審計(jì)案例研究

1、<< 審計(jì)案例研究 >> 作業(yè)（一）答案 一、判斷正誤并說(shuō)明理由1在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，后任審計(jì)人員可向前任審計(jì)人員了解審計(jì)重要性水平。答案：X理由：審計(jì)重要性水平是經(jīng)過(guò)審計(jì)人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審計(jì)人員了解的。 2如果審計(jì)人員需要函證的應(yīng)收賬款無(wú)差異，則表明全部的應(yīng)收賬款余額正確。答案：X理由：審計(jì)人員并未對(duì)被審計(jì)單位所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。3被審計(jì)單位保管應(yīng)收票據(jù)的人不應(yīng)該經(jīng)辦有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：2理由：符合銷貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的職責(zé)劃分。4如果被審計(jì)單位首次接受審計(jì)，審計(jì)人員需要對(duì)固定資產(chǎn)期初余額進(jìn)行審計(jì)，仔細(xì)審查各次固 定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)記錄是最佳的審計(jì)方法

2、。答案：X理由：仔細(xì)審計(jì)自開(kāi)業(yè)起固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶中所有重要的借貸記錄方法最佳。5審計(jì)人員在審查企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性時(shí)，如被審計(jì)單位從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格 明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值，可不予查實(shí)。答案：X理由：從關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)格明顯高于或低于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值時(shí)， 審計(jì)人員必須查實(shí)， 防止被審計(jì)單位粉飾報(bào)表數(shù)字。二、單項(xiàng)案例分析題第一章1在本章的案例一中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè)美林股份公司是誠(chéng)信事務(wù)所的老客 戶，那么此次持續(xù)接受委托時(shí)，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？ 答：一般來(lái)說(shuō)， 首次接受委托時(shí)，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注

3、 被審單位與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時(shí)，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素：(1) 管理當(dāng)局的特點(diǎn)和誠(chéng)信；(2) 被審單位的涉訟案件及其處理情況；(3) 以前與被審計(jì)單位在審計(jì)方面存在的意見(jiàn)分歧以及解決結(jié)果；(4) 利害沖突及回避事宜；(5) 內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；(6) 審計(jì)費(fèi)用的支付情況等。2在本章的案例二中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分析其財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率波動(dòng)較 大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？ 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動(dòng)可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1) 經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變動(dòng)；(2) 年末銷售額突然增減；(3) 顧客總體發(fā)生變動(dòng)；(4) 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；(5) 信用

4、政策或其運(yùn)用發(fā)生變化；(6) 銷售收入的總體發(fā)生變動(dòng)。第二章1在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？ 答：在進(jìn)行銷售收入審計(jì)時(shí)， 必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因?yàn)樵谠S多銷售收入舞弊案件中， 企業(yè)之間利 用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件” ，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價(jià) 格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開(kāi)發(fā)票；在審計(jì)時(shí)，首先通過(guò)與被審單位溝通，查閱投資 文件或通過(guò)合同， 了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些； 然后通過(guò)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑 證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價(jià)格上、 數(shù)量上有無(wú)異常， 對(duì)數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn) 能力進(jìn)

5、行分析，對(duì)價(jià)格可參照企業(yè)的價(jià)目表和定價(jià)方法進(jìn)行審計(jì)。2若本案例中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷抽查時(shí)，該公司有一筆轉(zhuǎn)銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 150000銀行存款 100000貸：應(yīng)收賬款光明集團(tuán) 250000 該筆應(yīng)收賬款的賬齡為 3 年整，問(wèn)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行這種處理后，可能會(huì)有哪些后果？ 答：首先，對(duì)剛滿 3 年的應(yīng)收賬款不應(yīng)一次轉(zhuǎn)銷，應(yīng)視其可收回情況進(jìn)行處理，不能隨意轉(zhuǎn)銷； 如果公司內(nèi)部控制不嚴(yán)，很容易出現(xiàn)當(dāng)款項(xiàng)收回時(shí)，被有關(guān)人員貪污挪用的情況。第三章1對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，若被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶，會(huì)造成什么問(wèn)題？ 答：對(duì)于長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款， 按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入資本公積； 若將其

