普華永道四川天歌科技集團成本管理流程咨詢報告ppt課件

1、本錢管理流程報告四川天歌科技集團股份四川天歌科技集團股份CD-RCD-R業(yè)務戰(zhàn)略和管理咨詢業(yè)務戰(zhàn)略和管理咨詢二零零一年十二月十八日，成都目目 錄錄0.財務和本錢管理流程模塊的任務引見1.本錢管理的實際討論2.運營性本錢管理建議財務和本錢管理模塊任務的引見財務和本錢管理模塊任務的引見0 確定公司管理方式確定公司管理方式 組織構(gòu)造設計組織構(gòu)造設計 主要部門職責描畫主要部門職責描畫 關鍵崗位描畫和素質(zhì)要求關鍵崗位描畫和素質(zhì)要求 主要考核目的主要考核目的 制定主要管理流程制定主要管理流程 業(yè)務規(guī)劃業(yè)務規(guī)劃 OEMOEM客戶開發(fā)與管理客戶開發(fā)與管理 銷售預測與消費方案銷售預測與消費方案 預算管理預算管理

2、 財務和本錢管理財務和本錢管理 考核評價流程考核評價流程 制定制定ITIT技術處理方案技術處理方案 總體總體ITIT戰(zhàn)略戰(zhàn)略 硬件硬件/ /軟件要求軟件要求 實施方案實施方案工程任務回想 確定公司管理方式 組織構(gòu)造設計 主要管理流程設計 確定IT技術處理方案目的目的提供提供結(jié)果結(jié)果 制定公司人力資源管理戰(zhàn)略 制定公司人力資源管理制定公司人力資源管理 人力資源規(guī)劃及政策人力資源規(guī)劃及政策 中心團隊的建立和培育中心團隊的建立和培育 工資體系戰(zhàn)略建議工資體系戰(zhàn)略建議 考核鼓勵機制考核鼓勵機制戰(zhàn)略咨詢戰(zhàn)略咨詢1 1組織和管理咨詢組織和管理咨詢2 2人力資源咨詢?nèi)肆Y源咨詢3 3 總體市場開展及特點評價

3、 支持國內(nèi)市場和渠道研討 制定短期營銷戰(zhàn)略 分析主要OEM的采購戰(zhàn)略 制定國際協(xié)作戰(zhàn)略 總體市場開展趨勢評價總體市場開展趨勢評價 行業(yè)的關鍵勝利要素行業(yè)的關鍵勝利要素 國內(nèi)市場和渠道的研討支持國內(nèi)市場和渠道的研討支持 制定短期的營銷戰(zhàn)略制定短期的營銷戰(zhàn)略 目的市場目的市場/ /目的客戶目的客戶 營銷目的營銷目的 營銷戰(zhàn)略營銷戰(zhàn)略 制定能夠的國際協(xié)作戰(zhàn)略制定能夠的國際協(xié)作戰(zhàn)略 確定協(xié)作領域確定協(xié)作領域 主要能夠的協(xié)作同伴主要能夠的協(xié)作同伴 主要戰(zhàn)略建議主要戰(zhàn)略建議 主要主要OEMOEM的采購戰(zhàn)略的采購戰(zhàn)略本錢管理的實際討論本錢管理的實際討論1本錢管理是一個組織用來方案、監(jiān)視和控制本錢以支持管理決

4、策和管理行本錢管理是一個組織用來方案、監(jiān)視和控制本錢以支持管理決策和管理行為的根本流程為的根本流程本錢管理的定義本錢管理 業(yè)務流程重整 高效的客戶反響 供應鏈管理企業(yè)整體本錢降低整合的績效管理 整體轉(zhuǎn)型本錢管理與其他模塊的關系戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性運營性STOSTO本錢管理的不同層面本錢管理同企業(yè)管理的其他問題一樣，都劃分為戰(zhàn)略的、戰(zhàn)略的和運營性的幾個層面：戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性運營性運營性我們在市場/產(chǎn)品/增值效力的戰(zhàn)略定位是什么？為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需求什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？在不同層面所遇到的商業(yè)問題我們在市場/產(chǎn)品/增值效力的戰(zhàn)略定位是什么？我們專注的

