企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同范本格式

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建造合同指南一、基本要求（一）應(yīng)當(dāng)正確確定各項(xiàng)建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 正確確定各項(xiàng)建 造合同的會(huì)計(jì)核算 對(duì)象，是正確核算和反映建造合同損益的關(guān)鍵。 企業(yè)與客戶簽訂的建 造合同有其多樣性，通常，建造一項(xiàng)資產(chǎn)要簽訂一個(gè)合同，有時(shí)，建造數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)只簽訂一個(gè) 合同，或者為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而同時(shí)簽訂一組合同。 在上述情況下， 對(duì)同一企業(yè)來 講，確定不同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象，會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果。例如，某建造承包商同時(shí)簽訂了一 組建造合同，在執(zhí)行合同中，有的可能盈利，有的可能虧損，如果將該組合同單獨(dú)分別核算 或合并在一起核算，就會(huì)產(chǎn)生不同的損益。因此， 為了正確核算建造合同的損益，防止人為 操

2、縱利潤，本準(zhǔn)則對(duì)此專門作了相應(yīng)的規(guī)定。 一般情況下， 企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì) 象，分別計(jì)量和確認(rèn)各單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，或 為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同， 企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立和合并的原則， 正 確確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。（二）必須合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 在計(jì)量和確認(rèn) 建造合同的收入和 費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同的結(jié)果能否可靠估計(jì) 的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。 如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)， 應(yīng)在 資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。 如果建造合同的結(jié)果不能可靠 地估

3、計(jì)，則不能根據(jù)完 工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理： （1）合同成本能夠收 回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)， 合同成本在 發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ；（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn) 收入。對(duì)一項(xiàng)建造合同而言， 如果合同預(yù)計(jì)總成本大于合回總收入， 應(yīng)將預(yù) 計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。（三）必須做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。 建立各種財(cái)產(chǎn)物 資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄 和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額；完善各種計(jì)量檢測(cè) 設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成

4、本核算具有可靠的基礎(chǔ)。（四）必須準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。對(duì)于為完成合同實(shí)際發(fā)生的合同成本 必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行歸集和登記，對(duì)于為完成合同尚需發(fā)生的成本必須進(jìn)行科學(xué)、合理地預(yù)計(jì)。應(yīng)當(dāng)劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對(duì)象之間成本的界限， 未完 合同成本與已完合同成本的界限。不得以估計(jì)成本、預(yù)算成本或計(jì)劃成本代替實(shí)際成本。（五）必須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、系統(tǒng)地核算和反映實(shí)施建造合同所發(fā) 生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)根據(jù)實(shí)施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及時(shí)地登記合同發(fā) 生的實(shí)際成本、已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情 況，準(zhǔn)確地確定合同完工進(jìn)度，計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用

5、。 如果建造合同預(yù)計(jì)發(fā)生虧 損，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備。對(duì)于上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目進(jìn)行帳務(wù)處理：1設(shè)置“工程施工 ”科目（建筑安裝企業(yè)使用） 或“生產(chǎn)成本 ”科目（船 舶等制造企 業(yè)使用），核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利。實(shí)際發(fā)生的合同成 本和確認(rèn)的合同毛利記 入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方，合同完成后， 本科目與 “工程結(jié)算 ”科目對(duì)沖后結(jié)平。 2設(shè)置“工程結(jié)算 ”科目，核算根據(jù)合同完工進(jìn)度已向客戶開出工程 價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的價(jià)款。本科目是 “工程施工 ”或“生產(chǎn)成本 ”科目的備抵科目， 已向客戶開出工程 價(jià)款結(jié)算帳單辦理結(jié)算的款項(xiàng)記入本科目的貸方， 合同完成后， 本

6、科 目與“工程施工 ”或“生產(chǎn)成本 ”科目對(duì)沖后結(jié)平。3設(shè)置“應(yīng)收帳款 ”科目，核算應(yīng)收和實(shí)際已收的進(jìn)度款，預(yù)收的備 料款也在本科目 核算。已向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目 的借方，預(yù)收的備料款 和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。4設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入。當(dāng)期確認(rèn) 的合同收入記入本科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié) 轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5設(shè)置 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn) 的合同費(fèi)用記入 本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤 ”科目，結(jié) 轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。

7、6設(shè)置 “合同預(yù)計(jì)損失 ”科目。核算當(dāng)期確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失。當(dāng)期 確認(rèn)的合同預(yù)計(jì) 損失，記入本科目的借方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入 “本年利 潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。7設(shè)置 “預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 ”科目，核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。在建 合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入本科目的貸方， 在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。二、說明（一）關(guān)于引言 本準(zhǔn)則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。這里所講的建造承 包商，是指根據(jù)合同為客戶建造工程（或大型資產(chǎn)）的企業(yè)，如承包 建造房屋、建筑物的建 筑安裝企業(yè)、承包建造船舶、飛機(jī)和大型機(jī)械設(shè)備的制造企業(yè)。 由于建造

