四章要素費用的核算創(chuàng)新

1、第四章第四章 要素費用的核算要素費用的核算n直接材料費用的核算直接材料費用的核算n外購動力費用的核算外購動力費用的核算n直接人工費用的核算直接人工費用的核算各節(jié)內(nèi)容大體包括以下部分：各節(jié)內(nèi)容大體包括以下部分：n1）要素費用的）要素費用的計算計算n2）要素費用的）要素費用的分配方法分配方法n3）分配結(jié)轉(zhuǎn)要素費用的）分配結(jié)轉(zhuǎn)要素費用的賬務處理賬務處理n提示：在提示：在“外購動力費用的核算外購動力費用的核算”中增加了中增加了“成本項成本項目的設置目的設置”的內(nèi)容。的內(nèi)容。n例：例：A 公司公司匯總匯總9月份生產(chǎn)月份生產(chǎn)車間制造車間制造費用為費用為73500元，在甲、乙兩種產(chǎn)元，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間按

2、照生產(chǎn)工人工資比例分配，品之間按照生產(chǎn)工人工資比例分配，其中，甲產(chǎn)品工人工資其中，甲產(chǎn)品工人工資90000元，元，乙產(chǎn)品工人工資乙產(chǎn)品工人工資120000元。元。費用分配的基本原理費用分配的基本原理 各費用分配的具體方法雖然各費用分配的具體方法雖然各不相同，但基本原理卻是各不相同，但基本原理卻是一致的。一致的。1、分配標準的選擇、分配標準的選擇 要將各費用在各分配對象之間進行要將各費用在各分配對象之間進行分配，必須依據(jù)一定的分配標準。分配，必須依據(jù)一定的分配標準。選擇的分配標準必須與分配對象有選擇的分配標準必須與分配對象有著密切的聯(lián)系，通常采用的分配標著密切的聯(lián)系，通常采用的分配標準有：準有：

3、n1）成果）成果類標準類標準 如：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等如：產(chǎn)品重量、體積、產(chǎn)量、產(chǎn)值等n2）消耗）消耗類標準類標準 如：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工如：原材料消耗量、原材料費用、生產(chǎn)工 時、機器工時、生產(chǎn)工資等時、機器工時、生產(chǎn)工資等n3）定額）定額類標準類標準 如：定額消耗量、定額費用等如：定額消耗量、定額費用等2、分配費用的基本計算公式：、分配費用的基本計算公式：n費用分配率費用分配率 =待分配待分配費用的總額費用的總額 選擇的分配標準的合計選擇的分配標準的合計n某分配對象應負擔的費用某分配對象應負擔的費用 =該分配對象的分配標準額該分配對象的分配標準額 費用分配率費用分配率3

4、、基本核算程序、基本核算程序（1）根據(jù)計算出的各項費用的分配金額編）根據(jù)計算出的各項費用的分配金額編 制各種費用分配表。制各種費用分配表。（2）根據(jù)這些費用分配表所反映出的會計）根據(jù)這些費用分配表所反映出的會計分錄，登記分錄，登記各種成本費用總賬和明細賬。各種成本費用總賬和明細賬。在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，在編制費用分配表及登記賬簿的過程中，必須根據(jù)各費用的具體用途明確其應計入必須根據(jù)各費用的具體用途明確其應計入的相應會計賬戶。的相應會計賬戶。n直接用于基本生產(chǎn)的要素費用直接用于基本生產(chǎn)的要素費用 計入計入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”n直接用于輔助生產(chǎn)的要素費用直接用于輔助生產(chǎn)的要素

5、費用 計入計入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”n用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的一般耗用用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的一般耗用 計入計入“制造費用制造費用”n用于行政管理部門的要素費用用于行政管理部門的要素費用 計入計入“管理費用管理費用”n用于產(chǎn)品銷售方面的要素費用用于產(chǎn)品銷售方面的要素費用 計入計入“銷售費用銷售費用”n用于購建固定資產(chǎn)的要素費用用于購建固定資產(chǎn)的要素費用 計入計入“在建工程在建工程”第一節(jié)第一節(jié) 直接材料費用的核算直接材料費用的核算n材料消耗的計量和計價材料消耗的計量和計價n直接材料費用的分配方法直接材料費用的分配方法n分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的賬務處理分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的賬務處理一、材料消

