財務(wù)會計之所有者權(quán)益課

1、財務(wù)會計之所有者權(quán)益課試論入世給我國注冊會計師業(yè)帶來的影響及對策我國注冊會計師行業(yè)經(jīng)過了近二十年的恢復(fù)重建和改革發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管、機構(gòu) 改制、協(xié)會管理等各項工作均取得了巨大的成績，為本行業(yè)未來蓬勃發(fā)展，向 國際接軌奠定了堅實的基礎(chǔ)。在我國加入WTO以后，國外同業(yè)將全面沖擊我國 會計市場，我國注冊會計師行業(yè)將面臨歷史性的挑戰(zhàn)，同時也將迎來新的發(fā)展 機遇。如何應(yīng)對將是每一個從業(yè)人員必須慎重思索的。只有認真審視我國CPA行業(yè)的現(xiàn)狀，認清與國際同業(yè)的差距所在，深刻思 索由此對我國CPA行業(yè)帶來的機遇與挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對，才能趨利避害，促進我 國注冊會計師行業(yè)的進一步發(fā)展。一、我國注冊會計師行業(yè)現(xiàn)狀及與國際同

2、業(yè)差距1、整體環(huán)境1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差，會計師事務(wù)所脫鉤改制單兵深入而其他中介機構(gòu)改革滯后。我國注冊會計師行業(yè)作為經(jīng)濟鑒證類中介機構(gòu)的一種，首先要受到經(jīng)濟鑒 證類中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類中介業(yè)住我國的現(xiàn)狀是資格林立，過多、過 濫；一位注冊會計師要面對十多項資格去考，一家會計師事務(wù)所要面對二十多 項資格去申報，大量的精力用于應(yīng)付考試和迎接檢査上，沒有時間扎扎實實學(xué) 習(xí)些知識，認認真真研究點問題。雖然經(jīng)過2000年的清理整頓，有一定改觀， 但并未真正解決問題。不少政府部門直接興辦中介機構(gòu)。這種局面的存在，造成很多問題：首先 中介機構(gòu)的獨立性受到影響，中介機構(gòu)的生命力在于其獨立性，一旦這種獨立 性受到質(zhì)

3、疑，必然影響其權(quán)威性和責(zé)任意識，喪失權(quán)威性的中介機構(gòu)難免有取 悅市場的行為，最終使得中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授 權(quán)壟斷市場、分割市場的局面，缺少有效競爭，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用 難以有效發(fā)揮，中介機構(gòu)經(jīng)濟信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述 問題，嚴重制約著中介服務(wù)行業(yè)快速、健康發(fā)展。如果不對這種情況及時加以 整改和規(guī)范，必將影響到我國社會主義市場經(jīng)濟秩序的正常運行。2）缺乏有效的信息需求者注冊會計師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場密切相關(guān)。而我 國的現(xiàn)狀是，金融市場尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會 計信息的真實性還未引起人們的真正重視，中

4、國注冊會計師服務(wù)缺乏真正的有 效需求者，難以形成有序競爭的會計市場，注冊會計師行業(yè)的起源和生存動因 來自于所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者應(yīng)主動要求接受審計；而我國的現(xiàn)狀 是政府行使所有者的職能強制企業(yè)（被動地）接受注冊會計師服務(wù)，企業(yè)管理 當局作為委托人可以自主選擇會計師事務(wù)所，難免發(fā)生購買會計原則的事件。 由此造成的另一弊端是，會計市場供大于求，缺乏會計師事務(wù)所必須的生存空 間。中國入世后，會計市場面臨的沖擊主要來自于西方發(fā)達資本主義國家的會 計中介機構(gòu)，他們有著數(shù)百年的發(fā)展歷史，相關(guān)法律健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境規(guī)范，市 場趨于成熟，這些都是我們難以比擬的。2、會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)單

5、一中國是一個發(fā)展中國家，國內(nèi)注冊會計師行業(yè)與國際相比，差距甚大，與 國際"五大"相比，首先在規(guī)模上.兩者相去太遠。國際"五大"在世界上一百多 個國家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機構(gòu)。例如："普華永道"公司 現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專業(yè)人員，而在中國，年收入幾千萬人 民幣，擁有上百名注冊會計師的事務(wù)所已為數(shù)寥塞了。從業(yè)務(wù)范圍來看，傳統(tǒng)的審計和會計業(yè)務(wù)在國際五大業(yè)務(wù)中的比重越來越 小。以97年為例，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入比例在五大中已降為31%-43%,管理咨詢從 23%-46%±升到36%-54%0并且法律、