8、合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會(huì)計(jì)年度， 因 此，本準(zhǔn)則的主要 問題是將合同收入和合同成本分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度。 根 據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法的規(guī)定， “會(huì)計(jì)年度自公歷 1月1日起至 12月31日止”。建造 合同的施工期較長，通常要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了及時(shí)反映各年度的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況， 一般情況下，不能等到合同工程完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用， 而應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求， 遵 循配比原則，在合同實(shí)施過程中，按照一定的方法，合理確認(rèn)各年的收入和費(fèi)用。 在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成的建造合同， 應(yīng)在完成時(shí)確認(rèn)合同收入和合同 費(fèi)用。例如，某建造合同于 1997年1月 5日開工， 1997年

9、12月20日完工。企業(yè)應(yīng)于1997年12月 20日確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入和費(fèi)用。（二）關(guān)于定義 1建造合同。建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功 能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、 道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最 終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、 橋梁、船舶等；另一類 是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成 的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個(gè)發(fā)電廠， 該項(xiàng)目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個(gè)單項(xiàng)

10、工程構(gòu)成， 只有各單項(xiàng)工程全部建成投入使用 時(shí)，發(fā)電廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)電。建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇， 但它不同于一般的材料采購合同和勞務(wù) 合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：（ 1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資 產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（ 2）資產(chǎn)的建設(shè)期長，一般都要跨越一個(gè) 會(huì)計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年；（ 3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（ 4）建造合同一般為不可 取消的合同。2固定造價(jià)合回。固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如， 某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建 造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為 1000 萬

11、元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合 回。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同， 為客戶建造一條 80 公里的高速公路， 合同規(guī)定每公里單價(jià)為500 萬元。該項(xiàng)合同也是固定造價(jià)合同。3成本加成合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的 成本為基礎(chǔ)，加上 該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。 例如，某建 造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同， 為客戶建造一艘船舶， 雙方商定以建造該艘船舶的實(shí) 際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的 1計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合 同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同， 為客戶建造一段地鐵， 合同規(guī)定以 建造該段地鐵的實(shí)際成本為

12、基礎(chǔ)，另加 800萬元計(jì)取工程價(jià)款。 該項(xiàng)合同也為成本加成合同。 4完工百分比法。完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入和 費(fèi)用的方法。根據(jù)這種方法，合同收入應(yīng)與為達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤。這種方法能為報(bào)表使用者提供有關(guān)合同進(jìn) 度及本期業(yè)績的有用信息。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是， 該項(xiàng)建造合同的結(jié) 果能夠可靠地估計(jì)。只有在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)時(shí)， 才能采用完工百分比法 確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，反之，則不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的關(guān)鍵是，確定合同完工進(jìn)度。本準(zhǔn)則規(guī)定了確定合

13、同完工進(jìn)度的三種方法。（三）關(guān)于合同分立與合同合并本準(zhǔn)則有關(guān)合同分立與合同合并的條款， 實(shí)際上是確定建造合同會(huì)計(jì) 核算對(duì)象的規(guī)范。確定建造合同會(huì)計(jì)核算對(duì)象，對(duì)于準(zhǔn)確核算建造合同的損益有十分重 要的意義。一般情況下，企業(yè)應(yīng)以所訂立的單項(xiàng)合同為對(duì)象， 分別計(jì)量和確認(rèn)各 單項(xiàng)合同的收入、費(fèi)用和利潤。如果一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同分 立的條款，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則， 確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象； 如果為 建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而簽訂一組合同， 本準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款， 企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定 的合同合并的原則，確定建造合同的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 1合同分立。如果一項(xiàng)建造合同包括建造

14、數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)，在同時(shí)具備下 列條件的情況下，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立為單項(xiàng)合同處理：（1）每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃；（2）建造承包商與客戶就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或 拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款；（3）每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本可單獨(dú)辨認(rèn)。 如果不同時(shí)具備上述三個(gè)條件， 則不能將建造合同進(jìn)行分立， 而應(yīng)仍 將其作為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例如：某建筑公司與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，該合同規(guī)定，建筑公 司為客戶建造一揀房屋和一座食堂。 在簽訂合同時(shí)， 建筑公司與客戶分別就所建房屋和 食堂進(jìn)行談判，并達(dá)成一致意見； 房屋的工程造價(jià)為 400萬元，食堂的工程造價(jià)為 150 萬 元。房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖

15、預(yù)算，房屋的預(yù)算成本為 370 萬元，食堂的預(yù)算成本為 130 萬元。根據(jù)上述資料分析 ：由于房屋和食堂均有獨(dú)立的施工圖預(yù)算，表明符合條件（ 1）；由 于在簽訂合同時(shí)，建筑 公司與客戶分別就所建房屋和食堂進(jìn)行談判， 并達(dá)成一致意見， 表明 符合條件（ 2）；由于 房屋和食堂均有單獨(dú)的造價(jià)和預(yù)算成本，表明符合條件（ 3）。因此， 該項(xiàng)建造合同同時(shí)符合合同分立的條件， 建筑公司應(yīng)將建造房屋和食堂分立為兩個(gè)單項(xiàng)合 同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假如該項(xiàng)建造合同中， 沒有明確規(guī)定房屋和食堂各自的工程造價(jià)， 而 是以 550 萬元的總 金額簽訂了該項(xiàng)合同，也未作出各自的預(yù)算成本。這時(shí)，不符合條件 （3），建筑公司不能