6、轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入 賬戶，會(huì)造成利潤(rùn)虛增，所有者權(quán)益減少，并由此形成其他相關(guān)的問(wèn)題。2審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題？ 答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)， 應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問(wèn)客戶， 以 確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。 其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年 度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶， 審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。 在確定折 舊提取的合理性時(shí)， 應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素： 一是客戶過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限， 二是現(xiàn)有資產(chǎn) 的剩余使用年限。 審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性。 在通常情況下， 應(yīng)有選擇性地

7、重 新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)的折舊。三、綜合案例分析題資料 審計(jì)人員甲和乙在審計(jì) A 公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 注意到與購(gòu)貨和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存 在缺陷，沒(méi)有及時(shí)記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款。他們認(rèn)為 A 公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄 發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。要求試問(wèn)審計(jì)人員甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？ 答案：（查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序）1 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表未處理的不相符購(gòu)貨發(fā)票及材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)；2 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確

8、；3 檢查 D 公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證， 確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正 確。<< 審計(jì)案例研究 >> 作業(yè) （二）答案一、判斷正誤并說(shuō)明理由 1存貨期末盤(pán)點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。答案：X理由：存貨期末盤(pán)點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任， 審計(jì)人員不負(fù)其責(zé)。 2將來(lái)料加工的存貨列入盤(pán)點(diǎn)范圍可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。答案：2理由：審計(jì)人員對(duì)銷售成本采用倒擠法， 將存貨虛增時(shí)，銷售成本必定要虛減，本年利潤(rùn)將會(huì)被虛 增。3.為確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實(shí)性，審計(jì)人員可以直接向債權(quán)

9、人及債券的承銷人或包銷 人進(jìn)行函證。答案：2理由：函證應(yīng)付債券可證實(shí)其存在性。 4對(duì)利息支出，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用符合性測(cè)試以減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量。答案：X理由： 對(duì)利息支出一般采用分析性復(fù)核， 用借款額與利率相乘計(jì)算利息支出總額， 并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的 相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出。5審計(jì)人員分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告上為了判斷企業(yè)長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)的管理情況，因此屬于符合 性測(cè)試的內(nèi)容。答案：2理由：分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告屬于符合性測(cè)試的內(nèi)容。、單項(xiàng)案例分析題第四章1審計(jì)人員在制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問(wèn)題？ 答：（1）監(jiān)盤(pán)時(shí)間，一般應(yīng)以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)； （2）監(jiān)盤(pán)的樣本量。一般來(lái)

10、講，在考慮選取多大樣本量進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)考慮有關(guān)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，永續(xù) 記錄的可靠性、 存貨的總金額及種類、 不同的重要存貨位置的數(shù)量、 以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì) 和程度的內(nèi)部控制等。（3）項(xiàng)目選取問(wèn)題。一般來(lái)講，樣本選取應(yīng)將重要項(xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目作為對(duì)象，同時(shí)對(duì)可能過(guò) 時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢，并與管理人員就疑慮問(wèn)題交換意見(jiàn)。2 結(jié)合本章案例 2 分析永晟股份有限公司生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。 答：生產(chǎn)成本內(nèi)部控制存在的問(wèn)題主要是： 在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)， 被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)手續(xù)， 但材料的發(fā)出缺乏定額控 制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費(fèi)， 由于材料的發(fā)出缺乏定額控制， 生產(chǎn)環(huán)節(jié)