6、保險精算、IS09000認證、網(wǎng)絡(luò)信托鑒證 等新型服務(wù)還在不斷興起。但在目前，中國注冊會計師行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計和會 計業(yè)務(wù)為主，1998年，其他類業(yè)務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入的比例平均還不到8%。2）市場定位模糊，服務(wù)意識匱乏長期作為政府部門的附屬機構(gòu)，不少會計師事務(wù)所依賴行政壟斷獲得業(yè)務(wù), 客戶范圍局限于行政指派的國有企業(yè)審計。由于國家對國有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分，財政部門下屬的事務(wù)所也相應(yīng)形成了監(jiān)督客戶，而不是服務(wù)客戶的 觀念作風(fēng)。而會計師事務(wù)所作為中介行業(yè)的一種，其生存依據(jù)首先取決與其所 能提供產(chǎn)品即服務(wù)的質(zhì)量，缺乏起碼的服務(wù)意識，服務(wù)質(zhì)量何來？3）品牌意識不強會計師事務(wù)所的真正客戶是社會公眾，

7、它必須承擔社會責(zé)任，服務(wù)社會， 通過提高自己在社會公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會計師事務(wù) 所違規(guī)操作，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會責(zé)任感，在公眾心目中的形象和聲 譽不佳。另外，由于對創(chuàng)立良好的 "服務(wù)品牌 "缺乏足夠的認識或系統(tǒng)的方法， 不少執(zhí)業(yè)相對規(guī)范的事務(wù)所存在業(yè)務(wù)內(nèi)容單一雷同的弱點，尚不具備競爭的品 牌優(yōu)勢。而國際 "五大 "大多有一百多年的歷史，已經(jīng)在世界范圍內(nèi)建立了十分 良好的信譽，具有絕對的品牌優(yōu)勢，4）營銷手段落后 事務(wù)所的產(chǎn)品是綜合性服務(wù)，在當前買方市場的環(huán)境中，營銷手段的優(yōu)劣 直接決定事務(wù)所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會計師事務(wù)所

8、營銷手段單一，簡單 地把營銷理解為產(chǎn)品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價，甚至喪失職業(yè)獨立性 來滿足客戶不當要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。5）決策層主要由做財務(wù)出身的技術(shù)型人才組成，缺乏既熟悉本地市場，又 對國際慣例有深刻理解，既有扎實的管理和服務(wù)營銷理論基礎(chǔ)，又有豐富的管 理和服務(wù)營銷實踐經(jīng)驗的復(fù)合型高級管理人才。6）注冊會計師整體水平較低 中國注冊會計師行業(yè)起步較晚、服務(wù)意識淡薄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、缺乏國際 及大規(guī)模企業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗。從人才方面看，五大能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人 才加盟，而我國會計師事務(wù)所不同程度的出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象。所有這些都說明，目前我國的會計師事務(wù)所是無法和國際

9、會計公司相提并 論的。如果會計市場完全開放，國內(nèi)會計服務(wù)業(yè)必將受到很大的沖擊。因此， 我們應(yīng)堅持逐步放開原則，有計劃、有步驟的開放我國的會計市場。二、WT協(xié)定中涉及會計服務(wù)有服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定（GATS,及WTC服務(wù)貿(mào) 易理事會專業(yè)服務(wù)組（WPP）的兩份文件-會計服務(wù)業(yè)相互承認協(xié)定或安排指南、關(guān)于會計服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則 ，這些規(guī)定和文件對會計市場開 放提出了相關(guān)要求。在 WTO框架下，服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定是一項服務(wù)部門國際化的 綜合性文件，其中會計服務(wù)是其中的重要內(nèi)容。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定通過制訂規(guī)則， 解決各國包括會計服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)對國際貿(mào)易和外國投資管制的障礙，保證 外國、與外國合作的事務(wù)所和執(zhí)業(yè)

10、人士享受與東道國同行同等的權(quán)利，消除市 場準入的歧視性壁壘，增強有關(guān)資格承認管理規(guī)則的透明度。加入WTO后，我國將承諾開放會計市場，全面允許國外的注冊會計師根據(jù)高透明度的程序進入 我國境內(nèi)，開辦會計師事務(wù)所并承接業(yè)務(wù)。這對我國尚屬幼稚期的注冊會計師 行業(yè)必將帶來全面的沖擊。三、入世會給我國經(jīng)濟帶來深遠的影響，進而也將作用于中國注冊會計師 行業(yè)1、一如入世將會沖擊我國某些行業(yè)，同時也會給某些行業(yè)諸如紡織業(yè)、服 裝業(yè)、輕工業(yè)、和某些機電產(chǎn)品帶來直接經(jīng)濟效益，我國在這些行業(yè)有較明顯 的比較優(yōu)勢，有希望增加在國際市場所占的出口配額。由此，產(chǎn)品市場的活躍 必然帶動資本市場及相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，進而也促進為其