5、市場和產(chǎn)品應是什么？我們要如何開發(fā)與供應商和客戶的關系？我們?nèi)绾芜\用本錢信息全方位地支持戰(zhàn)略性決議？我們?nèi)绾沃贫ㄓ懈偁幜Φ膬r錢？我們和競爭者比較處于何種位置？我們?nèi)绾翁岣呷缃竦漠a(chǎn)品/市場組合的盈利才干？可由戰(zhàn)略性的本錢管理處理的商業(yè)問題為實現(xiàn)戰(zhàn)略我們需求什么資源并如何在不同的產(chǎn)品和客戶群中分配資源？我們有什么資源？我要如何有效地利用它們？自行消費還是向外采購？我們產(chǎn)品和效力的價錢合理嗎？我們?nèi)绾卧诓挥绊懼匾蛻粜ЯΦ那疤嵯鹿?jié)約本錢？我們?nèi)绾巫鞒龅膽?zhàn)略決議？可由戰(zhàn)略性的本錢管理處理的商業(yè)問題我們?nèi)绾问官Y源配置最優(yōu)化？我如何控制本錢？我如何衡量我們?nèi)蝿盏男?？我怎樣改良流程？我如何決議預算？我如何

6、認定預算超支的責任？我要采用什么本錢基準來衡量目的？我們的績效系統(tǒng)如何影響業(yè)績？我如何將日?？刂菩袨橥瑧?zhàn)略相連？什么運營性信息是對我們整體的勝利有著至關重要的作用？可由運營性的本錢管理處理的商業(yè)問題變動長期低有效性外部低低固定短期高高效性內(nèi)部高高本錢的變動性對決策的影響決策的頻率對業(yè)績的影響專注性準確性所需的本錢戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性運營性運營性不同層面的本錢管理的特性歸納典型的本錢管理方法典型的本錢管理方法戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預算繼續(xù)改良業(yè)績評價產(chǎn)品周期本錢價值鏈分析本錢對象盈虧平衡點分析戰(zhàn)略性戰(zhàn)略性運營性運營性本錢動因分析復雜性常用的本錢管理框架目的本錢l價值鏈分析價值鏈分析 為了了解

7、本錢的特性和導致差別的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)為了了解本錢的特性和導致差別的根源，將價值鏈從原材了到最終客戶分解為與戰(zhàn)略相關聯(lián)的各種運營活動的方法。略相關聯(lián)的各種運營活動的方法。l目的本錢目的本錢 在設計和開發(fā)新產(chǎn)品在設計和開發(fā)新產(chǎn)品/效力首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和效力在本錢上的競爭效力首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和效力在本錢上的競爭力，在其生命周期中到達預期的利潤。該方法有時也指現(xiàn)有產(chǎn)品和效力的本錢降低目的。力，在其生命周期中到達預期的利潤。該方法有時也指現(xiàn)有產(chǎn)品和效力的本錢降低目的。l產(chǎn)品周期本錢產(chǎn)品周期本錢 確定一項產(chǎn)品、品牌或效力重新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場的整

8、個期間那的總本錢和盈確定一項產(chǎn)品、品牌或效力重新產(chǎn)品開發(fā)到退出市場的整個期間那的總本錢和盈利才干。利才干。l本錢動因分析本錢動因分析 確定影響作業(yè)本錢的要素并將進展排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運用于各種確定影響作業(yè)本錢的要素并將進展排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運用于各種層面的本錢管理中。層面的本錢管理中。l本錢復雜性本錢復雜性 一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設計、組合和范圍的改動而變化的作業(yè)本錢一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶的設計、組合和范圍的改動而變化的作業(yè)本錢l對象本錢對象本錢 根據(jù)作業(yè)清單或流程清單計算各根據(jù)作業(yè)清單或流程清單計算各“本錢對象如品牌、產(chǎn)品、客戶的技術本錢對象如品牌、產(chǎn)品、客戶的