6、耗的計量和計價一、材料消耗的計量和計價 1、材料消耗的原始記錄、材料消耗的原始記錄 原始憑證原始憑證：領料單、限額領料單、領料登：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等記表、退料單等。 “假退料假退料”：指月末將已領用但并未實際使用的原材料等：指月末將已領用但并未實際使用的原材料等填制紅字領料單（退料單），退回倉庫；下月初填制相同填制紅字領料單（退料單），退回倉庫；下月初填制相同內(nèi)容的藍字領料單等額領回，而實物不需移動的一種會計內(nèi)容的藍字領料單等額領回，而實物不需移動的一種會計處理程序。處理程序。2、材料消耗量的計算、材料消耗量的計算 （1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）

7、材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入賬。材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入賬。 （2）盤存計算法（實地盤存制）盤存計算法（實地盤存制） 材料出庫不入賬，當期材料消耗量通過期末材料出庫不入賬，當期材料消耗量通過期末 盤點后倒擠算出。盤點后倒擠算出。 本期材料耗用量本期材料耗用量 =期初結(jié)存量期初結(jié)存量+本期收入量本期收入量-期末結(jié)存量期末結(jié)存量 3、消耗材料的計價、消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價）材料按計劃成本計價 賬戶設置：賬戶設置：“原材料原材料”、“材料采購材料采購”、“材料成本差材料成本差異異”。消耗材料的實際成本消耗材料的實際成本 消耗材料的計劃成本消耗材料應分攤的成本差異消耗材

8、料的計劃成本消耗材料應分攤的成本差異消耗材料的計劃成本材料實際消耗量消耗材料的計劃成本材料實際消耗量計劃單價計劃單價消耗材料應分攤的成本差異消耗材料應分攤的成本差異 =消耗材料的計劃成本消耗材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率材料成本差異率材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異本月收入材料的成本差異 月初結(jié)存材料的計劃成本月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本（2）材料按實際成本計價）材料按實際成本計價 材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料一般分批分次購入，其單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？材料

9、發(fā)出時如何確定其單價？ 可采用以下方法：可采用以下方法： 先進先出法、加權(quán)平均先進先出法、加權(quán)平均法（移動法（移動加權(quán)平均加權(quán)平均法法和月末一次加權(quán)平均法）、個別和月末一次加權(quán)平均法）、個別認定法等。認定法等。企業(yè)會計準則取消后進先出法計價的原因：企業(yè)會計準則取消后進先出法計價的原因： 1.可以真實反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的實際情況；可以真實反映企業(yè)存貨流轉(zhuǎn)的實際情況； 2.減少企業(yè)隨意變更計算方法；減少企業(yè)隨意變更計算方法； 3.與國際會計接軌與國際會計接軌 。二、直接材料費用的分配方法二、直接材料費用的分配方法 分配分配原則：原則： 構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對

10、象的材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細賬材料費，應直接計入各產(chǎn)品成本明細賬的的“直接材料直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應選擇適當品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a(chǎn)品成本明細賬的分配標準分配計入各產(chǎn)品成本明細賬的的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。材料費用分配標準的類型材料費用分配標準的類型 定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。例、重量比例、體積比例等。 （一）（一）重量分配重量分配法法n根據(jù)各種產(chǎn)品的實際重量比例為標準分配原材料費根據(jù)各種產(chǎn)品的實際重量比例為標準分

11、配原材料費用的一種方法。用的一種方法。 待分配材料費用總額待分配材料費用總額n材料費用分配率材料費用分配率= 各種產(chǎn)品的重量之和各種產(chǎn)品的重量之和n某種產(chǎn)品應負擔的材料費用某種產(chǎn)品應負擔的材料費用 =該種產(chǎn)品的重量該種產(chǎn)品的重量材料費用分配率材料費用分配率適用范圍：適用范圍： 適用于各種產(chǎn)品的材料費用與產(chǎn)品重量有密切聯(lián)系的適用于各種產(chǎn)品的材料費用與產(chǎn)品重量有密切聯(lián)系的情況。情況。n例例1、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，、某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用共同耗用A材料材料1800公斤，單價公斤，單價145元，計元，計261000元，甲產(chǎn)品重元，甲產(chǎn)品重量為量為60500公斤，乙產(chǎn)品重量為公斤，乙產(chǎn)

