PPP計(jì)劃項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算制度章程

1、-+PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算暫行辦法第一章總則第一條為了規(guī)范公司的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算，明晰權(quán)責(zé)和程序，特 制定本辦法。第二條本規(guī)定依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 2號(hào)的 通知、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一無(wú)形資產(chǎn)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一建造合 同、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào)一借款 費(fèi)用、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)一資產(chǎn)減值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第16號(hào)一政府補(bǔ)助、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13號(hào) 或有事項(xiàng)、公 司章程、公司財(cái)務(wù)管理 權(quán)責(zé)及公司的管理需要而制定。第三條鑒于目前PPP的六種模式中，只有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 2 號(hào)中對(duì)BOT模式單獨(dú)進(jìn)行了規(guī)定，本辦

2、法主要針對(duì)釆用此類模式 的 會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范。第四條本規(guī)定適用于公司總部及權(quán)屬單位。第二章適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及原則第五條我國(guó)PPP項(xiàng)目的運(yùn)作方式根據(jù)關(guān)于印發(fā)政府和社會(huì)資本 合作模式操作指南（試行）的通知財(cái)金規(guī)定2014113號(hào)（以下 簡(jiǎn)稱指南）規(guī)定，我國(guó)可以釆用的 PPP運(yùn)用方式主要有：委托運(yùn)營(yíng)、 管理合同、建設(shè)-運(yùn)營(yíng)-移交、建設(shè)-擁有-運(yùn)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓-運(yùn)營(yíng)-移交、 建-運(yùn)營(yíng)-移交。第六條BOT乍為PPP最常見(jiàn)的合同運(yùn)作模式，是指：社會(huì)資本 項(xiàng)目公司承擔(dān)新建項(xiàng)目資產(chǎn)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、融資、建造、運(yùn)營(yíng)、維 和服務(wù)職責(zé)，合同期滿后項(xiàng)目移交給政府。應(yīng)根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)的通知（財(cái)會(huì)200811

3、號(hào)）規(guī)定進(jìn)行會(huì) 計(jì)處理。第七條BOT模式下項(xiàng)目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目的安 排對(duì)于項(xiàng)目公司需要自行建造基礎(chǔ)設(shè)施的安排，項(xiàng)目公司應(yīng)按照 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同確認(rèn)建造收入。由于BOT合同 存在不同的收款安排，建造服務(wù)的對(duì)價(jià)按照以下原則確認(rèn)模式。（一）金融資產(chǎn)核算模式合同規(guī)定的基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無(wú)條件的向合同的授予方收取可確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的，或在項(xiàng)目公司提供運(yùn)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差額補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造合同的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào) 一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量

4、的規(guī)定處理。（ 二）無(wú)形資產(chǎn)模式合同規(guī)定項(xiàng)目公司在有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后， 從事經(jīng)營(yíng)的一定期間 內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)的對(duì)象收取費(fèi)用， 但收費(fèi)金額不確定， 該權(quán)利不 構(gòu)成一項(xiàng)無(wú)條件收取的可確定金額的貨幣資金或其他金額資產(chǎn)的權(quán) 利，此時(shí)應(yīng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。（ 三）混合模式由于合同約定的運(yùn)作方式不同， 如出現(xiàn)需求風(fēng)險(xiǎn)在授予方和經(jīng)營(yíng) 方之間共擔(dān)的安排， 經(jīng)營(yíng)方需要將巳獲得擔(dān)保部分的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融 資產(chǎn)，并將剩余部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。第八條BOT模式下項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造基礎(chǔ)設(shè)施的項(xiàng)目安排對(duì)于未提供實(shí)際建造服務(wù)的項(xiàng)目 （如果基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他 方的），不確認(rèn)建造服務(wù)收入，而是按照建造過(guò)程中支付

