[動機,上市公司,會計]淺析我國上市公司會計舞弊的動機及防范

1、淺析我國上市公司會計舞弊的動機及防范【摘要】自從證券市場岀現(xiàn)以來，上市公司的會計舞弊行為就不斷有岀現(xiàn)。國外有施樂、 安然、奧林巴斯、 世界通訊等等知名五白強企業(yè)的會計舞弊案件， 國內(nèi)的會計舞弊丑聞也 是頻頻被曝光，山三大會計舞弊案開始一一瓊民源、銀廣夏和鄭百文舞弊案，到后來的科 龍電器、萬福生科、綠大地等會計舞弊案件?？谇?，會計舞弊已廣泛存在，而且手段多種 多樣，嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展，導(dǎo)致投資者的利益損失也是不可估量。本文從分析會 計舞弊行為的主要動機出發(fā)，總結(jié)會計舞弊行為表現(xiàn)，并同時提出了防范對策。【關(guān)鍵詞】上市公司會計舞弊動機 防范對策一、會計舞弊的含義會訃舞弊是指企業(yè)出于獲取非法利益

2、為LI的，事先精心謀劃，通過采用違背國家法律，違 反會計法規(guī)政策與制度規(guī)范的會計處理方法來虛構(gòu)會計數(shù)據(jù)，披露虛假的財務(wù)狀況，經(jīng)營 成果和現(xiàn)金流量等會計報告，導(dǎo)致會計信息失真的一種行為。二、會計舞弊的動機分析會計舞弊是人為的非法作弊行為，基于當(dāng)前眾多上市公司會計舞弊情況分析，會計舞弊行 為的主要動機概括以下四個方面：(-)融通資金的動機出色的經(jīng)營成果和良好的財務(wù)狀況是公司獲得高額利潤的保證。上市發(fā)行對企業(yè)有著重大 的意義，如果企業(yè)被批準(zhǔn)IPO上市，在資本市場募集到的巨額資金，將會給企業(yè)將來的發(fā) 展和企業(yè)中高層管理人員的利益帶來巨大的機遇。因而許多企業(yè)為了符合相關(guān)首發(fā)股票的 政策條件，它們會不惜弄

3、虛作假使得財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)營業(yè)績達到上市標(biāo)準(zhǔn)，以撈取資本市場 的巨額資金。此外，企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)借款或獲取商業(yè)信用時，金融機構(gòu)要進行風(fēng)險 管理，企業(yè)會被要求提供會計報表，以確定企業(yè)的資信能力。如果企業(yè)的資信能力不足， 其真實的經(jīng)營業(yè)績有礙H的實現(xiàn)時，只能借助舞弊行為達到預(yù)期LI的。公司對財務(wù)報表進 行粉飾的最為基本原因就是為吸引投資者及債權(quán)人的興趣，吸引這部分入資，提升公司的 價值。(二)政治和經(jīng)濟利益的驅(qū)動政治利益主要是當(dāng)公司面臨危機，上市公司高管利用非法的會計舞弊手段，虛假地調(diào)節(jié)和 報告公司的經(jīng)營業(yè)績，幫助樹立或維持公司在外的形象聲譽，同時也體現(xiàn)出其對公司經(jīng)營 管理的重大貢獻，以此獲得個人

4、晉升發(fā)展的好機會。經(jīng)濟利益主要因為L1前上市公司的高 管的薪資與獎金的多少以及股權(quán)激勵下股票期權(quán)價值多少都同公司的經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)掛鉤與 考核，因此這也會誘使高管人員特別關(guān)注公司業(yè)績與股票價格，其至利用非法手段虛構(gòu)利 潤，以便謀取更多的個人經(jīng)濟利益。（三） 防止被處理和被退市的動機上市公司有被處理或被退市的壓力： 因為上市公司如果連續(xù)虧損2年就會被戴*實施“ST”特別處理制度，連續(xù)虧損3年其至可能被退市，這會嚴(yán)重影響到公司、管理者、股東、債 權(quán)人和其他利益相關(guān)人，因此，上市公司會費勁心思避免虧損，通過會計舞弊等違法手段, 盡量使企業(yè)做到扭虧為盈，報送虛假報告，隱瞞其虧損的情況，保住自己的上市資格。