12、品重量為70000公斤。公斤。 材料費用分配如下：材料費用分配如下：n材料費用分配率材料費用分配率=261000/（60500+70000） =2元元/公斤公斤n甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用 =605002=121000元元n乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用 =700002=140000元元（二）（二）定額耗用量定額耗用量比例分配法比例分配法 計算公式如下：計算公式如下：n某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量 =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額單位產(chǎn)品材料消耗定額n材料消耗量分配率材料消耗量分配率 =材料實際總消耗量材料實際總消耗量 各產(chǎn)

13、品材料定額消耗量之和各產(chǎn)品材料定額消耗量之和n某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 =該種產(chǎn)品的材料定額消耗量該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率材料消耗量分配率n某種產(chǎn)品應分配的材料費用某種產(chǎn)品應分配的材料費用 = 該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量 材料單價材料單價 以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額費用比化核算工作，也可采用按定額費用比例直接分配材料費用。例直接分配材料費用。 適用范圍：適用范圍： 適用于定額管理制度健全，材料消耗適用于定

14、額管理制度健全，材料消耗 額比較準確的情況。額比較準確的情況。 公式如下：公式如下：n某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量 =該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額單位產(chǎn)品材料消耗定額n某種產(chǎn)品定額材料費用某種產(chǎn)品定額材料費用 =某種產(chǎn)品材料定額消耗量某種產(chǎn)品材料定額消耗量材料單價材料單價n材料費用分配率材料費用分配率 =實際材料費用實際材料費用 各產(chǎn)品定額材料費用之和各產(chǎn)品定額材料費用之和n某種產(chǎn)品應分配的材料費用某種產(chǎn)品應分配的材料費用 =該種產(chǎn)品的定額材料費用該種產(chǎn)品的定額材料費用 材料費用分配率材料費用分配率n例例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種

15、產(chǎn)品，共同耗用某種材料同耗用某種材料1200公斤，每公斤公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應負擔的材料費。產(chǎn)品各自應負擔的材料費。n方法一：方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560（公斤）（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 440（公斤）（公斤）材料消耗量分配率（材料消耗量分配率（12004）（560

16、440） 4.8元元/公斤公斤甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用5604.82688（元）（元）乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用4404.82112（元）（元）n 合計合計 4800（元）（元）n方法二：方法二： 甲產(chǎn)品材料甲產(chǎn)品材料定額成本定額成本140 4 4 2240（元）（元） 乙產(chǎn)品材料乙產(chǎn)品材料定額成本定額成本80 5.5 4 =1760（元）（元） 材料費用分配率材料費用分配率 （12004）（2240 1760 ） 1.2 甲產(chǎn)品應分配的材料費用甲產(chǎn)品應分配的材料費用 2240 1.2 2688（元）（元） 乙產(chǎn)品應分配的材料費用乙產(chǎn)品應分配的材料費用 1

17、760 1.2 2112（元）（元） 合計合計 4800（元）（元）（三）標準（三）標準產(chǎn)量系數(shù)產(chǎn)量系數(shù)分配法分配法 1、概念、概念 將各種產(chǎn)品產(chǎn)量均折合為標準產(chǎn)品產(chǎn)量，將各種產(chǎn)品產(chǎn)量均折合為標準產(chǎn)品產(chǎn)量，并按標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配材料費用的一并按標準產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配材料費用的一種方法。種方法。 2、適用范圍、適用范圍 一般在各種產(chǎn)品的工藝過程基本相同時使一般在各種產(chǎn)品的工藝過程基本相同時使用。用。3、計算公式、計算公式 某產(chǎn)品的某一標準實際量某產(chǎn)品的某一標準實際量n某種產(chǎn)品折合系數(shù)某種產(chǎn)品折合系數(shù)= 標準產(chǎn)品該標準實際量標準產(chǎn)品該標準實際量n某產(chǎn)品標準總產(chǎn)量某產(chǎn)品標準總產(chǎn)量 =該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量

18、該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量該產(chǎn)品折合系數(shù)該產(chǎn)品折合系數(shù)n材料費用分配率材料費用分配率=材料費用總額材料費用總額產(chǎn)品標準總產(chǎn)量產(chǎn)品標準總產(chǎn)量n某產(chǎn)品應分配的材料費用某產(chǎn)品應分配的材料費用 =某產(chǎn)品標準產(chǎn)量某產(chǎn)品標準產(chǎn)量材料費用分配率材料費用分配率n例例3、某企業(yè)生產(chǎn)、某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種配件，三種配件，其產(chǎn)量分別為其產(chǎn)量分別為2000件，件，1000件，件，5000件。本月共耗用甲材料件。本月共耗用甲材料52500元，元，A、B、C三種配件的材料的計劃成本三種配件的材料的計劃成本分別為分別為2.4元，元，1.8元，元，1.2元。假定以元。假定以A配件作為標準產(chǎn)品，以配件作為標準產(chǎn)品，以A配件的計劃配件