16、將該項(xiàng)建造合同分立為兩個(gè)單項(xiàng)合同， 而應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理。2合同合并。一組合同無論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶還是幾個(gè)客戶，在同時(shí)具 備下列條件的情況下，應(yīng)合并為單項(xiàng)合同處理：（1）該組合同按一攬子交易簽訂；（2）該組合同密切相關(guān)，每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工 程的組成部分；（3）該組合同同時(shí)或依次履行。如果不同時(shí)符合上述三個(gè)條件， 則不能將該組合同進(jìn)行合并， 而應(yīng)以 各單項(xiàng)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 例如，某建造承包商為承包建造一個(gè)冶煉廠而與客戶一攬子簽訂了三 項(xiàng)建造合同，這三項(xiàng)合同分別是建造一個(gè)選礦車間、 一個(gè)冶煉車間和一個(gè)工業(yè)污水處理 系統(tǒng)。根據(jù)合同規(guī)定，這三個(gè)工程將由該建造承包商同時(shí)施工

17、， 并根據(jù)整個(gè)項(xiàng)目的施工進(jìn)度 辦理價(jià)款結(jié)算。根據(jù)上 述資料分析：由于這三項(xiàng)建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（1）；對(duì)客戶而言，只有這三項(xiàng)合同全部完工交付使用時(shí)， 該冶煉廠才能投料生產(chǎn)， 發(fā)揮效 益。對(duì)建造承包商而言，這三項(xiàng)合同的各自完工進(jìn)度， 直接關(guān)系到整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的完工進(jìn)度 和價(jià)款結(jié)算，由于在同一施工地點(diǎn)同時(shí)施工， 建造承包商對(duì)工程施工人員和工程用料實(shí)行統(tǒng) 一管理。因此，該組合 同密切相關(guān)，已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤率工程項(xiàng)目，表明符合條件（ 2）； 該組合同同時(shí)履行，表明符合條件（ 3）。因此，這三項(xiàng)建造合同符合合同合并的三個(gè)條 件，該建造承包商應(yīng)將該組合同合并為一個(gè)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算

18、該組合同的損益。（四）關(guān)于合同收入1本準(zhǔn)則第 7 條規(guī)定了合同收入的組成內(nèi)容。合同收入包括兩部分 內(nèi)容：（ 1）合同中規(guī)定的初始收入， 即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂 的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（ 2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收 入，這部分收入并不構(gòu) 成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額， 而是在執(zhí)行 合同過程中由于合同變 更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn) 這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。2本準(zhǔn)則第 8 條規(guī)定了合同收入的計(jì)量，即合同收入應(yīng)以收到或應(yīng) 收的工程價(jià)款計(jì)量。這里所說的 “工程價(jià)款 ”，是

19、指建造合同的總金額或總造價(jià)。 3本準(zhǔn)則第 9 條是對(duì)合同變更的進(jìn)一步說明以及確認(rèn)合同變更收入 的標(biāo)準(zhǔn)。（1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提 出的調(diào)整。例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為 5000 萬元的固定造價(jià)合 同，建造一座圖書館，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商 將原設(shè)計(jì)中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入 50 萬元。這一事項(xiàng)就 是合回變更的例子。（ 1）因合同變更而增加的收入， 應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；收入能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，則不確認(rèn)變更收

20、入。 例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 5000 萬元。變更收入 50 萬元，符合上述兩個(gè) 條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入 50 萬元 確認(rèn)為合同收入的組成部分。第二年的合同總收入應(yīng)為 5000+ 50 = 5050 （萬元）。假如客戶 承認(rèn)因變更而增加收入，但雙方只達(dá)成增加金額為 20萬元，則只能將 20萬元確認(rèn)為合同收入 的組成部分，第二年的合同總收入應(yīng)為 5000+ 20= 5020（萬元）。4本準(zhǔn)則第 10 條是對(duì)索賠款的進(jìn)一步說明以及確認(rèn)索賠款收入的標(biāo) 準(zhǔn)。（1）索賠款。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承 包商向客戶或第三方收取的、用于補(bǔ)償不包

21、括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。例如，某建 造承包商與一客戶簽訂了一份金額為 8000 萬元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的 建設(shè)期是 1995年3月至 1998年 8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于 1997年8月交付建造 承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過程中，客戶于 1998年 1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建 造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款 100 萬元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生索賠款的例 子。（2）因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)： 根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠； 對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)索賠款收入。

