交易性金融資產(chǎn)

1、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取賺取差價(jià)差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)的取得（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動公允價(jià)值變動損益投資收益公允價(jià)值變動損益和投資收益都是損益類科目，貸方登記增加，借方登記減少。（二）交易性金融資產(chǎn)的取得借：交易性金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）或或應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的（已到付息期尚未

2、領(lǐng)取的債券利息）債券利息）投資收益投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用）費(fèi)用）貸：其他貨幣資金存出投資款 注：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和交易費(fèi)用不構(gòu)注：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和交易費(fèi)用不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。【例題計(jì)算題】2012年1月20日，甲公司委托某證券公司購入A上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。購買日公允價(jià)值為10 000 000元。另支付交易費(fèi)用25 000元。（1）購入時(shí)：借

3、：交易性金融資產(chǎn)成本 10 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 10 000 000 （2）支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益 25 000貸：其他貨幣資金存出投資款 25 000【例題計(jì)算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付款項(xiàng)2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。編制相關(guān)會計(jì)分錄。正確答案借：交易性金融資產(chǎn)成本 2704應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：其他貨幣資金存出投資款 2834【例題單選題】（2014年）甲公司從證券市場購入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金

4、股利0.6元，另支付交易費(fèi)用1 000元。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。A.201 000 B.200 000 C.188 000 D.189 000正確答案C答案解析取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值20 000（100.6）18 8000（元）【例題單選題】（2013年） 2012年11月1日，甲公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8 萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為（）萬元。A.380 B.3

5、88C.400 D.408正確答案A答案解析交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值40020380（萬元），取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。交易性金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)做會計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題計(jì)算題】2012年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2011年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元

6、（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2012年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2013年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2012年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：（2）2012年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：（3）2012年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：（4）2013年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：正確答案甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2012年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25 500 000應(yīng)收利息 500 000投資收

7、益 300 000貸：其他貨幣資金存出投資款 26 300 000（2）2012年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 500 000貸：應(yīng)收利息 500 000（3）2012年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息 1 000 000貸：投資收益 1 000 000（4）2013年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 1 000 000貸：應(yīng)收利息 1 000 0002.資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）股價(jià)或債券價(jià)格上漲借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動

8、 貸：公允價(jià)值變動損益 （2）股價(jià)或債券價(jià)格下跌借：公允價(jià)值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 【例題計(jì)算題】接上一個(gè)例題，假定2012年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2780萬元；2012年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價(jià)為2560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2012年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)（2）2012年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)正確答案甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：（1）2012年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 2 300 000貸：公允

9、價(jià)值變動損益 2 300 000（2）2012年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動損益2 200 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動2 200 000【例題單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益C.收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走）第一步：確認(rèn)售價(jià)與前一次價(jià)格的差額

10、記入“投資收益”借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動 投資收益 第二步：結(jié)轉(zhuǎn)初始確認(rèn)金額與前一次價(jià)格的差額（即記入“公允價(jià)值變動損益”）到“投資收益”借：公允價(jià)值變動損益貸：投資收益2014年9月19日購入股票，共100股，每股價(jià)格為92.7元，另外支出交易費(fèi)用30元。2014年12月31日，公允價(jià)值為每股110元，2015年6月30日，公允價(jià)值為每股115元，2015年7月1日，將該股票全部出售，每股價(jià)款為120元。購入時(shí)：借:交易性金融資產(chǎn)成本 9 270 投資收益 30 貸：其他貨幣資金 9 3002014年12月31日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 1730貸：公允價(jià)值變動

11、損益 17302015年6月30日借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 500貸：公允價(jià)值變動損益 5002015年7月1日出售：借：其他貨幣資金 12 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 9 270公允價(jià)值變動 2 230投資收益 500借：公允價(jià)值變動損益 2 230貸：投資收益 2 230【例題計(jì)算題】（2010年）甲公司2009年有關(guān)對外投資資料如下：（1）4月17日，甲公司委托證券公司從二級市場購入B公司股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。支付價(jià)款1600萬元（其中包含宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元），另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。（2）5月5日，甲收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40萬元并存入銀行（3）6

12、月30日，甲公司持有B公司股票的公允價(jià)值下跌為1480萬元（4）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售價(jià)為1640萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi) 要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。正確答案（1）借：交易性金額資產(chǎn)成本 1 560 應(yīng)收股利 40 投資收益 4 貸：其他貨幣資金 1 604（2）借：銀行存款/其他貨幣資金 40 貸：應(yīng)收股利 40（3）借：公允價(jià)值變動損益 80 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 80（4）借：其他貨幣資金 1 640 交易性金融資產(chǎn)允價(jià)值變動80 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 560投資收益 160借：投資收益

13、 80貸：公允價(jià)值變動損益 80【例題單選題】（2011年）甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬元；出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬元（其中成本2 500萬元，公允價(jià)值變動300萬元）。假定不考慮其他因素，甲公司對該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.200 B.200C.500 D.500正確答案C答案解析處置交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)確認(rèn)的投資收益3 0002 800300500（萬元），分錄如下：借：其他貨幣資金 3 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2 500 公允價(jià)值變動 300 投資收益 200 借：公允價(jià)值變動損益 300貸：投資收益 300【例題單選題】（2009年）甲公司2008年7月1日購入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬元），另支付交易費(fèi)用15萬元。該債券面值為2 000萬元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008