9、技術l基于作業(yè)的管理基于作業(yè)的管理本錢管理方法簡介杰出的作業(yè)管理有以下一些原那么：杰出的作業(yè)管理有以下一些原那么：1 12 23 34 45 56 67 7管理作業(yè)而非資源管理作業(yè)而非資源讓客戶決議作業(yè)讓客戶決議作業(yè)在流程內(nèi)整協(xié)作業(yè)程序在流程內(nèi)整協(xié)作業(yè)程序消除無價值的作業(yè)消除無價值的作業(yè)繼續(xù)改良作業(yè)繼續(xù)改良作業(yè)堅持作業(yè)的一向性堅持作業(yè)的一向性確定產(chǎn)能而改動作業(yè)時間確定產(chǎn)能而改動作業(yè)時間客戶客戶方案并改良作業(yè)方案并改良作業(yè)管理尚未利用的管理尚未利用的產(chǎn)能產(chǎn)能減少作業(yè)操作的減少作業(yè)操作的不一致性不一致性面向變化的面向變化的管理管理作業(yè)管理的幾大原那么決策的性質(zhì)決議了對流程分析的深度企業(yè)業(yè)務流程子流

10、程活動義務戰(zhàn)略/遠景繼續(xù)監(jiān)控 業(yè)績評價，才干分析產(chǎn)品本錢/盈利才干針對改良得一次性診斷關鍵績效目的提供效力引進新產(chǎn)品博得新業(yè)務設計新產(chǎn)品采購原資料定義產(chǎn)品規(guī)范編制銷售方案流程流程/ /作業(yè)的作業(yè)的層次舉例層次舉例輸入數(shù)據(jù)記錄客戶來電公司層面管理決策的管理決策的層次層次運營性的本錢管理建議運營性的本錢管理建議2詳細方法：產(chǎn)品本錢核算評價和選擇模板該模板的優(yōu)勢在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：引見先進實際；可以評價企業(yè)如今采用的本錢核算方法；顯示差距；挑選更適宜及更先進的方法我們將運用該模板在以下幾個方面進展討論：本錢報告和責任；本錢對象的范圍和核算方法；本錢中心的范圍；主要本錢組

11、成本錢主文件及其核算方法資料輔助消費部門設備利用率及折舊項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負責 產(chǎn)成品采用完全責任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設備

12、折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接/輔助成本 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 每一臺/組通用生產(chǎn)設備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝

13、的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 直接生產(chǎn)車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 成本直接計入產(chǎn)品 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上： 非工廠的費用，例如采購、核算 在（2）的基礎上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導

14、 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（Product Master File） 材料 平均制造費用 人工和機器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產(chǎn)時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分攤到產(chǎn)品成本中的費用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算

15、在（3）的基礎上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 完全成本法 根據(jù)一個最大運作產(chǎn)量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產(chǎn)量分攤 成本按用量分攤 設備及其折舊 設備根據(jù)直線法計提折舊 設備根據(jù)其目標總產(chǎn)量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負責 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道

16、 生產(chǎn)部營銷部輔助管理部門物控部分析：產(chǎn)品本錢在各責任中心的分布資料本錢消費部人工燃料動力攤銷及折舊其他制造費用期間費用計算假設計算假設如圖顯示的是光盤產(chǎn)品本錢構(gòu)成的表示圖。在各部門如圖顯示的是光盤產(chǎn)品本錢構(gòu)成的表示圖。在各部門的分布不完全準確，我們基于公司單位本錢的預算在的分布不完全準確，我們基于公司單位本錢的預算在分攤過程中做了一定的假設：分攤過程中做了一定的假設：大部分機器設備的折舊都集中在消費部門未思索物大部分機器設備的折舊都集中在消費部門未思索物控部能夠有的搬運設備；控部能夠有的搬運設備；燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房規(guī)劃燃料動力、廠房折舊、土地攤銷乃根據(jù)某一廠房規(guī)劃設計