5、的工程價(jià)款 等合同約定，分別釆用上述金融資產(chǎn)模式、無(wú)形資產(chǎn)模式、混合模式 進(jìn)行核算。第三章具體的會(huì)計(jì)核算及處理 第九條項(xiàng)目籌備的會(huì)計(jì)核算 （ 一 ） 合同簽署前的費(fèi)用支出 在項(xiàng)目簽訂合同之前，社會(huì)資本在談判過(guò)程中發(fā)生的調(diào)研費(fèi)用、 中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用等， 通常情況下不滿足資本化條件， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確 認(rèn)當(dāng)期損益并在社會(huì)資本財(cái)務(wù)報(bào)告層面進(jìn)行列示。借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等（ 二）簽合同之前交納的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金的核算社會(huì)資本按規(guī)定交納的投資競(jìng)爭(zhēng)保證金時(shí)： 借：其他應(yīng)收款一一投資競(jìng)爭(zhēng)履約保證金貸：銀行存款需要有擔(dān)保的，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。第十條項(xiàng)目公司（SPV成立及投融資的會(huì)

6、計(jì)核算（ 一）項(xiàng)目公司開(kāi)辦費(fèi)的會(huì)計(jì)核算 借：管理費(fèi)用 - 開(kāi)辦費(fèi)用 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等（ 二）項(xiàng)目公司資本金投入的會(huì)計(jì)核算1、收到貨幣資金投資時(shí) 借：銀行存款貸：實(shí)收資本社會(huì)資本-政府授權(quán)投資XXXX單位2、收到固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資 借：固定資產(chǎn)一廠房、設(shè)備無(wú)形資產(chǎn)一土地使用權(quán) 貸：實(shí)收資本社會(huì)資本-政府授權(quán)投資XXXX單位第十一條社會(huì)資本投資方的會(huì)計(jì)處理（一）社會(huì)資本向項(xiàng)目公司投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按初始投資成本計(jì)入長(zhǎng) 期股權(quán)投資，根據(jù)是否重大影響、共同控制、控制項(xiàng)目公司分別釆用 權(quán)益法、成本法進(jìn)行核算。社會(huì)資本投資給項(xiàng)目公司時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一 XX項(xiàng)目公司 貸：銀行存款（二

7、）項(xiàng)目公司是否納入社會(huì)資本的合并報(bào)表與政府方共同出資設(shè)立項(xiàng)目公司，通常直接以資金出資，依據(jù)企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)一一合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 根據(jù)其所占股權(quán)比例，及 與政府機(jī)構(gòu)合作協(xié)議具體規(guī)定，分如下三種情況1、持股比例50%以上，且能控制項(xiàng)目公司，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理， 采用成本法核算，并將項(xiàng)目公司納入合并報(bào)表范圍；2、持股比例達(dá)到50%以上,但不能控制公司，或持股比例未達(dá)到 50%但具有共同控制、重大影響，按長(zhǎng)期股權(quán)投資處理，采用權(quán)益 法核算，不納入合并范圍，應(yīng)將關(guān)聯(lián)交易涉及損益按持股比例抵消；3、持股比例較低，不具有共同控制且重大影響，按可供出售金融 資產(chǎn)處理；第十二條社會(huì)資本和項(xiàng)目公司融資1. 社

8、會(huì)資本為項(xiàng)目投資進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理社會(huì)資本進(jìn)行債務(wù)融資，應(yīng)按公允價(jià)值扣減交易成本進(jìn)行初始計(jì)量， 并按攤余成本進(jìn)行后續(xù)核算。社會(huì)資本取得的借款屬于統(tǒng)借統(tǒng)貸給項(xiàng)目公司，則同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)收款（或貸款），并按攤余成本來(lái)進(jìn)行后續(xù)核算。 發(fā)行企業(yè)債券或優(yōu)先股時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)付債券XX債券、XX優(yōu)先股（面值）XX債券、XX優(yōu)先股（利息調(diào)整） 銀行取得統(tǒng)借統(tǒng)貸長(zhǎng)期借款或短期借款 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款XX銀行短期借款一XX銀行 轉(zhuǎn)給項(xiàng)目公司時(shí)：XX項(xiàng)目公司借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或其他應(yīng)收款一一 貸：銀行存款2.項(xiàng)目公司本身進(jìn)行融資的會(huì)計(jì)處理（ 1）項(xiàng)目公司發(fā)行債券、從銀行取得借款進(jìn)行債務(wù)融資時(shí)，會(huì)計(jì)處 理