11、提供服務(wù)的會計市場的 發(fā)展。受沖擊的行業(yè)將會實行破產(chǎn)、重組和必要的結(jié)構(gòu)調(diào)整，而這些行為都需 要會計師事務(wù)所的參與。這也會擴大會計市場的規(guī)模。2、入世將為解決中國經(jīng)濟的深層次矛盾提供強大外力，一方面加大會計服 務(wù)的需求量，另一方面也拓展了會計服務(wù)的范圍。這種外力開始會以沖擊、壓 力的形式表現(xiàn)出來，然后轉(zhuǎn)變?yōu)榫薮蟮耐苿恿?。我國?jīng)濟改革中一直未能很好 解決的深層矛盾，如企業(yè)經(jīng)營機制轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資體制更新、價格 體制改革等一系列矛盾將在入世強大外力的推動下加速得到治理。而我國大批 企業(yè)的轉(zhuǎn)制、重組、兼并、上市以及破產(chǎn)都離不開會計的中介服務(wù)。投資環(huán)境 的改善又確保了外資的注入。最終 , 會增加

12、會計服務(wù)的市場需求。四、入世給我國注冊會計師行業(yè)帶來的機遇1、有利于我國注冊會計師行業(yè)盡快轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制加入 WTO以后，按照國民待遇原則，國內(nèi)的會計機構(gòu)將不可能享有特殊的 政策保護。在國際中介機構(gòu)的挑戰(zhàn)下，國內(nèi)會計機構(gòu)不得不面向市場，面向客 戶，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制，積極開展市場營銷，緊密圍繞提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，強調(diào)自律管 理機制，內(nèi)部質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)培訓(xùn)，人事管理等制度的健全和完美，使事務(wù)所 的經(jīng)營管理步入 "以質(zhì)量求生存，以信譽求發(fā)展 " 的良性運行軌道，從而提高自 身的競爭能力。2、有利于我國注冊會計師行業(yè)學(xué)習(xí)國際同業(yè)的先進管理經(jīng)驗 我國會計市場開放后，國外的會計師事務(wù)所可采取多種形

13、式在國內(nèi)開展業(yè) 務(wù)。那時，國內(nèi)外會計師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競爭，也存在大型審計等業(yè)務(wù) 方面的合作。國內(nèi)會計師事務(wù)所可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會計中介機構(gòu)成熟的 管理經(jīng)驗，加快自身的改革與發(fā)展。國內(nèi)注冊會計師行業(yè)在某些方面發(fā)展程度低，技術(shù)手段落后，服務(wù)種類老 化，需要向外國會計同行學(xué)習(xí)、借鑒，提升技術(shù)水平，調(diào)整更新服務(wù)結(jié)構(gòu)，并 在更為廣泛的市場競爭中發(fā)展壯大自身。另一方面，長期以來，國內(nèi)會計市場 的競爭是低水平低層次的競爭，國外會計公司的進入，不但能提高競爭層次， 而且國內(nèi)會計行業(yè)通過直接的市場交手也會降低向外國同行學(xué)習(xí)的成本。3、有利于我國注冊會計師行業(yè)開展新業(yè)務(wù)WT（要求成員國允許外方進入會計服

14、務(wù)業(yè)的各個領(lǐng)域，這必然促使管理當局批準本國的會計中介機構(gòu)也可以進入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，向外國會計機構(gòu)競 爭，這使我國會計中介機構(gòu)一方面可以學(xué)到外國先進的管理經(jīng)驗，另一方面也 被迫尋找新的經(jīng)濟增長點。此外，加入 WTC所獲得的最惠國待遇有利于會計中 介機構(gòu)利用國內(nèi)外資源和市場發(fā)展會計業(yè)務(wù)，提高本身實力。4、有利于提高會計信息質(zhì)量加入WTO以后，大量的國外會計中介機構(gòu)涌入我國，他們的優(yōu)勢在于：為審計提供了全球的保險，審計或會計問題可以在全球得到解答，對職業(yè)道德有 明確的指南，有嚴密的質(zhì)量控制標準，有訓(xùn)練有素的員工，所有這些都會促進 國內(nèi)會計師事務(wù)所在這些方面的學(xué)習(xí)與建設(shè)，會計信息質(zhì)量由此逐步得到提