22、 例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為 8000萬元。根據(jù)雙方談 判情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款 100 萬元。索賠款 100 萬元，符合上述兩 個(gè)條件，建造承包商便可于 1998年將因索賠而增加的收入 100萬元確認(rèn)為合同收入的組成部 分。 1998 年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000+ 100= 8100 （萬元）。假如客戶不同意支付延誤 工期款，則不能將 100萬元計(jì)入合同總收入，合同總收入仍為 8000 萬元。假如客戶同意這項(xiàng) 索賠，但只同意支付延誤工期款 50萬元，建造承包商只能將 50 萬元確認(rèn)為合同收入的組成部 分。在這種情況下， 1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為

23、 8000+ 50 = 8050 (萬元)。5本準(zhǔn)則第 11 條是對(duì)獎(jiǎng)勵(lì)款的進(jìn)一步說明以及確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo) 準(zhǔn)。( 1)獎(jiǎng)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意 支付給建造承包商的額外款項(xiàng)。 例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為 9000 萬元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為 1995年12月 20日至 1997年12月 20日。該合同在執(zhí)行中于1997年 9 月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前3個(gè)月竣工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng) 100萬元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的 例子。( 2)因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以

24、確認(rèn)： 根據(jù)目前合同完成情況， 足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或 超過既定的標(biāo)準(zhǔn)； 獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。 如果不同時(shí)具備上述條件，則不能確認(rèn)。例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為9000 萬元。提前竣工獎(jiǎng)100萬元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商應(yīng)于 1997年將因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入 100 萬 元確認(rèn)為合同收入的組成部分，1997年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為 9000+ 100= 9100（萬元）。 假定該項(xiàng)合同的主體工程雖于 1997年 9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì) 量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需 進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。（五）關(guān)于合同成本1本準(zhǔn)則

25、第 12 條規(guī)定了合同成本的組成內(nèi)容， 即合同成本應(yīng)包括從 合同簽訂開始至合 同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。這里所說的 “直接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、 可以直接計(jì)入合同 成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。 “間接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬 于合同成本核算對(duì)象 而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。2本準(zhǔn)則第 13 條是對(duì)直接費(fèi)用組成內(nèi)容的進(jìn)一步說明。合同的直接費(fèi)用包括四項(xiàng)費(fèi)用：耗用的人工費(fèi)用、耗用的材料費(fèi)用、耗用的機(jī)械使用費(fèi)和其他直接 費(fèi)用（1）耗用的人工費(fèi)用。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、 福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。 （2）

26、耗用的材料費(fèi)用。主要包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或 有助于形成工程實(shí) 體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的 攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn) 材料是指企業(yè)在施工過程中能多次使用， 并可基本保持原來的實(shí)物形 態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的 材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。（3）耗用的機(jī)械使用費(fèi)。主要包括施工生產(chǎn)過程中使用自有施工機(jī) 械所發(fā)生的機(jī)械使 用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、 拆卸和 進(jìn)出場費(fèi)。（4）其他直接費(fèi)用。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述 三項(xiàng)直接費(fèi)用以外 的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用。 主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì) 和技術(shù)援助費(fèi)用、

27、施工 現(xiàn)場材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定 位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等。間接費(fèi)用是3本準(zhǔn)則第 14 條是對(duì)間接費(fèi)用組成內(nèi)容的進(jìn)一步說明 企業(yè)下屬的施工單 位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 這里所說的 “施工單位 ”是指建筑 安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等， “生產(chǎn)單位 ”是指船舶企業(yè) 的現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)，飛 機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)間等。 間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、 生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人 員工資、獎(jiǎng)金、福 利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗 品攤銷、取暖費(fèi)、水電 費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

28、費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。 4本準(zhǔn)則第 15 條規(guī)定了合同成本的會(huì)計(jì)處理。（1）直接費(fèi)用。 由于直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)能夠分清受益對(duì)象，所以本準(zhǔn)則規(guī)定 “直接費(fèi) 用在發(fā)生時(shí)直接計(jì) 入合同成本 ”。其帳務(wù)處理是，耗用的人工費(fèi)用，借記“工程施工 ”或“生 產(chǎn)成本 ”科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi) ”等科目；耗用的材料費(fèi)用，借記 “工 程施工 ”或“生產(chǎn) 成本”科目，貸記“庫存材料”、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷 ”（分?jǐn)偟闹?轉(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款 ”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目，耗用的機(jī)械使用 費(fèi)，借記 “工程施工”或 “生產(chǎn)成本 ”科目；貸記 “機(jī)械作業(yè) ”（使用本單位的自有施工機(jī)械 發(fā)生

29、的費(fèi)用）、 “銀行存款 ”（租用外單位的施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)）等科目，耗用的 其他直接費(fèi)用，借記 “工程施”或“生產(chǎn)成本 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。（2）間接費(fèi)用。間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容， 但是間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí) 一般不易直接歸屬于受益對(duì)象， 這是因?yàn)椋?間接費(fèi)用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施 工生產(chǎn)活動(dòng)的單位發(fā)生 的費(fèi)用，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同， 則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由 這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定 “間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法 分?jǐn)傆?jì)入合同成本 ”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集， 期末 再按一定的方法分配計(jì)入

