十二條 條例第六條第二款(四項所稱公益、救濟性的捐贈,是 指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、 國家機關向教育、 民政等 公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、 貧困地區(qū)的捐贈。 納稅人直接向受贈 人的捐贈不允許扣除。前款所稱的社會團體, 包括中國青少年發(fā)展基金會、 希望工程基全會、 宋慶齡基全會、

7、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全 國老年基金會、 老區(qū)促進會以及經(jīng)民政部門批準成立的其他非營利的 公益性組織。第十三條 條例第六條第三款所稱依照法律、 行政法規(guī)和國家有關稅 收規(guī)定扣除項目,是指全國人民代表大會及其常務委員會制定的法 律、 國務院發(fā)布的行政法規(guī)以及財政部有關稅收的規(guī)章和國家稅務總 局關于納稅調(diào)整的規(guī)定中規(guī)定的有關稅收扣除項目。第十四條 納稅人按財政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、 經(jīng)營有關的業(yè)務招 待費,由納稅人提供確實記錄或單據(jù),經(jīng)核準準予扣除。第十五條 納稅人按國家有關規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金, 包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等,經(jīng)稅務機關審核后,在規(guī)定的 比例

8、內(nèi)扣除。第十六條 納稅人參加財產(chǎn)保險和運輸保險, 按照規(guī)定繳納的保險費 用,準予扣除。 保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待,應計入當年應納 稅所得額。納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費, 準予 在計算應納稅所得額時按實扣除。第十七條 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、 經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費的 扣除,分別按下列規(guī)定處理:(一 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費, 可以據(jù)實扣除。(二融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費, 以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時直接扣除。第十八條 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞帳準備金和商品削價準 備金,準予在計算應納稅所得額時扣除。

9、第十九條 不建立壞帳準備金的納稅人, 發(fā)生的壞帳損失, 經(jīng)報主管 稅務機關核定后,按當期實際發(fā)生數(shù)額扣除。第二十條 納稅人已作為支出、 虧損或壞帳處理的應收款項, 在以后 年度全部或部分收回時,應計入收回年度的應納稅所得額。第二十一條 納稅人購買國債的利息收入,不計入應納稅所得額。 第二十二條 納稅人轉讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用,允許扣除。 第二十三條 納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、 毀損凈損 失,由其提供清查盤存資料,經(jīng)主管稅務機關審核后,準予扣除。第二十四條 納稅人在生產(chǎn)、 經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、 借和以外 國貨幣結算的往來款項增減變動時, 由于匯率變動而與記帳本位幣折 合發(fā)生

10、的匯兌損益,計入當期所得或在當期扣除。第二十五條 納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)、 經(jīng)營有關 的管理費,須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和 方法等證明文件,經(jīng)主管稅務機關審核后,準予扣除。第二十六條 納稅人固定資產(chǎn)的折舊、 無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷的扣 除,按本細則第三章有關規(guī)定執(zhí)行。第二十七條 條例第七條 (一 項所稱資本性支出, 是指納稅人購置、 建造固定資產(chǎn),對外投資的支出。條例第七條(二項所稱的無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出,是指不得直接 扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費用。 無形資產(chǎn)開發(fā)支 出未形成資產(chǎn)的部分準予扣除。條例第七條(三項所稱違法經(jīng)營的罰款、被沒收

11、財物的損失,是指 納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關部門處以的罰 款以及被沒收財物的損失。條例第七條(四項所稱的各項稅收的滯納金、罰金和罰款,是指納 稅人違反稅收法規(guī),被處以的滯納金、罰金,以及除前款所稱違法經(jīng) 營罰款之外的各項罰款。條例第七條(五項所稱自然災害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠? 是指納稅人參加財產(chǎn)保險后, 因遭受自然災害或者意外事故而由保險 公司給予的賠償。條例第七條 (六 項所稱超過國家規(guī)定允許扣除的公益、 救濟性捐贈, 以及非公益、救濟性的捐贈,是指超出條例第六條第二款(四項及 本細則第十二條規(guī)定的標準、范圍之外的捐贈。條例第七條(七 項所稱各種贊助支出,是指各

12、種非廣告性質(zhì)的贊助 支出。條例第七條(八 項所稱與取得收入無關的其他各項支出,是指除上 述各項支出之外的,與本企業(yè)取得收入無關的各項支出。第二十八條 條例第十一條規(guī)定的彌補虧損期限, 是指納稅人某一納 稅年度發(fā)生虧損, 準予用以后年度的應納稅所得彌補; 一年彌補不足 的,可以逐年延續(xù)彌補;彌補期最長不得超過五年,五年內(nèi)不論是盈利或虧損,都作為實際彌補年限計算。第三章 資產(chǎn)的稅務處理第二十九條 納稅人的固定資產(chǎn), 是指使用期限超過一年的房屋、 建 筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器 具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品,單位價值在 2000元以上,并且使用期限超過