15、高五、入世給我國注冊會計師行業(yè)帶來的沖擊1、強占國內(nèi)的市場份額加入 WTO后，我國將逐漸取消對國際會計機構(gòu)在業(yè)務(wù)、機構(gòu)數(shù)量、國外從 業(yè)人員、規(guī)模等方面的限制，使其享有與國內(nèi)會計機構(gòu)同等的競爭機會和權(quán)利。 到那時，國際會計機構(gòu)憑借其豐富的市場競爭經(jīng)驗、先進的審計技術(shù)、強大的 國際背景和為客戶提供的便利優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，將會爭奪中國注冊會計師行業(yè)的市 場份額。2、增加國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險加入 WTO后，國際經(jīng)濟活動的競爭加劇，企業(yè)會計工作面臨的風(fēng)險加大， 不確定性因素增多。由于國際會計機構(gòu)進軍中國會計市場，將導(dǎo)致國內(nèi)會計機 構(gòu)中的一部分客戶流失，從而導(dǎo)致那些規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，防風(fēng)險能力差的會 計中介

16、機構(gòu)的流動資金周轉(zhuǎn)失靈，最后引發(fā)了這些會計機構(gòu)的破產(chǎn)。與此同時， 跨國的會計中介業(yè)務(wù)要比單純的國內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險大得多，這更加劇了國內(nèi)會計中 介機構(gòu)的審計風(fēng)險。3、面臨人才流失的壓力 市場競爭的實質(zhì)就是人才的競爭。人才競爭的主要手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機遇。加入 WTC后，國際會計機構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機會、優(yōu)越 的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會計行業(yè)進行人才爭奪戰(zhàn)。六、對策1、充分、合理利用 GATS中的"保障條款"、"例外條款"、和"安全條款"， 為會計市場的對外開放建立安全閘門。加入 WTO并不意味著什么都要"國際化"

17、;，并不強調(diào)什么都搞"國際接軌"， 更不意味著廢除國內(nèi)法律法規(guī)。在 GATSt，國內(nèi)規(guī)章的透明度、規(guī)章的建立和 完善是第一位的，國際化僅僅是倡議，并無強制性。對于會計服務(wù)來說，建立 一套規(guī)范的、有效的國內(nèi)規(guī)章是 GATS所提倡的。"入世"以后，我國可以根據(jù)這 一原則，制定有關(guān)法規(guī)、規(guī)章，加強對國內(nèi)和境內(nèi)外國會計師事務(wù)所的監(jiān)督和 管理。GATS有一些象第10條（"緊急保障措施"）第十四條（"一般例外"）和第十四 條附則（ "安全例外 "）一類的條款，如果善加利用，也可以用來控制市場的開 放程度，形

18、成對外開放的安全閘門。" 緊急保障條款 " 通常是在達成具體承諾后發(fā)生了未能預(yù)見的變化，以致某 項服務(wù)的進口規(guī)模劇增，從而對國內(nèi)相同服務(wù)及其提供者造成嚴重損害或由此 威脅時啟用。這意味著可以重新實施限制和禁止，但必須對所有締約方實施， 不得加以選擇。對于國內(nèi)外發(fā)展懸殊的行業(yè)來說，這一條款是非常有用的。我 國會計服務(wù)業(yè)與國外差距大，啟用該條款，可以作為保護手段之一，如果舉證 方面不存在太大困難的話。出于保護公共道德、維護公共秩序、保護人類動物、植物的生命和健康、 防止欺詐行為或從國家安全出發(fā)，GATS還允許各締約方采取措施，只要這些措 施在締約方之間不構(gòu)成武斷或不公正的歧視，

19、不構(gòu)成對國際服務(wù)貿(mào)易的變相限 制，就認為有效。這也就是 "例外條款 "和"安全條款 "。對于會計服務(wù)來說，要 啟用該條款，理由可能主要來自安全方面的考慮。這是因為，就會計服務(wù)的性 質(zhì)來說，會計師事務(wù)所可能接觸到個人、企業(yè)甚至國家的秘密。一個事務(wù)所既 有審計鑒證業(yè)務(wù)，又有咨詢業(yè)務(wù)，如果兩種業(yè)務(wù)之間缺乏有效的"隔離 "制度，很有可能在這方面出現(xiàn)問題。2、建立一套與國際會計慣例接軌的會計、審計法規(guī)制度加入 WTO以后，我們要進一步借鑒國際通行的審計準則和引進國際先進審 計技術(shù)，加快與國際審計慣例接軌的速度，提高中國審計準則制定工作的質(zhì)量，