17、方案中各部門的面積分攤計算得出；設計方案中各部門的面積分攤計算得出；期間費用包括銷售費用全部未營銷部擔任、財務期間費用包括銷售費用全部未營銷部擔任、財務費用歸由輔助管理部門擔任以及管理費用根據(jù)費用歸由輔助管理部門擔任以及管理費用根據(jù)“定崗定員各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確；定崗定員各管理部門人數(shù)分攤，不完全準確；對籌建期間費用，由于非運營期可以控制，而且數(shù)字對籌建期間費用，由于非運營期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未思索。并不重要，在此未思索。產(chǎn)品總本錢的構(gòu)成產(chǎn)品本錢在各部門的分布本錢報告和責任項目 完備程度 1 完備程度 2 完備程度 3 完備程度 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析

18、，如利潤指標對應于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負責 產(chǎn)成品采用完全責任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 在價值鏈的全過程采用完全責任會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 分析分析消費環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為本錢管理的首要對象，在消費環(huán)節(jié)，對于可變本錢消費環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無疑成為本錢管理的首要對象，在消費環(huán)節(jié)，對于可變本錢，其控制重點在于，其控制重點在于“用量，對于固定本錢，其控制點為用量，對于固定本錢，其控制點為“產(chǎn)量或產(chǎn)量或“利用率。利用率。從圖上看出

19、，物控部發(fā)生的本錢在產(chǎn)品本錢中占的比重最小，然而物控部是消費環(huán)節(jié)原資料的內(nèi)部從圖上看出，物控部發(fā)生的本錢在產(chǎn)品本錢中占的比重最小，然而物控部是消費環(huán)節(jié)原資料的內(nèi)部供應者，一切的原資料的采購本錢和費用幾乎都由控制者；加之原資料的比重占產(chǎn)品總本錢的大部供應者，一切的原資料的采購本錢和費用幾乎都由控制者；加之原資料的比重占產(chǎn)品總本錢的大部分，所以物控部是對分，所以物控部是對“價錢負主要責任的部門；價錢負主要責任的部門；雖然我們在分析產(chǎn)品本錢時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使雖然我們在分析產(chǎn)品本錢時同時包含了期間費用，但是其中的大部分是無法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動銷售費

20、用也是如此更多地由渠道和客戶的要素驅(qū)動，因此，對于期間費用，思索的是在是變動銷售費用也是如此更多地由渠道和客戶的要素驅(qū)動，因此，對于期間費用，思索的是在一定的范圍內(nèi)本錢中心內(nèi)控制一定的范圍內(nèi)本錢中心內(nèi)控制“總量總量 金額；金額；建議建議綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)部門設定本錢目的，并據(jù)此來進展與業(yè)績評價相掛綜上所述，我們建議對價值鏈的各個大環(huán)節(jié)部門設定本錢目的，并據(jù)此來進展與業(yè)績評價相掛鉤的差別分析和目的評價。鉤的差別分析和目的評價。分析：由公司業(yè)務特點決議的多維的收入和利潤組合從該圖可以看出：從該圖可以看出：天歌光盤的各個產(chǎn)品系列在不同的天歌光盤的各個產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶都有

21、較廣的分布，因此渠道和客戶都有較廣的分布，因此渠道和客戶的性質(zhì)是導致產(chǎn)品附加渠道和客戶的性質(zhì)是導致產(chǎn)品附加值差別、同時也是決議利潤差別的值差別、同時也是決議利潤差別的不可忽視的要素。不可忽視的要素。因此，我們的建議是在銷售費用和因此，我們的建議是在銷售費用和直接銷售人員工資的核算上，同時直接銷售人員工資的核算上，同時以渠道和客戶為本錢中心以支持全以渠道和客戶為本錢中心以支持全方位的盈利才干分析。方位的盈利才干分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片國外國內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷商分析：產(chǎn)品的種類及其與消費過程的關系對于產(chǎn)品消費過程和產(chǎn)品種類的對應關系可以看出，從本錢