9、同社會(huì)資本。（ 2）項(xiàng)目公司從社會(huì)資本取得借款時(shí)： 借：銀行存款XXX企業(yè)（即社會(huì)資本）貸：長(zhǎng)期借款或其他應(yīng)付款 第十三條項(xiàng)目公司自巳建造工程的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目公司自己建造項(xiàng)目工程的情況下， 項(xiàng)目公司應(yīng)根據(jù) 企業(yè)會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則第15號(hào)一一建造合同以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋 2號(hào)關(guān)于BOT會(huì) 計(jì)處理的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1 、提交建設(shè)期履約保證金 項(xiàng)目公司在開(kāi)始建設(shè)之前，提交建設(shè)履約性質(zhì)的保證金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 保證金 履約保證金貸：銀行存款2、設(shè)計(jì)方案釆購(gòu) 項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案可以從社會(huì)資本處釆購(gòu)，也可以從第三方釆購(gòu)， 論從哪一方釆購(gòu)發(fā)生的釆購(gòu)成本均應(yīng)計(jì)入工程施工。借：工程施工 合同成本 貸：銀行存

10、款、應(yīng)付賬款等3、工程材料，機(jī)械設(shè)備釆購(gòu)及其他成本的歸集（ 1 ）取得材料和工程用設(shè)備時(shí)借：原材料 材料、設(shè)備 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)（ 2）工程領(lǐng)用材料、設(shè)備、發(fā)生人工費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用借：工程施工 合同成本 貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等4、借款及借款費(fèi)用資本化 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào)一一借款費(fèi)用規(guī)定： 取得借款的核算借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款、短期借款等 符合借款費(fèi)用資本化條件時(shí)借：工程施工合同成本貸：應(yīng)付債券一一 XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能 在借方）應(yīng)付利息 符合借款費(fèi)用資本化條件的借：財(cái)務(wù)費(fèi)用XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）（也可能貸：應(yīng)付債券-在借

11、方） 付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款5、建造合同收入確認(rèn)及對(duì)價(jià)模式資產(chǎn)的確認(rèn)項(xiàng)目公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)完工百分比法和項(xiàng)目合同約定 的毛利率確認(rèn)建造合同收入，并分別在金融資產(chǎn)模式、無(wú)形資產(chǎn)模式、 混合資產(chǎn)模式下確認(rèn)金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。確認(rèn)收入和成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工-合同毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6、試運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款等貸：工程施工合同成本7、項(xiàng)目驗(yàn)收 經(jīng)過(guò)試運(yùn)營(yíng)之后，達(dá)到預(yù)定可使用要求的，經(jīng)政府、項(xiàng)目公司、 理公司等各方最終驗(yàn)收合格后最終結(jié)算全部工程施工成本。 工程完工時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式）無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)模式）長(zhǎng)期應(yīng)收款及無(wú)形資產(chǎn)（混合模式）

12、借：工程結(jié)算貸：工程施工-合同成本 -合同毛利無(wú)形資產(chǎn)模式和混合資產(chǎn)模式屬于通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)的產(chǎn)換取得 的無(wú)形資產(chǎn)，釆用混合模式時(shí)，需要根據(jù)項(xiàng)目合同約定將對(duì)價(jià)進(jìn)行拆 分。8、減值測(cè)試及核算：項(xiàng)目公司需要對(duì)巳確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款和無(wú)形資產(chǎn)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確 認(rèn)和計(jì)量 進(jìn)行判斷，如有減值跡象的， 并進(jìn)行減值測(cè)試， 確實(shí)發(fā) 生 減值的，確認(rèn)減值損失。 對(duì)于金融資產(chǎn)， 如果有確鑿表明價(jià)值巳經(jīng)恢復(fù)的， 原確認(rèn)的減值應(yīng) 予以轉(zhuǎn)回， 并計(jì)入當(dāng)期損益。 但是轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定 不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 無(wú)形資產(chǎn)巳確認(rèn)的減值