13、兩年的,也應當作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等,作為低值易耗品,可以一次或 分期扣除。無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用但是沒有實物形態(tài)的資產(chǎn),包括專利 權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當年損益, 應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的 各項費用,包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或 者運用的資產(chǎn),包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。 第三十條 固定資產(chǎn)的計價,按下列原則處理:(一 建設單位交來完工的固定資產(chǎn), 根據(jù)建設單位交付使用的財產(chǎn) 清冊中所確定的價值計價。(二 自制、 自建的固定資

14、產(chǎn), 在竣工使用時按實際發(fā)生的成本計價。(三購入的固定資產(chǎn),按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝 費以及繳納的稅金后的價值計價。 從國外引進的設備, 按設備買價加 上進口環(huán)節(jié)的稅金、國內(nèi)運雜費、安裝費等費用之后的價值計價。 (四 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn), 按照租賃協(xié)議或者合同確定 的價款加上運輸費、 途中保險費、 安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的 利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。(五 接受贈予的固定資產(chǎn), 按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負擔的運輸 費、保險費、安裝調(diào)試費等確定;無所附發(fā)票的,按同類設備的市價 確定。(六盤盈的固定資產(chǎn),按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。(七接受投資的固定

15、資產(chǎn),應當按該資產(chǎn)折舊程度,以合同、協(xié)議 確定的合理價格或者評估確認的價格確定。(八在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改擴建的,按照固定資產(chǎn)的原價, 加上改擴建發(fā)生的支出, 減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入 后的余額確定。第三十一條 固定資產(chǎn)的折舊,按下列規(guī)定處理:(一下列固定資產(chǎn)應當提取折舊:1. 房屋、建筑物;2. 在用的機器設備、運輸車輛、器具、工具;3. 季節(jié)性停用和大修理停用的機器設備;4. 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn);5. 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn);6. 財政部規(guī)定的其他應當計提折舊的固定資產(chǎn)。(二下列固定資產(chǎn),不得提取折舊:1. 土地;2. 房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封

16、存的固定資產(chǎn);3. 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);4. 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);5. 按照規(guī)定提取維簡費的固定資產(chǎn);6. 已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);7. 破產(chǎn)、關停企業(yè)的固定資產(chǎn);8. 財政部規(guī)定的其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)。提前報廢的固定資產(chǎn),不得計提折舊。(三提取折舊的依據(jù)和方法1. 納稅人的固定資產(chǎn), 應當從投入使用月份的次月起計提折舊; 停止 使用的固定資產(chǎn),應當從停止使用月份的次月起,停止計提折舊。2. 固定資產(chǎn)在計算折舊前,應當估計殘值,從固定資產(chǎn)原價中減除, 殘值比例在原價的 5%以內(nèi),由企業(yè)自行確定;由于情況特殊,需調(diào) 整殘值比例的,應報主管稅務機關備案。3.

17、 固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限,按照國家有關規(guī)定執(zhí)行。 第三十二條 無形資產(chǎn)按照取得時的實際成本計價,應區(qū)別確定:(一 投資者作為資本金或者合作條件投入的無形資產(chǎn), 按照評估確 認或者合同、協(xié)議約定的金額計價。(二購入的無形資產(chǎn),按照實際支付的價款計價。(三 自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產(chǎn), 按照開發(fā)過程中實際 支出計價。(四 接受捐贈的無形資產(chǎn), 按照發(fā)票帳單所列金額或者同類無形資 產(chǎn)的市價計價。第三十三條 無形資產(chǎn)應當采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn), 法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期 限和受益期限的, 按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益 年限孰短原則攤銷; 法律沒

18、有規(guī)定使用年限的, 按照合同或者企業(yè)申 請書的受益年限攤銷; 法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限 的,或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn),攤銷期限不得少于 10年。第三十四條 企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費, 應當從開始生產(chǎn)、 經(jīng)營月 份的次月起,在不短于 5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期, 是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營 (包括試生產(chǎn)、試營業(yè)之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生 的費用,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登 記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。 第三十五條 納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品、半成品等存貨的計算, 應當以實際成本為準。