22、核算的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列。以下的不同種類的產(chǎn)品在消費過程上的差別主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的消費本錢，包括制造費用可以一致歸集后按一定比例分攤。從各消費過程本錢的發(fā)生來看，成型車間發(fā)生了主要的本錢和費用，應刷和包裝本錢較少，而人工占的比例相對大一些。但無論如何，對于天歌光盤這樣靠需以本錢優(yōu)勢作為競爭主要砝碼的企業(yè)，該三個車間依然要作為獨立的本錢中心。在消費過程中還有一些輔助的車間/本錢，其費用需求在根本的消費車間和其他部門之間進展分攤，如設備維修。分攤的比例可以是提供維修效力的次數(shù)或人工數(shù)，工局面積等。注：注：* * 在此品牌片是在

23、此品牌片是“天歌自有品牌產(chǎn)品和天歌自有品牌產(chǎn)品和OEMOEM客戶品牌產(chǎn)品的通稱客戶品牌產(chǎn)品的通稱不同顏色代表不同的消費流程不同顏色代表不同的消費流程包裝印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片本錢中心項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本

24、中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 直接生產(chǎn)車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務 成本直接計入產(chǎn)品 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 建議建議在消費部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個本錢中心；在消費部，建立成型車間、印刷車間、包裝車間和設備維護車間四個本錢中心；在營銷部按客戶在營銷部按客戶/ /渠道建立本錢中心。渠道建立本錢中心。設備維護屬于輔助部門，其本錢按需求由管理層視重要性而定在接受設備維護效力的其他部門之設備維護屬于輔助部門，其本錢按需求由管理層視重要性而定在接受設備維護

25、效力的其他部門之間按效力的量來分攤。間按效力的量來分攤。項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接/輔助成本 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品系列 每一臺/組通用生產(chǎn)設備采用一個產(chǎn)品系

26、列 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 本錢對象的范圍及其核算方法建議建議對產(chǎn)品對產(chǎn)品/ /客戶客戶/ /渠道進展核算本錢。渠道進展核算本錢。在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進展本錢歸集：普片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車在成型車間就兩大產(chǎn)品系列進展本錢歸集：普片？和異型片；印刷車間僅品牌片一個系列；包裝車間分散片和盒片兩個系列。間分散片和盒片兩個系列。在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設備折舊分攤率。主要本錢組成及其核算方法項目 完備層級

27、1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上： 非工廠的費用，例如采購、客戶管理等 在（2）的基礎上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（Product Master File） 材料 平均制造費用 人工和機器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產(chǎn)時間、準備時間和清潔時間 建議建議綜合上述對于產(chǎn)品消費過程和產(chǎn)品盈利才干差別來源的分

28、析，建議產(chǎn)品本錢核算中的主要內(nèi)容包括資綜合上述對于產(chǎn)品消費過程和產(chǎn)品盈利才干差別來源的分析，建議產(chǎn)品本錢核算中的主要內(nèi)容包括資料、人工、制造費用等消費環(huán)節(jié)的各項本錢、采購的本錢、以及渠道和客戶本錢。料、人工、制造費用等消費環(huán)節(jié)的各項本錢、采購的本錢、以及渠道和客戶本錢。以上這些本錢的組成需求根據(jù)一定的驅(qū)動要素分攤到本錢核算對象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總以上這些本錢的組成需求根據(jù)一定的驅(qū)動要素分攤到本錢核算對象中去，產(chǎn)品主文件正是定義和匯總這些本錢驅(qū)動要素的文件。對于可以直接歸集到產(chǎn)品的資料本錢，匯總列示在資料清單這些本錢驅(qū)動要素的文件。對于可以直接歸集到產(chǎn)品的資料本錢，匯總列示在資料清單B