11、總會(huì)有一些領(lǐng)而未用 的材料，被審單位沒(méi)有建立“假退料”制度，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計(jì)人員還發(fā)現(xiàn) 材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動(dòng)， 究竟是什么原因?qū)е碌模?審計(jì)人員決定在實(shí)質(zhì)性測(cè)試 環(huán)節(jié)進(jìn)一步關(guān)注； 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)， 被審單位的制造費(fèi)用采用直接人工工資進(jìn)行分配， 如果審計(jì)期間直接人工工資發(fā) 生調(diào)整，將影響制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品間進(jìn)行分配的金額， 審計(jì)人員需要進(jìn)一步驗(yàn)證制造費(fèi)用的分配 標(biāo)準(zhǔn)在年度內(nèi)是否發(fā)生變更以及直接人工工資是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而確定產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的金 額。 被審單位在將生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間的分配時(shí)， 在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算， 但審計(jì)人員發(fā) 現(xiàn)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)并未嚴(yán)格遵

12、守該項(xiàng)成本核算制度， 因此可能會(huì)對(duì)成本計(jì)算和報(bào)表產(chǎn)生影響， 審計(jì)人員需 要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中重點(diǎn)予以關(guān)注。第五章 1審計(jì)人員在審查長(zhǎng)期借款時(shí)除了案例中提到的內(nèi)容，還應(yīng)注意把握哪些審查要點(diǎn)？答：審查年末有無(wú)到期未償還的借款， 逾期借款是否辦理了延期手續(xù)； 審查借款是否在資產(chǎn)負(fù)債表 上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)到流動(dòng)負(fù)債；等等。2 審計(jì)人員李欣審查發(fā)現(xiàn) A 公司在東安公司注冊(cè)后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額， 懷 疑實(shí)收資本的存在有問(wèn)題，你認(rèn)為應(yīng)如何審查實(shí)收資本的真實(shí)存在？ 答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中， 成為 被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)

13、資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有 無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄； 通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、 存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤(pán)查， 對(duì)收到這些 財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、 法律文書(shū)的審閱， 確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。 對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收 資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。3確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？ 答：通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、 共同控制或重大影響， 檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法， 如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法 核算，

14、審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、 共同控制或重大影響的證據(jù)； 在權(quán) 益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)， 審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表， 如被投資企業(yè)是股票上市公司， 其年度 會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得， 否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投 資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。三、綜合案例分析題資料 審計(jì)人員對(duì) B 工廠 2001 年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)賬日前后所發(fā)生的業(yè)務(wù) 事項(xiàng)如下：12002 年 1月2日收到價(jià)值為 20000 元的貨物，入賬日期為 1 月

15、4 日，發(fā)票上注明由供應(yīng)商負(fù) 責(zé)運(yùn)送，目的地交貨，開(kāi)票日期為 2001 年 12 月 26 日。2 當(dāng)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)時(shí)， B 工廠 1 包價(jià)值 80000 元的產(chǎn)品已放在裝運(yùn)處，因包裝紙上注明“有待發(fā)運(yùn)” 字樣而未計(jì)入存貨內(nèi)。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 顧客的定貨單日期為 2001 年 12 月 20 日，顧客于 2002 年 1 月 4 日收到后付款。32002 年1月6日收到價(jià)值為 700 元的物品，并于當(dāng)天登記入賬。該物品于 2001 年12月28 日按供貨商離廠交貨條件運(yùn)送，因 2001 年 12 月 31 日尚未收到，故未計(jì)入結(jié)賬日存貨4按顧客特殊訂單制作的某產(chǎn)品， 于2001 年 12月 31 日完工

16、并送裝運(yùn)部門， 顧客已于該日付款。 該產(chǎn)品于 2002 年 1 月 5 日送出，但未包括在 2001 年 12 月 31 日存貨內(nèi)。要求 請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在 2001 年 12 月 31 日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。答案：1 不應(yīng)包括在 2001 年存貨內(nèi)，因目的地交貨，交貨期為 2002 年，應(yīng)以收到貨款為準(zhǔn)；2 應(yīng)包括在 2001 年存貨內(nèi)，因 2002 年 1 月 4 日收到貨物才付款， 2001 年既未開(kāi)票亦未發(fā)出 貨物，物權(quán)并未轉(zhuǎn)移，銷售不能成立；3 應(yīng)計(jì)入 2001 年存貨內(nèi)，因?qū)匐x廠交貨，交貨后就已屬本企業(yè)存貨；4 不應(yīng)包括在 2001 年存貨內(nèi)，因已收款并將貨物送裝運(yùn)，