5、（四） 操縱股票價格的動機曾成功上市融資過公司，其后續(xù)再融資的能力是會受到它在前期市場的股票交易情況（包 括交易量和交易價格）的直接影響，因此如果上市公司存有對再融資不利的情況，管理層 出于再融資U的對會計信息弄虛作假，隱瞞真實經(jīng)營情況或通過在公開市場放岀虛假的信 息進行炒作，使得公司的股價走高。通過這樣的手法操縱股價來順利進行資本市場的后續(xù) 融資。上市公司的財務(wù)成果好壞決定了其在證券市場上股票價格表現(xiàn)，操縱股票價格出于要讓公 司股價表現(xiàn)穩(wěn)定或控制在公司管理者預(yù)期的合理范圉內(nèi)，有研究表明，上市公司股票價格 出現(xiàn)短暫性的跌或漲的情形，很有可能是上市公司管理者有計劃有H的操縱，為其廉價購 買股票制

6、造時機以此掌握更多的控制權(quán)或者等股價到達高位時再拋售以取得巨大經(jīng)濟利益。三、會計舞弊的主要表現(xiàn)會訃信息反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績，從許多國內(nèi)外上市公司會訃舞弊案例來觀察，也無非表現(xiàn)在這兩大方面。經(jīng)營業(yè)績方面，非法利潤操縱手段表現(xiàn)在：一收入和費用核算方面，利用銷售核算范圍的 擴大來虛增銷售額，或利用收入提早被確認(rèn)的方法及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)報表合并手段虛增收入; 人為增減成本費用、 如將本該資本化的項口費用化， 該費用化的計入資產(chǎn)， 多提或少計準(zhǔn) 備金等來調(diào)節(jié)費用，虛報利潤，以符合證券市場上相關(guān)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。二是讓公司業(yè)績“大洗 澡”,在我國證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損要被退市的制度后，上市公司前兩年

7、虧損，但到第三年突然扭虧為盈的公司頻有岀現(xiàn)。上市公司通過提前結(jié)轉(zhuǎn)或多計成本費用、推遲收入確認(rèn)等舞弊手段使利潤在年度間轉(zhuǎn)移，粉飾財務(wù)報告，蒙蔽外部信息使用者。財務(wù)狀況方面，進行會計舞弊的公司中普遍有資產(chǎn)負(fù)債造假和財務(wù)指標(biāo)被被粉飾的情況。資產(chǎn)不實主要通過少計減值準(zhǔn)備、 高估資產(chǎn)等方法來虛增， 實際上這與經(jīng)營業(yè)績的會計舞 弊有密切關(guān)聯(lián)。上市公司還會通過減值準(zhǔn)備及利用存貨、遞延、待攤、其他應(yīng)收款、其他 應(yīng)付款等科H調(diào)節(jié)盈虧和美化公司資產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)、償債能力的指標(biāo)，提升公司形象，騙取 外部投資者對公司的信心。比如：利用存貨方面，上市公司不按準(zhǔn)則規(guī)定對長期積壓的庫 存商品做處理，還利用生產(chǎn)成本上差異調(diào)節(jié)利潤