29、OMBOM中中；而消費工藝那么定義了各關鍵本錢驅(qū)動要素機器時間，人工工時等，用來計算分攤的直接和間；而消費工藝那么定義了各關鍵本錢驅(qū)動要素機器時間，人工工時等，用來計算分攤的直接和間接消費本錢。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對于本錢組成核算的作用。接消費本錢。下頁顯示了產(chǎn)品主文件對于本錢組成核算的作用。分類分類 成本成本組成組成 材料成本 直接材料 包裝材料 + 直接生產(chǎn)成本 母盤 燃料動力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造費用 廠房攤銷成本 設備成本 質(zhì)量檢驗費用 間接人工 車間管理費用 = 產(chǎn)品標準成本 舉例：產(chǎn)品本錢模型規(guī)范本錢構(gòu)成產(chǎn)品主文件產(chǎn)品主文件產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱產(chǎn)品編碼產(chǎn)品編碼名稱編碼

30、單位用量單位材料清單(BOM)PC料克染料克銀靶克油墨克包裝材料只。生產(chǎn)工序 (Routing)成型工序準備時間分鐘成型工序機器時間分鐘印刷工序準備時間分鐘印刷工序機器時間分鐘包裝工序人工時間分鐘。資料本錢核算方法項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 材料成本核算 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分攤到產(chǎn)品成本中的費用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（3）的基礎上

31、加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 建議建議作為產(chǎn)品本錢的大頭，資料的采購本錢理應成為本錢管理的重點；作為產(chǎn)品本錢的大頭，資料的采購本錢理應成為本錢管理的重點；資料的采購本錢的差別應與消費過程中的耗用差別、產(chǎn)量差別嚴厲區(qū)分，分別由相關的責任中心擔任資料的采購本錢的差別應與消費過程中的耗用差別、產(chǎn)量差別嚴厲區(qū)分，分別由相關的責任中心擔任；資料的采購本錢應包括：資料的采購本錢應包括：采購價錢采購價錢運費運費關稅關稅思索到公司的進出口方式的特殊性，由于在消費發(fā)料時，保稅的資料和已報關的資料不能區(qū)分，關稅思索到公司的進出口方式的特殊性，由于在消費發(fā)料時，保稅的資料和已報關的資料不

32、能區(qū)分，關稅能夠不能直接計入資料本錢。假照實際情況如此，那么資料本錢將不包括關稅，能夠不能直接計入資料本錢。假照實際情況如此，那么資料本錢將不包括關稅，而應該先將其總額而應該先將其總額計入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分攤至銷售本錢。計入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷的銷售比例直接分攤至銷售本錢。低速消費合格產(chǎn)品需用的最少時間設備可被工人操作的時間損壞維護工人可以用來操作機器的時間節(jié)假日設備存在的時間廢品合格產(chǎn)品消費總時間設備真正消費時間預備時間設備真正運用時間無義務實踐的產(chǎn)能實踐的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合本錢隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的含義將在分攤固定制造費用中被用到分析：兩種分攤固定制造費用的方法完全分攤法完全分攤

33、法剩余產(chǎn)能法剩余產(chǎn)能法定義定義優(yōu)勢優(yōu)勢弱點弱點將發(fā)生的固定制造費用按實踐的產(chǎn)量完全分攤到產(chǎn)品本錢中去根據(jù)目的產(chǎn)能為計算分攤率的根底；實現(xiàn)的產(chǎn)能的本錢計入產(chǎn)品本錢，未實現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能本錢。固定制造費用隨著產(chǎn)量的變化而動搖，產(chǎn)品單位本錢缺乏比較性。符合法定報告的要求使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對最終利潤地直接影響，特別是在消費不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。法定報告和管理報告有差別，能夠需求定期的調(diào)整。設備利用率及折舊項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 產(chǎn)能利用率 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 完全成本法 根據(jù)一個

34、最大運作產(chǎn)量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產(chǎn)量分攤 成本按用量分攤 設備及其折舊 設備根據(jù)直線法計提折舊 設備根據(jù)其目標總產(chǎn)量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負責 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道 建議建議由于公司的產(chǎn)能在公司營運的前期能夠有較大的動搖，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分攤固定制造費由于公司的產(chǎn)能在公司營運的前期能夠有較大的動搖，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分攤固定制造費用。按公司預算