13、不允許轉(zhuǎn)回。具體會(huì)計(jì)處理如下：（1）發(fā)生減值時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：減值準(zhǔn)備 - 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備（2）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回來(lái)時(shí) 借：壞賬準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失 第十四條社會(huì)資本建造工程 （即項(xiàng)目公司的投資方承建） 的建設(shè)及竣 工的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目公司委托母公司承建項(xiàng)目的情況下， 社會(huì)資本自身應(yīng)根據(jù) 企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 15號(hào)一一建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目公司應(yīng) 根據(jù) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋2號(hào)關(guān)于BOT規(guī)定的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。1. 社會(huì)資本（施工單位）的會(huì)計(jì)處理： 設(shè)計(jì)方案釆購(gòu)、保證金等業(yè)務(wù)同項(xiàng)目公司自行建造的會(huì)計(jì)處 理。建造收入的核算社會(huì)資本在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工

14、百分比法確認(rèn)收入。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本合同成本- 合同毛利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 與項(xiàng)目公司進(jìn)行結(jié)算借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款 -XX 項(xiàng)目公司貸：工程結(jié)算 項(xiàng)目最終驗(yàn)收 項(xiàng)目驗(yàn)收達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款或應(yīng)收賬款一XX項(xiàng)目公司貸：工程結(jié)算借：工程結(jié)算貸：工程施工 - 合同成本 工程施工 - 合同毛利 會(huì)資本將貸款轉(zhuǎn)貸給項(xiàng)目公司時(shí)（合同授予方允許的情況下）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（或其他應(yīng)收款）一一項(xiàng)目公司貸：銀行存款計(jì)提利息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息不能資本化，項(xiàng)目不能形成社會(huì)資本的資產(chǎn)）貸：應(yīng)付債券一一 XX債券、優(yōu)先股（利息調(diào)整）應(yīng)付利息 計(jì)提對(duì)項(xiàng)目公司的利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用收到項(xiàng)目公司的利

15、息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款2. 項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)處理：（1）項(xiàng)目公司確認(rèn)工程費(fèi)并對(duì)施工單位辦理計(jì)量借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一 XXPP項(xiàng)目成本一建筑安裝工程費(fèi)、 設(shè)備購(gòu)置及安 裝費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等預(yù)付賬款其他應(yīng)付款一待結(jié)算稅金-一般征收11%（2）工程建設(shè)其他費(fèi)用借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-*PPP項(xiàng)目成本一工程建設(shè)其他費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅_進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等（3）項(xiàng)目公司向施工單位支付款項(xiàng)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（4）取得項(xiàng)目貸款借：銀行存款貸：長(zhǎng)期借款（5）建設(shè)期銀行利息支出借：長(zhǎng)期應(yīng)收款一一*PPP項(xiàng)目一利息貸：銀行存款/

16、應(yīng)付利息“建筑安裝工程費(fèi)”包括：臨時(shí)工程、路基工程、路面工程等；“設(shè)備及工具器具購(gòu)置費(fèi)”包括：設(shè)備工程費(fèi)、辦公及生活家倶購(gòu) 置費(fèi)等；“工程建設(shè)其他費(fèi)”包括：土地及征用拆遷補(bǔ)償費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目管理 費(fèi)、研究實(shí)驗(yàn)費(fèi)、建設(shè)項(xiàng)目前期工作費(fèi)等。若工程審計(jì)結(jié)束后， 政 府或業(yè)主認(rèn)定的回購(gòu)基數(shù)與該科目有差額的，做一次性調(diào)整。（6）項(xiàng)目公司收到轉(zhuǎn)貸款時(shí)借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款一一XX社會(huì)資本（7） 報(bào)表列示 在建設(shè)期（經(jīng)審計(jì)）報(bào)表上列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”； 建設(shè)期結(jié)束經(jīng)審定后金額列示為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”。第十五條外包第三方承建的建設(shè)及竣工的會(huì)計(jì)核算 項(xiàng)目公司和社會(huì)資本均未提供實(shí)際建造服務(wù)， 而是將基礎(chǔ)設(shè)施建造 發(fā)