30、有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、 直接費(fèi)用比例法等。人工費(fèi)用比例法。 人工費(fèi)用比例法是以各合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)為 基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下： 間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用寧當(dāng)期各合同發(fā)生的人工費(fèi)之和某合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)X間接費(fèi)用分配率例如，某建筑公司第一工區(qū)同時(shí)承建 A B、C三項(xiàng)合同工程，已知A 合同發(fā)生的人工費(fèi) 140萬元，B合同發(fā)生的人工費(fèi)160萬元，C合同發(fā)生的人工費(fèi)200萬 元。第一工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 50萬元。間接費(fèi)用分配率=50-（ 140+ 160 + 200）= 10%A合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=140

31、X10%= 14 （萬元）B合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=160X10%= 16 （萬元）C合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=200X 10% = 20 （萬元）其帳務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用借：工程施工 間接費(fèi)用 500000貸：銀行存款等 500000期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本借：工程施工 A合同140000 B合同160000C合同 200000貸：工程施工 間接費(fèi)用 500000直接費(fèi)用比例法。 直接費(fèi)用比例法是以各成本對(duì)象發(fā)生的直接費(fèi)用 為基數(shù)分配間接費(fèi)用的一種方法。計(jì)算公式如下：間接費(fèi)用分配率=當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的全部間接費(fèi)用寧當(dāng)期各合同發(fā)生 的直接費(fèi)用之和某合同當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=該合同當(dāng)期實(shí)

32、際發(fā)生的直接費(fèi)用X 間接費(fèi)用分配率例如，某建筑公司第二工區(qū)同時(shí)承建甲、乙、丙三項(xiàng)合同工程，已知 甲合同發(fā)生的直接費(fèi)用 150萬元，乙合同發(fā)生的直接費(fèi)用 200 萬元，丙合同發(fā)生的直接 費(fèi)用 250 萬元。第二工區(qū)當(dāng)期共發(fā)生間接費(fèi)用 15 萬元。間接費(fèi)用分配率=15-（ 150+ 200 + 250）= 2. 5% 甲合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=150X2. 5% = 3. 75 （萬元） 乙合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用= 200X2. 5%=5（萬元） 丙合回應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用= 250X2. 5%= 6. 25（萬元） 其帳務(wù)處理如下：實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借：工程施工 間接費(fèi)用 150000貸：銀行存款等

33、150000 期末將間接費(fèi)用分配計(jì)入各合同成本借：工程施工甲合同 37500 乙合同 50000 丙合同 62500 貸：工程施工 間接費(fèi)用 1500005本準(zhǔn)則第 16條所述的 “與合同有關(guān)的零星收益 ”，是指在合同執(zhí)行 過程中取得的、 但不計(jì)入合同收入而應(yīng)沖減合同成本的非經(jīng)常性的收益。 例如，完成 合同后處置殘余物資取 得的收益。殘余物資是指在施工過程中產(chǎn)生的一些材料物資的下腳 料，由于工程領(lǐng)用材料時(shí) ，已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本， 材料物資的下腳料已包 括在合同成本中，因此，處置這些殘余物資而取得的收益， 應(yīng)沖減合同成本。 其帳務(wù)處理是： 借記“銀行存款 ”、“原材料”等科目，

34、貸記 “工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目。 6本準(zhǔn)則第 17 條規(guī)定了不計(jì)入合同成本的各項(xiàng)費(fèi)用。（1）企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的管理費(fèi) 用。這里所述的 “企業(yè)行政管理部門 ”有：建筑安裝公司的總公司、船舶企業(yè)、飛機(jī)制 造企業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)等企業(yè)總部。 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng) 所發(fā)生的管理費(fèi)用，屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是： 借記“管理費(fèi)用 ”科目，貸記“銀行存款 ”等科目。（2）船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用。 銷售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。其帳務(wù)處理是：借記 “銷售費(fèi)用”科目，貸記 “銀行存

35、款”等科目。（3）企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。如企業(yè)生產(chǎn) 經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi) 用。財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于企業(yè) 的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 其帳務(wù)處理是：借記 “財(cái) 務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記“長期借款 ”等科目。7本準(zhǔn)則第 18條所述的 “因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 ”，是指企業(yè) 為訂立合同而發(fā) 生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)，有可 能簽訂一項(xiàng)合同，也有 可能達(dá)不成一致意見。由于商談的結(jié)果具有不確定性，為簡化核算， 本準(zhǔn)則規(guī)定因訂立合同 而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，通過 “管理

36、費(fèi) 用”科目核算。其帳務(wù)處理是：借記 “管理費(fèi)用”科目，貸記 “銀行存款”等科目。 （六）關(guān)于合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)1本準(zhǔn)則第 19 條規(guī)定了采用完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用 的總原則，即：如果建造合同的結(jié)果建能夠可靠地估計(jì)， 企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資 產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 這里涉及三層含義： 一是采用完工百分比法確認(rèn)合同 收入和合同費(fèi)用的前提 條件；二是在什么時(shí)間確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用； 三是完工百分比法 的含義及運(yùn)用。（1）采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合 同的結(jié)果能夠可靠 地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型， 不 同類型