35、的產(chǎn)量計算固定的分攤率，將實踐產(chǎn)量對應的部分計入產(chǎn)品本錢，由于未充分利用產(chǎn)用。按公司預算的產(chǎn)量計算固定的分攤率，將實踐產(chǎn)量對應的部分計入產(chǎn)品本錢，由于未充分利用產(chǎn)能未到達消費方案而未分攤的制造費用，直接計入銷售本錢。能未到達消費方案而未分攤的制造費用，直接計入銷售本錢?？偨Y(jié)：選定的產(chǎn)品本錢核算方案在模板上的位置項目 完備層級 1 完備層級 2 完備層級 3 完備層級 4 成本報告及責任 僅采用粗略的差異分析，如利潤指標對應于產(chǎn)量 計算生產(chǎn)（消耗）差異 生產(chǎn)管理者對所有的生產(chǎn)（消耗）差異負責 產(chǎn)成品采用完全責任會計。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 在價值鏈的全過程采用完全責任

36、會計，包括從原材料采購至渠道銷售的全過程。所有的報告體現(xiàn)了與考核指標相關聯(lián)的差異的全部責任。 成本對象的范圍和多樣性 產(chǎn)品是唯一的成本對象 成本核算對象可以是： 產(chǎn)品 客戶 分銷渠道 從而支持完全的客戶盈利能力分析 按成本對象歸集成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 每個對象采用不同的人工分攤率和設備折舊分攤率 在（2）的基礎上加上： 基于作業(yè)的概念根據(jù)用量分攤間接/輔助成本 根據(jù)服務提供的范圍向成本對象分攤成本，利用作業(yè)清單 產(chǎn)品系列的范圍和多樣 產(chǎn)品系列非常少（少于生產(chǎn)線） 每個生產(chǎn)部門至少一個產(chǎn)品系列 每個生產(chǎn)步驟一個產(chǎn)品批次 每一臺/組通用生產(chǎn)設備采用一個產(chǎn)品批次 根據(jù)產(chǎn)品系列歸集直接

37、和間接生產(chǎn)成本 采用單一的人工和設備折舊分攤率 根據(jù)員工人數(shù)和工場面積分攤 直接成本直接按成本中心/產(chǎn)品系列歸集 成本中心的范圍和多樣性 所有的生產(chǎn)成本歸集在一個成本中心下 費用歸集采用一個通用的成本中心 每種產(chǎn)品用一個成本中心來歸集自原材料投料至產(chǎn)品包裝的全過程 產(chǎn)品形成過程中的每個步驟都用一個成本中心歸集（半成品、成品、包裝） 每個輔助部門設立一個成本中心 生產(chǎn)過程中每臺設備作為一個成本中心 不同的客戶和分銷渠道設立成本中心 輔助部門的成本管理 所有的輔助部門一并歸集并按照單一的分配率 一次性分攤 預算的輔助成本按人數(shù)或工場面積等分攤 直接生產(chǎn)車間和輔助服務部門簽訂服務協(xié)議來反應約定的服務

38、 成本直接計入產(chǎn)品 服務協(xié)議延伸到所有的客戶和分銷的活動 核算中的主要成本組成部分 材料 直接人工 間接人工 工廠制造費用 在（1）的基礎上加上： 非工廠的費用，例如采購、核算 在（2）的基礎上加上： 所有其他的支持產(chǎn)品的企業(yè)成本，例如財務、人士、企業(yè)領導 企業(yè)所有的成本 產(chǎn)品主文件（Product Master File） 材料 平均制造費用 人工和機器時間 材料（包括產(chǎn)量） 平均制造費用 人工和機器時間（包括準備及清潔時間） 材料（包括產(chǎn)量和質(zhì)量范例） 基于作業(yè)步驟的特定的制造費用 人工和機器時間，能單獨反映生產(chǎn)時間、準備時間和清潔時間 材料成本核算 材料標準成本每年修訂一次 材料成本通過