17、銷售業(yè)已成立。<< 審計(jì)案例研究 >> 作業(yè) （三）答案一、判斷正誤并說(shuō)明理由（ 30 分）1如果審計(jì)人員已從被審計(jì)單位的開(kāi)戶銀行獲取了銀行對(duì)賬單和所有已支付支票清單，該審計(jì)人 員就勿需再向銀行進(jìn)行函證。答案：X理由：證實(shí)銀行存款是否存在就必須函證銀行存款余額。 2盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員參加，并由出納員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。答案：X理由：盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，必須有出納員和被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員參加，并由審計(jì)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。 3對(duì)公司損益類項(xiàng)目的總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行定期的核對(duì)是損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的其中內(nèi)容之 一。答案：正確 理由：因?yàn)橥ㄟ^(guò)對(duì)公司損益類項(xiàng)目的

18、總賬與明細(xì)賬之間進(jìn)行的定期核對(duì)可以查找損益類明細(xì)賬中漏 記或錯(cuò)記的情況。4 利潤(rùn)分配審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配順序的審查， 確定公司的利潤(rùn)分配真實(shí)性、 合規(guī)合法性。答案：X 理由：是通過(guò)對(duì)利潤(rùn)分配順序、內(nèi)容和計(jì)算的審查，確定公司的利潤(rùn)分配真實(shí)性、合規(guī)合法性。5審查企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng)目的列支是否正確。答案：正確理由： 由于企業(yè)在確定應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)， 要在利潤(rùn)總額即稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)一系列的調(diào)整， 主 要是將計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)多扣除的不符合稅法規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目予以調(diào)增， 因此應(yīng)注意審查不得扣除項(xiàng) 目的列支是否正確。二、單項(xiàng)案例分析題第六章1從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題

19、？ 答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等， 但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記； 企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租 出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過(guò)幾天后再作 退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。第七章1審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將 2001 利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、 明細(xì)賬中年末余額 加以核對(duì)； 將各明細(xì)賬期初余額、 本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末 余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表

20、，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將 本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比， 分析差異形成的各種原因； 之后，重點(diǎn)對(duì) 與利潤(rùn)總額形成的三大部分， 即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、 投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全 面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤(rùn)表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。2如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)， 發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是 27% 的稅率。你認(rèn)為 存在什么問(wèn)題？違背了稅法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見(jiàn)？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定， 對(duì)應(yīng)納稅所得額在 10 萬(wàn)元以上的企業(yè)一律執(zhí)行 33稅率； 應(yīng)納稅所得額在 3 萬(wàn)元以上， 10 萬(wàn)元以下，執(zhí)行 27 稅率；應(yīng)納稅所得額在

21、3 萬(wàn)元以下的，執(zhí)行 18 稅率。申澤 公司未審前應(yīng)納稅所得額 600 萬(wàn)元(假定審核正確) ，已超過(guò) 10 萬(wàn)元，不應(yīng)執(zhí)行 27 稅率，而要 按 33% 的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司應(yīng)納所得稅198萬(wàn)元(600 X33% ),實(shí)納162萬(wàn)元(600 X27% ),應(yīng)補(bǔ)繳所得稅36萬(wàn)元,并建議申澤公司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整：借：所得稅 360000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 360000三、綜合案例分析題資料審計(jì)人員在審查盛日機(jī)器廠銀行存款賬時(shí),發(fā)現(xiàn)該廠 2001 年 11 月30 日銀行存款日記賬賬面余額 84400 元,銀行對(duì)賬單余額為 830