20、從而提高中國注冊會計師的審計質(zhì)量，增強中國會計師事務(wù)所的國際競爭能力。 首先、根據(jù) WK協(xié)定的原則要求，制定或修改規(guī)章制度,在加入WK之前，對所 有注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度進行全面修改和補充，清理存在貿(mào)易壁壘傾向的 規(guī)章制度，針對協(xié)定允許發(fā)展中國家有一定的靈活性，對市場準入等方面作出 長期的、周全的、戰(zhàn)略性的計劃和安排。并借以規(guī)范市場運營 , 提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。3、服務(wù)領(lǐng)域多樣化，對客戶的服務(wù)全方位化 事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等業(yè)務(wù)，可以規(guī)避市場風(fēng)險、訴訟風(fēng)險，因為在我國 ,會計市場的競爭和訴訟集中在傳統(tǒng)會計審計領(lǐng)域 , 業(yè)務(wù)單一 , 競爭激烈，市場風(fēng) 險很大。此外管理咨詢也可作為事務(wù)所新的經(jīng)濟增長點，

21、我國會計師事務(wù)所熟 悉中國國情，這是國外同業(yè)無法相比的 ,利用這一優(yōu)勢 , 發(fā)展管理咨詢等業(yè)務(wù)我國會計師事務(wù)所對客戶提供的服務(wù)范圍很窄 ,而客戶的服務(wù)需求很多 , 納 稅籌劃、財務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財務(wù)制度等等 , 這些服務(wù)需求都未得到有效滿足 事務(wù)所的客戶相對固定 ,對他們的經(jīng)營、財務(wù)優(yōu)缺點比較熟悉 , 向他們提供一些 有針對性的合理化建議 ,很受他們的歡迎 , 借此會計師事務(wù)所也可增加業(yè)務(wù)收入 來源。4、會計師事務(wù)所合并走規(guī)模經(jīng)營之路 五大發(fā)展到今天的規(guī)模歸功于無數(shù)次的合并。由于美國經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè) 規(guī)模的增大，對審計等業(yè)務(wù)需求量隨之增加。為擴充實力，合并是會計公司滿 足市場服務(wù)需求量最有效的

22、辦法。合并分為吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并中， 大公司不僅擁有了客戶所在地的分公司，也獲得了熟知當?shù)貥I(yè)務(wù)慣例的有經(jīng)驗 的職員。而新設(shè)合并則使得五大進一步成為全球會計師職業(yè)界的超級巨人通過合并可以降低競爭程度，并可通過節(jié)約管理費用、協(xié)調(diào)經(jīng)營，促進執(zhí) 業(yè)效率的提高，合并也可以使事務(wù)所上規(guī)模、實現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工，為客戶 提供更全面的服務(wù)，滿足客戶多方位的需求。事務(wù)所規(guī)模上不去，在質(zhì)量控制、 人員培訓(xùn)、專業(yè)標準制定、吸引優(yōu)秀人才等方面會受到極大限制，更談不上與 國際會計公司的競爭。為此，應(yīng)鼓勵會計師事務(wù)所通過合并上規(guī)模。事務(wù)所上 規(guī)模，既可實現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)化分工，降低經(jīng)營成本，又能為客戶提供更為

23、全面的服務(wù)，還可以提供足夠的人力、物力來收集、整理、分析業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的 新情況，研究整個行業(yè)共同面臨的問題，提高整個行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。因而，走 規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會計師事務(wù)所，是壯大我國會計師事務(wù)所實力，與 國際會計師事務(wù)所公平競爭的必由之路。5、我國會計中介機構(gòu)的觀念和機制轉(zhuǎn)換的步伐首先，會計中介機構(gòu)必須明確自己的生存與發(fā)展的目標。通過機構(gòu)改革和 制度建設(shè)，把生存與發(fā)展的目標分解到每一個機構(gòu)與每一個中介執(zhí)業(yè)人員，使 他們認識到會計中介的信譽、職業(yè)道德、規(guī)避審計風(fēng)險對會計中介機構(gòu)生存的 意義。其次，改革中國注冊會計師行業(yè)的人才管理機制，允許會計師事務(wù)所按 自己的發(fā)展目標跨地區(qū)、跨國界招聘優(yōu)秀人才和引進國際會計人才，實現(xiàn)中國 注冊會計師人才的自