37、的建造合同，判 斷其結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件也不同。 本準(zhǔn)則在第 20條和 21條 明確規(guī)定了判斷固定造價(jià) 合同和成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的前提條件。（2）本準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和 合同費(fèi)用。這里所 說的“資產(chǎn)負(fù)債表日 ”是指各會(huì)計(jì)年度的最后一天， 即公歷 12月 31日。 需要指出的是，對(duì)一項(xiàng)建造合同而言，并不是只有在 12月 31日才能確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 在資產(chǎn)負(fù)債日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用， 是針對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債日尚未完工的 在建合同而言的。由于建造合同的施工期較長， 通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度， 為了核算和反映 當(dāng)期已完工部分的合同 收入、

38、費(fèi)用和利潤，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工 百分比法。對(duì)于已在以 前會(huì)計(jì)年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工 的建造合同，應(yīng)在合同完工時(shí)確認(rèn)當(dāng)期的收入和費(fèi)用。例如，某項(xiàng)建造合同于 1996年3月1日開工，1997年7月 1日完工。 假定該合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造承包商應(yīng)于 1996年12月31日和 1997年7月1日 兩個(gè)時(shí)點(diǎn)分別確認(rèn)該項(xiàng)合同在各年度的收入和費(fèi)用。再如，某項(xiàng)建造合同于 1997年1月 1日開工， 1997年10月18日完 工。建造承包商應(yīng)于 1997年 10 月 18 日確認(rèn)該項(xiàng)合同的收入和費(fèi)用，而并非 1997 年 12 月 31 日。（3）

39、完工百分比法的含義及運(yùn)用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進(jìn) 度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的方法。 運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用， 能為報(bào)表使用者提 供有關(guān)合同進(jìn)度及本期 業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。 完工百分比法的運(yùn)用就是如何根據(jù)該方法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 完工百分比法的運(yùn) 用包括兩個(gè)步驟： 首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。本準(zhǔn)則第22 條規(guī)定了確定完工進(jìn)度的方法。然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。 當(dāng)期確認(rèn)的 合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=（合同總收入X完工進(jìn)度）以前會(huì)計(jì)年度累 計(jì)已確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入一合同預(yù)計(jì)

40、總成本）X完工進(jìn)度 以前會(huì)計(jì)年度累 計(jì)已確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入一當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利 以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備 需要說明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度，因此，企業(yè)在運(yùn)用 上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)，應(yīng)分別建造合同的實(shí)施情況進(jìn)行處 理： 第一種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下，企業(yè) 在運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入和合同費(fèi)用時(shí)， 在以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的 合同收入和合同毛利均為零。第二種情況：以前年度開工本年仍未完工的建造合同。 在這種情況下， 企業(yè)可直接運(yùn)用上述公式計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用。 第三種情況：以前年度開工本年完工的建

41、造合同。在這種情況下，當(dāng) 期計(jì)量和確認(rèn)的合同收入，等于合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入后的余 額；當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同毛利，等于合同總收入扣除實(shí)際合同總成本減以前會(huì)計(jì)年度累計(jì) 已確認(rèn)的毛利后的余額。第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下，當(dāng)期計(jì) 量和確認(rèn)的合同收入，等于該項(xiàng)合同的總收入，當(dāng)期計(jì)量和確認(rèn)的合同費(fèi)用，等于該項(xiàng) 合同的實(shí)際總成本。本準(zhǔn)則第 24 條已對(duì)上述第三種和第四種情況的會(huì)計(jì)處理作了明確規(guī)面舉例說明完工百分比法的運(yùn)用： 某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為 1000 萬元的固定造價(jià)合同。合 同規(guī)定的工期為三年。假定經(jīng)計(jì)算第一年完工進(jìn)度為 30，第二年完工進(jìn)度已

42、達(dá) 80， 經(jīng)測(cè)定前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為 800 萬元。第三年工程全部完成， 累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本 750萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算各期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用如下：第一年確認(rèn)的合同收入=1000X 30% = 300 （萬元）第一年確認(rèn)的合同毛利=（1000 800）x 30% = 60 （萬元） 第一年確認(rèn)的合同費(fèi)用= 30060= 240（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 2400000工程施工 毛利 600000貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000第二年確認(rèn)的合同收入=（1000X 80%） 300 = 500 （萬元）第二年確認(rèn)的合同毛利=（1000 800）X 80% 60= 100

43、（萬元） 第二年確認(rèn)的合同費(fèi)用= 500100=400（萬元）其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000工程施工毛利 1000000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000 第三年確認(rèn)的合同收入=1000( 300 + 500)= 200 (萬元)第三年確認(rèn)的合同毛利=(1000 750) ( 60+ 100)= 90 (萬元) 第三年確認(rèn)的合同費(fèi)用= 20090=110(萬元)其帳務(wù)處理是：借：主營業(yè)務(wù)成本 1100000工程施工 毛利 900000貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000002本準(zhǔn)則第 20 條是判斷固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的標(biāo) 準(zhǔn)。固定造價(jià)合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)， 依據(jù)以下四個(gè)