8、，導(dǎo)致存貨實物與賬務(wù)核算嚴(yán)重不實。四、會計舞弊的防范對策（-）強化公司內(nèi)部控制制度 制度是一切事務(wù)的根本，內(nèi)控制度也是如此?？v觀發(fā)生舞弊案件的上市公司，內(nèi)控制度在 這些公司中不是漏洞白出則是流于形式。建立健全并有效地貫徹執(zhí)行內(nèi)制度這道“防火墻” 是有效杜絕會計舞弊的主要手段。H前上市公司應(yīng)按新的企業(yè)內(nèi)控制度，合理劃分公司權(quán) 責(zé)，杜絕權(quán)力集中之現(xiàn)象，明確界定各部門的職能及權(quán)力，使各個部門之間形成相互牽制 的運行模式。公司的內(nèi)部控制度需要內(nèi)審部門和管理層的配合制定，否則其執(zhí)行難度會因 為管理者同時承擔(dān)制定者和監(jiān)督者的身份而加大，執(zhí)行效果也大打折扣。內(nèi)審部門與管理 層相互牽制，內(nèi)審部門對公司運營管理

9、有效的監(jiān)督及評價，及時發(fā)現(xiàn)和改正內(nèi)控制度執(zhí)行 過程中的偏差，提升會計信息質(zhì)量。（二）完善公司治理結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)制度上市公司人員會利用公司治理結(jié)構(gòu)上有漏洞之機進行會計造假。因此要防范會計舞弊就要 從完善公司的治理結(jié)構(gòu)問題的源頭抓起。首先，改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會和 經(jīng)理層之間要相互制衡。董事會對經(jīng)理層進行監(jiān)控；董事會與經(jīng)理層受于監(jiān)事會之下。第 二，建立公司內(nèi)部治理文化。加強內(nèi)部高管的思想道德品質(zhì)，在公司內(nèi)部形成合規(guī)合法的 會計文化氛用，提高公司的會計信息質(zhì)量，抑制舞弊行為。笫三，完善公司產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn) 權(quán)不明晰是國有企業(yè)改制的上市公司在公司治理中的突顯問題。產(chǎn)權(quán)不明晰、激勵機制不 完善是引發(fā)

10、會計舞弊的重要原因之一。因而，明晰產(chǎn)權(quán)歸屬，明確權(quán)責(zé)，理順各方利益關(guān) 系，提高股東對上市公司的監(jiān)督控制能力和對財務(wù)信息質(zhì)量的要求，管理層承擔(dān)提供真實 可信的財務(wù)信息的職責(zé)。（三） 增大法律處罰力度，嚴(yán)厲打擊舞弊加大法律懲罰力度，會il舞弊公司和相關(guān)人員要受到民事賠償和刑事制裁責(zé)任的雙重制裁。 完善對上市公司會計舞弊行為的民法和刑法相關(guān)法律法規(guī)的懲治力度。上市公司和責(zé)任人 員一經(jīng)查實有會計舞弊行為將得到嚴(yán)厲懲處，大幅度提高會計舞弊的成本與風(fēng)險。會計舞 弊行為再無利可圖，從而得以收斂。（四） 強化外部監(jiān)督和提高審訃質(zhì)量一是財稅、審計等職能合理分工，建立相應(yīng)的崗位制度，加強各崗位的信息溝通，從而形

11、成有效的監(jiān)管合作力量。二是要增強審計獨立性。上市公司與其聘任的外部審計事務(wù)所兩 者存有經(jīng)濟上利益關(guān)系，存有導(dǎo)致審計結(jié)果非獨立性的可能，所以要山證監(jiān)會或其他監(jiān)督 機構(gòu)統(tǒng)一指定的審計機構(gòu)對公司審計，并實行“審計輪聘”每隔三年更換會計事務(wù)所；禁 止聘用已提供咨詢業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所再進行上市公司審計業(yè)務(wù)，防止兩者受利益牽制； 三是提高注冊會訃師工作質(zhì)量，明確注冊會訃師與報表信息相關(guān)聯(lián)的錯誤和舞弊的審計責(zé) 任，制定嚴(yán)格的處罰措施。注冊會計師嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則要求執(zhí)業(yè)，確保審計質(zhì)量，做到“公正、公允、公開”，充分發(fā)揮社會審計的監(jiān)證作用。五、總結(jié)語綜上所述， 上市公司會計舞弊動機和操縱手段呈現(xiàn)多樣性， 會計舞弊問題是涉及證券、 會 計制度、審計