17、包給第三方施工單位， 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)解釋 2 號(hào)，項(xiàng)目公司和社 會(huì) 資本均無(wú)須確認(rèn)建造服務(wù)收入。 除相關(guān)對(duì)價(jià)模式確認(rèn)資產(chǎn)外， 其他 的 會(huì)計(jì)處理同項(xiàng)目公司自巳建造工程的會(huì)計(jì)處理。確認(rèn)相關(guān)對(duì)價(jià)時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（金融資產(chǎn)模式） 無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)模式） 貸：應(yīng)付賬款一一建造單位工程施工 - 合同成本第十六條PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)會(huì)計(jì)核算（ 一 ） 交納運(yùn)營(yíng)階段維護(hù)保證金的核算 項(xiàng)目建成后進(jìn)入運(yùn)營(yíng)階段， 會(huì)交納維護(hù)保證金， 即運(yùn)營(yíng)階段的履約保 證金，在交納時(shí)確認(rèn)為其他應(yīng)收款，在退還時(shí)沖回。如果在項(xiàng)目 建 設(shè)階段交納過(guò)建設(shè)期履約保證金， 則可以使用建設(shè)期保證金沖抵部分 運(yùn)營(yíng)期保證金。（1）支

18、付履約保證金時(shí) 借：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金貸：其他應(yīng)收款一一建設(shè)履約保證金 銀行存款（2）確認(rèn)經(jīng)營(yíng)期累計(jì)應(yīng)收利息時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：未確認(rèn)融資收益（二）運(yùn)營(yíng)階段收入及建造資產(chǎn)的回收核算 項(xiàng)目公司收回對(duì)價(jià)有三種方式，即使用者付費(fèi)、政府付費(fèi)、可行性 缺口補(bǔ)助的方式， 無(wú)論釆用何種方式， 并不影響項(xiàng)目公司所確認(rèn)的資產(chǎn)的性質(zhì)。運(yùn)營(yíng)段階，運(yùn)營(yíng)維護(hù)收入成本的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一一收入進(jìn)行核算1. 金融資產(chǎn)核算 發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等 提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按提供營(yíng)運(yùn)服務(wù)的公允價(jià)值確定）

19、 收到使用者或政府支付的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)借：未確認(rèn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收益2. 無(wú)形資產(chǎn)模式自項(xiàng)目正式運(yùn)營(yíng)起按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)一一無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行后 續(xù)計(jì)量核算，即使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)按該無(wú) 形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)即釆用直接法或其它 更合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入根據(jù)提供的產(chǎn)品、服務(wù)或合同的約定進(jìn)行計(jì)算對(duì)價(jià)。3. 混合模式項(xiàng)目公司

20、應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)建造服務(wù)收入的同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)和一項(xiàng)有限使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，因此應(yīng)當(dāng)將建造服務(wù)對(duì)價(jià)分拆成兩部分。建造服務(wù)對(duì)價(jià)總額等于建造實(shí)際成本加上毛利率水平的合計(jì)。拆分原則：先確定金融資產(chǎn)的價(jià)值， 即政府授予項(xiàng)目公司的與建 造 服務(wù)相關(guān)的無(wú)條件收取可確定現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利的價(jià) 值（未來(lái)可確定收取現(xiàn)金的按實(shí)際利率折現(xiàn)后的價(jià)值） ，再以對(duì)價(jià) 總 額減去金融資產(chǎn)價(jià)值得到無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。運(yùn)營(yíng)期間收取的金額應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼鄯郑瑢?duì)合同約定的無(wú)條件 收款部分應(yīng)當(dāng)沖金融資產(chǎn)部分， 剩余的沖減無(wú)形資產(chǎn)部分。 在某些特 殊情況下無(wú)法進(jìn)行區(qū)分時(shí)， 先確認(rèn)當(dāng)期收入， 剩余部分沖長(zhǎng)期應(yīng)收款。 發(fā)生運(yùn)營(yíng)支出時(shí) 借