44、條件進(jìn)行判斷， 如果同時(shí)具備四 個(gè)條件，則固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。 如果不同時(shí)具備四個(gè)條件， 則固定造價(jià)合 同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這四個(gè)條件是：( 1 )合回總收入能夠可靠地計(jì)量。合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶訂立的合同中的合同總金額 來確定，如果在合同中明確規(guī)定了合同總金額， 且訂立的合同是合法的， 則說明合同總收 入能夠可靠地計(jì)量；反之，則意味著合同總收入不能可靠地計(jì)量。(2) 與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 表現(xiàn)為資 產(chǎn)的增加，如增加銀行存款或應(yīng)收帳款等，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如用合同價(jià)款抵償負(fù) 債等，或表現(xiàn)為兩者兼而

45、有之。與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)， 意味著企業(yè)能夠收回 建造合同的工程價(jià)款。建造合同的工程價(jià)款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都 能夠正常履行合同。客戶能否履行合同，主要根據(jù)建造承包商以往與客戶交往的直接經(jīng) 驗(yàn)，或從其他方面取得的信息等進(jìn)行判斷。一般情況下，如果客戶的信用良好，其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也能正常地進(jìn)行，能夠按合同規(guī)定的結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間，按期辦理工程價(jià)款結(jié)算和支 付進(jìn)度款，則意味著客戶能夠履行合同。但在某些特殊情況下，如客戶破產(chǎn)或死亡、客戶的財(cái)務(wù)支付出現(xiàn)嚴(yán)重困難、或非常原因造成客戶的生產(chǎn)或生存環(huán)境嚴(yán)重惡化等情況，則意味著客戶已不能正常履行合同條款。建造承包商能否履行合同，關(guān)鍵

46、在于建造承包商能否保質(zhì)、 保量、按期完成建造合同。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保管、按期完成建造合同， 則意味著建造承包商能夠履行合同。如果有情況表明建造承包商不能保質(zhì)、保量、按期完 成建造合同，則意味著 建造承包商不能履行合同。 如果建造承包商與客戶雙方都能夠正常履行合同， 則意味著建造承包 商能夠收回工程價(jià) 款，經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，反之，則意味著建造承包商不能夠收回 工程價(jià)款，經(jīng)濟(jì)利益不 能夠流入企業(yè)。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能 夠可靠地確定。合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定， 意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同 條款，已經(jīng)和正在為完成合同而進(jìn)行工程施工，

47、 并已完成了一定的工程量， 達(dá)到了一定 的工程形象進(jìn)度，對(duì)將要完成的工程看也能夠作出科學(xué)、 可靠地測(cè)定。 如果建造承包商尚未 動(dòng)工，或剛剛開工，尚未形成一定的工程量， 對(duì)將要完成的工程看不能夠作出科學(xué)、 可靠地 測(cè)定，則表明合同完工進(jìn)度不能可靠地確定。 為完成合同尚需發(fā)生的成本能否可靠地確定， 關(guān)鍵在于建造承包商是 否已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度， 能否對(duì)為完 成合同尚需發(fā)生的合同成本作出科學(xué)、 可靠地估計(jì)。 如果建造承包商已經(jīng)建立了完善的內(nèi)部 成本核算制度和有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算及報(bào)告制度， 并對(duì)為完成合同尚需發(fā)生的合同成本能夠 作出科學(xué)、可靠地估計(jì)，則意味著建

48、造承包商能夠可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。 反之，則意味著建造承包商不能可靠地確定為完成合同尚需發(fā)生的成本。（4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量， 以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能否清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量， 關(guān)鍵 在于建造承包商能 否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本。 如果 建造承包商能夠做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作 （包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、 領(lǐng) 退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查 制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度， 制定或修訂工時(shí)、材 料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)

49、量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢 驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）， 能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā) 生的成本時(shí)，能夠劃清當(dāng)期成本與下期成本的界限， 不同成本核算對(duì)象之間成本的界限， 未 完合同成本與已完合同 成本的界限。則說明為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分 和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較。 反之，則意味著為完成合 同已經(jīng)發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。3本準(zhǔn)則第 21 條是判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的標(biāo) 準(zhǔn)。成本加成合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)， 依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷， 如果同時(shí)具備兩 個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估

50、計(jì)。 如果不同時(shí)具備兩個(gè)條件， 則成本加成合 同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。這兩個(gè)條件是： （1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （2）實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 對(duì)成本加成合同而言， 合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相 應(yīng)規(guī)定。合同成本 是確定其合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此， 要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。 如果建造承包商為完成 成本加成合同而發(fā)生的 直接費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該 成本核算對(duì)象中，則表 明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量。反之， 則意味著實(shí)際發(fā)