19、 納稅人各項存貨的發(fā)生和領用, 其實際成本價 的計算方法,可以在先進先出法、后進后出法、加權平均法、移動平 均法等方法中任選一種。計價方法一經(jīng)選用,不得隨意改變;確實需 要改變計價方法的,應當在下一納稅年度開始前報主管稅務機關備 案。第四章 稅收優(yōu)惠第三十六條 條例第八條(一項所稱民族自治地方,是指按照中 華人民共和國民族區(qū)域自治法 的規(guī)定, 實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、 自治州、自治縣。第三十七條 省、自治區(qū)人民政府,根據(jù)民族自治地方的實際情況, 可以對民族自治地方的企業(yè)加以照顧和鼓勵,實行定期減稅或者免 稅。第三十八條 條例第八條(二項所稱法律、行政法規(guī)和國務院有關 規(guī)定給予減稅或者免稅的,

20、 是指全國人民代表大會及其常務委員會制 定的法律、 國務院發(fā)布的行政法規(guī), 以及國務院的有關規(guī)定確定的減 稅或者免稅。第五章 稅額扣除第三十九條 條例第十二條所稱已在境外繳納的所得稅稅款, 是指納 稅人來源于中國境外的所得, 在境外實際繳納的所得稅稅款。 不包括 減免稅或納稅后又得到補償以及由他人代為承擔的稅款。 但中外雙方 已簽定避免雙重征稅協(xié)定的,按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。第四十條 條例第十二條所稱境外所得依本條例規(guī)定計算的應納稅 額,是指納稅人的境外所得,依照條例及本細則的有關規(guī)定,扣除為 取得該項所得攤計的成本、費用以及損失,得出應納稅所得額,據(jù)以 計算的應納稅額。該應納稅額即為扣除限額,應當

21、分國(地區(qū)不分 項計算。其計算公式如下:境外所得稅稅款扣除限額 =境內(nèi)、 境外所得按稅法計算的應納稅總額 ×來源于某外國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額第四十一條 納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款, 低于依 照前條規(guī)定計算的扣除限額, 可以從應納稅額中按實扣除; 超過扣除 限額的, 其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除, 也不得列為費 用支出, 但可用以后年度稅額扣除的余額補扣, 補扣期限最長不得超 過 5年。第四十二條 納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅的利潤, 其已 繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。第六章 征收管理第四十三條 條例第十四條所稱企業(yè)所得稅由納稅人

22、向其所在地主 管稅務機關繳納, 其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。 鐵路 運營、民航運輸、 郵電通信企業(yè)等,由其負責經(jīng)營管理與控制的機構 繳納。具體辦法另行規(guī)定。第四十四條 條例第十三條所稱清算所得, 是指納稅人清算時的全部 資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公 益金和公積金后的余額,超過實繳資本的部分。第四十五條 企業(yè)所得稅分月或者分季預繳, 由主管稅務機關根據(jù)納 稅人應納稅額的大小,具體核定。第四十六條 納稅人預繳所得稅時,應當按納稅期限的實際數(shù)預繳。 按實際數(shù)預繳有困難的,可以按上一年度應納稅所得額的 1/12或 1/4,或者經(jīng)當?shù)囟悇諜C關認可的其他方法分期

23、預繳所得稅。預繳方法一經(jīng)確定,不得隨意改變。對境外投資所得可在年終匯算清繳。第四十七條 納稅人不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證, 不能正確計算應納稅所得額的,稅務機關有權核定其應納稅所得額。第四十八條 納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損, 應當按照規(guī)定的 期限,向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送所得稅申報表和年度會計報表。第四十九條 納稅人進行清算時, 應當在辦理工商注銷登記之前, 向 當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理所得稅申報。第五十條 納稅人在年度中間合并、 分立、 終止時, 應當在停止生產(chǎn)、 經(jīng)營之日起 60日內(nèi), 向當?shù)刂鞴芏悇諜C關辦理當期所得稅匯算清繳。第五十一條 條例第十條所稱關聯(lián)企業(yè)其認定條件及稅務機關進行 合理調(diào)整的順序和方法,按照中華人民共和國稅收征收管理法及 其實施細則的有關規(guī)定執(zhí)行。第五十二條 條例第四條所稱的納稅年度,是指自公歷 1月 1日起 至 12月 31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于合并、關閉等原因,使 該納稅年度的實際經(jīng)營期不足 12個月的,應當以其實際經(jīng)營期為一 個納稅年度。納稅人清算時,應當以清算期間作為一個納稅年度。第五十三條 納稅人在年終匯算清繳時, 少繳的所得稅稅額, 應在下 一年度內(nèi)繳納;納稅人在年終匯算清繳時,多預繳的所得稅稅額,在 下一年度內(nèi)