22、00 元。審計(jì)人員經(jīng)過(guò)逐筆核對(duì),發(fā)現(xiàn)下列情況：1 11 月 2 日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票一張,金額 3200 元,銀行對(duì)賬單上無(wú)此記錄。211 月8日銀行對(duì)賬單上收到外地匯款 30000 元,該廠日記賬上無(wú)此記錄。311月14日銀行付出1800元,經(jīng)查系采購(gòu)員劉瑞不慎遺失空白轉(zhuǎn)賬支票,被人冒用所購(gòu)物品 的款項(xiàng)。411 月16日銀行付出 28400 元,該廠日記賬上無(wú)此記錄。511月20日銀行付出現(xiàn)金 1600元,該廠日記賬上無(wú)此記錄。611月30日該廠銀行存款日記賬寸入轉(zhuǎn)賬支票一張,計(jì) 2800元,銀行對(duì)賬單上無(wú)此記錄。 要求 1 .根據(jù)上述情況,編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。2. 對(duì)該廠銀行存款管理上存

23、在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。答案：1 盛日機(jī)器廠銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行對(duì)賬單余額 83000 銀行存款日記帳余額 84400-11 月 2 日 3200+11 月 8 日 30000+11 月 30 日 2800-11 月 14 日 1800 -11 月 16 日 28400-11 月 20 日 1600調(diào)節(jié)后余額 82600 調(diào)節(jié)后余額 82600211 月8日收到外地匯款 30000 元，11 月16日和 20日銀行付出 28400 元+1600 元=30000 元，三筆收支該廠銀行存款日記賬上均無(wú)記錄， 11 月 8 日、 16 日、20 日三筆賬在審計(jì)時(shí) 已不存在未達(dá)賬項(xiàng)問(wèn)題， 且金額相等，

24、 時(shí)間相近，這種情況可能是有人套用該廠銀行賬戶進(jìn)行非法 活動(dòng)，即出借銀行賬戶，應(yīng)進(jìn)一步審查。3該廠支票管理存在嚴(yán)重問(wèn)題，開(kāi)空白支票且遺失造成重大損失，對(duì)采購(gòu)員和出納員應(yīng)追究一定 的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。<< 審計(jì)案例研究 >> 作業(yè)（四）答案 一、判斷正誤并說(shuō)明理由1. 如期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì) 本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告。答案：錯(cuò)誤理由：如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響， 但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。2審計(jì)人員對(duì)期后事項(xiàng)的審計(jì)，都

25、是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的。答案：錯(cuò)誤理由： 期后事項(xiàng)的審計(jì)， 不是在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)進(jìn)行的， 而應(yīng)該在審計(jì)過(guò)程中就要考慮期后事 項(xiàng)的審計(jì)。3 審計(jì)人員向銀行索取資產(chǎn)負(fù)債表日后 7 天左右的對(duì)賬單，其目的是驗(yàn)證被審計(jì)單位有無(wú)期后事 項(xiàng)的發(fā)生。答案：錯(cuò)誤理由： 是為了檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性， 了解資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況， 驗(yàn)證現(xiàn)金收支的 截止期。4審計(jì)人員在完成審計(jì)工作時(shí)與被審計(jì)單位管理當(dāng)局要溝通商討審計(jì)報(bào)告的措辭。答案：錯(cuò)誤 理由：溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋審計(jì)意見(jiàn)的類型幾審計(jì)報(bào)告措辭，并非商討。5審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將已審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表作為附件贈(zèng)送報(bào)表使用人。答案：錯(cuò)誤

26、理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表只負(fù)審計(jì)責(zé)任， 因此，已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表只能附送，而不能作為審計(jì)報(bào)告附件。二、單項(xiàng)案例分析題第八章1對(duì)期初余額進(jìn)行審核依賴的主要資料有哪些？ 答：被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。 2審計(jì)人員江芳對(duì)華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表， 其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種人為劃分。因此， 審計(jì) 人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)， 就必須瞻前顧后， 除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事 項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外， 還必須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期 后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣

27、，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。3. 對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤(pán)點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。（2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā) 布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定 ，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。 被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算 其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。答:針對(duì)（ 1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

28、，未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 針對(duì)（ 2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告針對(duì)（ 3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)加解釋說(shuō)明段。針對(duì)（ 4 ），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。第九章1.驗(yàn)資項(xiàng)目組驗(yàn)資的主要依據(jù)是什么 ?對(duì)中昌公司、飛龍公司和萬(wàn)方公司設(shè)立驗(yàn)資的結(jié)果與三方的 出資規(guī)定有何不同？答：驗(yàn)資項(xiàng)目組依據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第I號(hào)一一驗(yàn)資的要求，對(duì)京江有限責(zé)任公司實(shí)施驗(yàn)資。 設(shè)立驗(yàn)資所獲取的驗(yàn)資證據(jù)表明三方與出資規(guī)定不符的情況如下：中昌公司應(yīng)于 2001 年9 月30 日前繳付土地使用權(quán)出資 300 萬(wàn)元，實(shí)際繳付 20

29、0 萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為 100 萬(wàn)元；飛龍公 司應(yīng)于 2001 年9月 30 日前繳付貨幣資金 1000 萬(wàn)元，實(shí)際繳付 780 萬(wàn)元，未按規(guī)定繳足金額為 220 萬(wàn)元；萬(wàn)方公司應(yīng)于 2001 年 9 月 30 日前繳付設(shè)備 2100 萬(wàn)元（ 262.5 萬(wàn)美元），實(shí)際繳付 2080 萬(wàn)元（ 260 萬(wàn)美元），未按規(guī)定繳足金額為 20 萬(wàn)元（ 2.5 萬(wàn)美元）。2結(jié)合“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2001 年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2000 年的主要原因。答:由表 9-8 顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營(yíng)合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然 2001 年的主營(yíng)業(yè)

30、務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但 2000 年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌 補(bǔ)了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司 2001 年的 經(jīng)濟(jì)效益總體水平不如 2000 年。尤其是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動(dòng) 比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等指標(biāo) 2001 年均低于 2000 年和行業(yè)平均水平。經(jīng)審計(jì)人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證 ,追根溯源，查出差異的成因來(lái)自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟(jì) 環(huán)境、國(guó)家宏觀政策調(diào)整的影響。 2001 年國(guó)家醫(yī)療體制改革的各項(xiàng)政策相繼出臺(tái)， 調(diào)整藥品價(jià)格、 實(shí)行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險(xiǎn)制度等措施的逐步完善，國(guó)內(nèi)醫(yī)藥市

31、場(chǎng)發(fā)生了較 大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)也受到一定影響。另一方面2001 年黎夏公司經(jīng)營(yíng)管理上的問(wèn)題是差異形成的主要原因。第十章 1“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問(wèn)題，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？ 答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來(lái)安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅 2000 年安 達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá) 2500 萬(wàn)美元和 2700 萬(wàn)美元； 安達(dá)信 有 100 多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取 100 多萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用；從 1995 年開(kāi)始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長(zhǎng)也是從安達(dá)信

32、聘用的。 暴露出的問(wèn)題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由被審計(jì)單位自行聘用的， 被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作， 則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚(yú)的后果， 這事實(shí)上形成 了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系， 被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。 巨大 的商業(yè)利潤(rùn)必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要， 使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。 目前世 界各國(guó)基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)， 這樣做的結(jié)果是事務(wù)所 過(guò)度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)， 必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起， 審計(jì)也就不可能在 具有獨(dú)立性。提出的應(yīng)對(duì)措施： 由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過(guò)招標(biāo)方式， 綜合