51、生的合 同成本不能清楚地區(qū)分并可靠地計(jì)量。4本準(zhǔn)則第 22 條規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度的方法。 確定合同完 工進(jìn)度有以下三種方法： （1）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。 該方法是確定合同 完工進(jìn)度較常用的方法。用計(jì)算公式表示如下： 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本合同完工進(jìn)度=X100%合同預(yù)計(jì)總成本例如：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為 1000萬元的建造合同， 合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第一年，實(shí)際發(fā)生合同成本 300萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚 需發(fā)生成本 520 萬元；第二年，實(shí)際發(fā)生合同成本為 400萬元，年末預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生 成本 1 50萬元。根據(jù)上述資料，計(jì)算

52、合同完工進(jìn)度如下：300第一年合同完工進(jìn)度=X100% = 37%300520300400第二年合同完工進(jìn)度=X 100% = 82%300400 150 （2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例確定。該方法適用于合同工作量容易確定的建造合同， 如道路工程、土石方挖堀、砌筑工程等。 用計(jì)算公式表示如下：已經(jīng)完成的合同工作量合同完工進(jìn)度=X100%合同預(yù)計(jì)總工作量例如，某路橋工程公司簽訂了修建一條1 00公里公路的一項(xiàng)建造合同，合同規(guī)定的總金額為 8000萬元，工期為三年。該公司第一年修建了 30 公里，第二年 修建了 40 公里。根據(jù)上述資料，計(jì)算合同完工進(jìn)度如下：30第一年合同

53、完工進(jìn)度=X 100% = 30%1003040第二年合同完工進(jìn)度=X100% = 70%100（ 3）已完合同工作的測(cè)量。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定 合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一種特殊的技術(shù)測(cè)量方法。 適用于一些特殊的建造合同， 如水 下施工工程等。需要指 出的是，這種技術(shù)測(cè)量并不是由建造承包商自行隨意測(cè)定， 而應(yīng)由專 業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測(cè)定。 例如，某建筑公司承建一項(xiàng)水下作業(yè)工程，在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)專業(yè) 人員現(xiàn)場測(cè)定，已完工作量已達(dá)合同總工作量的 80%。則該合同的完工進(jìn)度為 80%。 5本準(zhǔn)則第 23條是對(duì)第 22 條（1）的進(jìn)一步補(bǔ)充和說明。采用累計(jì) 實(shí)際發(fā)生的合同成本 占合同預(yù)計(jì)

54、總成本的比例確定合同完工進(jìn)度時(shí)， 累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同 成本，實(shí)際上是形成工 程形象進(jìn)度的工程實(shí)體和工作量所耗用的直接成本和間接成本。因 此，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（ 1 ）與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用 或耗用的材料成本。材料從倉庫運(yùn)抵施工現(xiàn)場，如果尚未安裝、使用或耗用，則沒有形成 工程實(shí)體，就其資 金的占用形態(tài)而言，仍屬于材料占用的資金，而非 “在產(chǎn)品 ”占用的資 金。因此，為了保證確定完工進(jìn)度的可靠性， 不應(yīng)將這部分成本列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同 成本中來確定完工進(jìn)度。例如，某建筑公司承建A工程，工期兩年，人工程的預(yù)計(jì)總成本為 1000 萬元。第一年，該

55、建筑公司的 工程施工一一A工程”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬元。 其中：人工費(fèi) 150萬元，材料費(fèi) 380萬元，機(jī)械使用費(fèi) 100萬元，其他直接 費(fèi)和工程間接費(fèi) 50 萬元。經(jīng)查明，人工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場但尚未使用， 尚未使用的材料成本為 80 萬元。根據(jù)上述資料計(jì)算第一年的完工進(jìn)度如下：68080合同完工進(jìn)度=X 100% = 60%1000（2）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。 總承包商將其承包的工程項(xiàng)目中的單項(xiàng)工程或單項(xiàng)工程中的單位工 程、分部分項(xiàng)工程分包給另一個(gè)承包商（即分包單位）進(jìn)行施工時(shí)，分包單位所承包的那 部分單項(xiàng)工程或單位工 程、分部分項(xiàng)工程，即

56、為分包工程。對(duì)總承包商來說，分包工程是其 承建的總體工程的一部 分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量， 總承包商在確定總 體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分 包單位的款項(xiàng)，雖然是 總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒有形成相應(yīng)的工作量， 因此，不應(yīng)將這部分支 出列入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。 但是，根據(jù)分包 工程進(jìn)度支付的分包工 程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。例如，甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建A、E兩 項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、E兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為 兩年。合同規(guī)定的總金額為1100萬元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，£工程以400萬元的合同金額分包給乙 建筑公司承建，甲公司已與乙公司簽訂了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本 450萬元，預(yù)計(jì) 為完成A工程尚需發(fā)生工程成本150萬元，甲公司根據(jù)乙公司分包的E工程的完工進(jìn) 度，向乙公司支付了E工程的進(jìn)度款 250萬元，并向乙公司預(yù)付了下年度備料款 50萬元。甲 公司根據(jù)上述資料計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第一年的完工進(jìn)度如下：450250合同完工進(jìn)