39、材料耗用清單計如成本 差異不計算 材料標準成本定期修訂（每年或在價格穩(wěn)定性差的情況下更短間隔時間） 計算材料成本差異，差異由采購部門負責 在（2）的基礎上加上： 材料成本為到岸價 采購和材料手續(xù)成本分攤到產(chǎn)品成本中的費用中去 采購、耗用和產(chǎn)量差異分別計算 在（3）的基礎上加上： 根據(jù)客戶的特殊生產(chǎn)工藝或成本要求來核算原材料成本 產(chǎn)能利用率 將全部成本分攤到產(chǎn)品（完全成本法） 假定計劃的產(chǎn)能利用率為 100 根據(jù)理論的產(chǎn)能進行成本分攤 完全成本法 根據(jù)一個最大運作產(chǎn)量分攤成本，例如兩班、一周六天 成本按用量分攤 成本按目標產(chǎn)量分攤 成本按用量分攤 設備及其折舊 設備根據(jù)直線法計提折舊 設備根據(jù)其

40、目標總產(chǎn)量進行折舊 折舊完全提足后，設備的剩余的價值和可使用年限重新被評估，而繼續(xù)計提折舊 系統(tǒng)的超額折舊法或類似的會計處理方法 設備以包維修的方式虛擬租賃給生產(chǎn)部門 資產(chǎn)維護部門擁有資產(chǎn)并對資產(chǎn)投資回報率最大化負責 非生產(chǎn)性資產(chǎn)用相同方法分攤到各客戶和渠道 總結(jié)：各本錢中心核算內(nèi)容和方法人力資源部人力資源部財務部財務部行政部行政部質(zhì)量管理部質(zhì)量管理部責任中心責任中心下屬本錢中心下屬本錢中心成型車間成型車間印刷車間印刷車間包裝車間包裝車間設備維護設備維護動力車間動力車間通用本錢中心通用本錢中心市場工程市場工程客戶客戶客戶客戶渠渠道道客戶客戶客戶客戶渠渠道道本錢歸集范圍本錢歸集范圍本本錢中心產(chǎn)品

41、系列本本錢中心本錢分攤對象本錢分攤對象本本錢中心工程客戶本本錢中心產(chǎn)品本本錢中心部門部門部門客戶-渠道核算內(nèi)容核算內(nèi)容資料直接消費本錢制造費用期間費用 資料差別資料差別采購價錢差別采購價錢差別 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua資料耗用差別資料耗用差別 (MV) =(Ua - Ub) x Pb單位資料本錢差別單位資料本錢差別 (UCV) =PaUa PbUbPPV + MV總資料本錢差別總資料本錢差別(TCV) =UCV x Va產(chǎn)量差別產(chǎn)量差別 (VV) =(Va - Vb) x PbUb資料本錢差別總額資料本錢差別總額 =VV + TCV 消費本錢差別消費本錢差別分攤率差別分攤率

42、差別 (RV) =(Ra - Rb) x Aa效率差別效率差別 (EV) =(Aa - Ab) x Rb制造費用分攤差別制造費用分攤差別制造費用差別制造費用差別 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產(chǎn)能利用差別產(chǎn)能利用差別 (不計入單位產(chǎn)品本錢不計入單位產(chǎn)品本錢)= (Aa - Ab) x Orb注釋：P: 價錢 (CIF)U: 用量 (單位產(chǎn)廢品的原資料用量)V: 銷量 (產(chǎn)廢品銷量)R: 分攤率 每項作業(yè)的分攤率A: 作業(yè) 本錢驅(qū)動要素OR: 費用分攤率 每項作業(yè)的分攤率a:實踐b:預算總結(jié)：本錢差別的分解方法總結(jié)：本錢差別及其責任分析資料差別資料差別采購價錢差別采購價錢差別 (PPV) 資料耗用差別資料耗用差別 (MV) 單位資料本錢差別單位資料本錢差別 (UCV)總資料本錢差別總資料本錢差別(TCV)產(chǎn)量差別產(chǎn)量差別 (VV)資料本錢差別總額資料本錢差別總額消費本錢差別消費本錢差別分攤率差別分攤率差別 (RV)效率差別效率差別 (EV)制造費用分攤差別制造費用分攤差別制造費用差別制造費用差別 (OV)產(chǎn)能利用差別產(chǎn)能利用差別 (不