21、：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 借：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款、其他應(yīng)付款等提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí) 借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)的利息收入，即政府或相關(guān)方占用項(xiàng)目公司應(yīng)收資金的時(shí)間價(jià)值。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：利息收入（或財(cái)務(wù)費(fèi)用） 收到使用者或政府支付的對(duì)價(jià)時(shí) 借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款（三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算（1）若政府會(huì)償付該部分維修支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生費(fèi)用支出時(shí)確認(rèn) 收 入和成本。維修支出發(fā)生提供維修服務(wù)時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款 收到政府補(bǔ)償時(shí)借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（2

22、）若政府無(wú)需對(duì)該維修支出另行進(jìn)行償付，則應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì) 計(jì) 準(zhǔn)則第 13號(hào)一一或有事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日按 項(xiàng)目公司在項(xiàng)目設(shè)施上承擔(dān)的不可避免的義務(wù)， 即對(duì)履行維修義務(wù)的 支出的最佳估計(jì)，確定相應(yīng)的準(zhǔn)備金額，同時(shí)考慮時(shí)間價(jià)值的影響。 合同要求重大維修，定期翻新或者恢復(fù)至期末移交時(shí)的狀態(tài)的會(huì)計(jì) 處理如下：政府對(duì)維修支出不進(jìn)行補(bǔ)償時(shí)，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)提承擔(dān)現(xiàn)時(shí)維護(hù)義務(wù)的負(fù)債，并考慮時(shí)間價(jià)值的影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（根據(jù)實(shí)際利率來(lái)計(jì)算）維修支出發(fā)生時(shí)借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款等 常規(guī)維修和維護(hù)成本，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：原材料、銀行存

23、款等（四）移交前需要恢復(fù)合同中規(guī)定的預(yù)計(jì)狀態(tài)項(xiàng)目合同中往往會(huì)規(guī)定在移交給政府之前，將其恢復(fù)到規(guī)定的水 平的服務(wù)能力，即重置或恢復(fù)巳經(jīng)被完全或部分消耗的項(xiàng)目設(shè)施。具體的會(huì)計(jì)處理同“（三）項(xiàng)目維護(hù)及修理的核算”相同。（五）金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值核算項(xiàng)目公司在運(yùn)營(yíng)期間應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一一資產(chǎn)減值以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定來(lái)判 斷金融資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，如減值要計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第十七條項(xiàng)目移交的核算PPP項(xiàng)目需要進(jìn)行移交，移交分為有償移交和無(wú)償移交。（一）移交保證金交納移交保證金，并終止確認(rèn)在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的保證金。借

24、：其他應(yīng)收款移交保證金貸：其他應(yīng)收款一一運(yùn)營(yíng)維護(hù)保證金銀行存款（二）期滿終止無(wú)償移交1、由于金融資產(chǎn)巳經(jīng)全部收回，無(wú)需要單獨(dú)會(huì)計(jì)處理。2、無(wú)形資產(chǎn)一一特許經(jīng)營(yíng)權(quán)攤銷(xiāo)完畢，只需要將無(wú)形資產(chǎn)注銷(xiāo)即 可。借：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)（三）期滿終止有償移交 分為按合同固定價(jià)值移交和按移交時(shí)公允價(jià)格移交。1. 合同固定價(jià)值移交借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款涉及減值的借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款2. 按照期滿公允價(jià)值移交 項(xiàng)目初始確認(rèn)建造服務(wù)對(duì)價(jià)時(shí)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的公允價(jià)值進(jìn)行折現(xiàn)確 認(rèn)金 融資產(chǎn)，但是如果后期該公允價(jià)值發(fā)生變化的時(shí)，應(yīng)重新進(jìn)行修訂， 修訂后的公允價(jià)值與原價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。移交過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用。（四）提前終止無(wú)償移交 提前終止移交，無(wú)形資產(chǎn)尚未攤銷(xiāo)完畢，部分金融資產(chǎn)尚未收回。 金融資產(chǎn)模式借：營(yíng)業(yè)外支出壞賬準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款無(wú)形資產(chǎn)模式借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn) - 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)（ 五）如果是有償移交的，收到的對(duì)價(jià)可能大于或小于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值或金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出（或貸營(yíng)業(yè)外收入）壞賬準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資