19、的計劃成本為折合標準成本為折合標準。 材料費用的分配如下：材料費用的分配如下： 1)B配件的折合系數(shù)配件的折合系數(shù)=1.8/2.4=0.75 C配件的折合系數(shù)配件的折合系數(shù)=1.2/2.4=0.5 2)B配件的標準產(chǎn)量配件的標準產(chǎn)量=10000.75=750件件 C配件的標準產(chǎn)量配件的標準產(chǎn)量=50000.5=2500件件 3)材料材料費用分配率費用分配率=52500/（2000+750+2500） =10元元/件件 4) A配件應分配的材料費用配件應分配的材料費用=200010=20000元元 B配件應分配的材料費用配件應分配的材料費用=75010=7500元元 C配件應分配的材料費用配件應

20、分配的材料費用=250010=25000元元三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的賬務處理三、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接材料費用的賬務處理（1）在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材）在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材 料費用分配表進行的。料費用分配表進行的。（2） 賬務處理賬務處理 ： 直接直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應記入“基本生基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的總賬及其所屬明細賬的“直接材料直接材料”成本項目成本項目；用于用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應記入應記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬的費用（或成本）項目總賬及其所

21、屬明細賬的費用（或成本）項目； 基本基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費制造費用用”總賬及其所屬明細賬總賬及其所屬明細賬； 廠部廠部管理耗用的原材料費用，記入管理耗用的原材料費用，記入“管理費用管理費用”賬戶。賬戶。練習： A企業(yè)企業(yè)2014年年8月份共發(fā)生原材料費用月份共發(fā)生原材料費用12580元，元，其中，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用其中，基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用1520元，乙產(chǎn)元，乙產(chǎn)品耗用品耗用740元，輔助生產(chǎn)車間耗用元，輔助生產(chǎn)車間耗用1100元，基本元，基本生產(chǎn)車間一般耗用生產(chǎn)車間一般耗用200元，行政管理部門耗用元，行政管理部門耗用200

22、元，專設銷售機構(gòu)耗用元，專設銷售機構(gòu)耗用180元，另外，甲、元，另外，甲、乙兩種產(chǎn)品共同耗用乙兩種產(chǎn)品共同耗用8640元，按定額耗用量比元，按定額耗用量比例分配。其中，甲產(chǎn)品的原材料消耗定額為例分配。其中，甲產(chǎn)品的原材料消耗定額為3公公斤斤/件，產(chǎn)量件，產(chǎn)量1200件，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額件，乙產(chǎn)品的原材料消耗定額為為1.5公斤公斤/件，產(chǎn)量件，產(chǎn)量800件。件。n原材料費用分配率原材料費用分配率=8640/（12003+8001.5） =8640/4800=1.8n甲產(chǎn)品應負擔的費用甲產(chǎn)品應負擔的費用=1.812003=6480元元n乙產(chǎn)品應負擔的費用乙產(chǎn)品應負擔的費用=1.88001.5

23、=2160元元 借：借： 基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2900 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 1100 制造費用制造費用 200 管理費用管理費用 200 銷售費用銷售費用 180 貸：原材料貸：原材料 12580第二節(jié)第二節(jié) 外購動力費用的核算外購動力費用的核算1、成本項目的設置：、成本項目的設置： 動力動力費用應視其多少或在產(chǎn)品成本中所占費用應視其多少或在產(chǎn)品成本中所占的比重的比重的大小，的大小，分情況處理：分情況處理：1）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應單設）若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較大，應單設“燃料及動力燃料及動力”成本成本項目。（

24、重要性原則，便于考核）項目。（重要性原則，便于考核）2）若外購動力費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設）若外購動力費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設“燃料及燃料及動力動力”成本項目成本項目，可以：，可以： 并入并入“直接材料直接材料” 項目；項目； 或并入或并入 “制造費用制造費用”項目（一般為間接計入費用，簡化項目（一般為間接計入費用，簡化核算起見）。核算起見）。2、外購動力費用的分配方法、外購動力費用的分配方法主要的分配方法有：主要的分配方法有：生產(chǎn)工時分配法、機器工時分配法生產(chǎn)工時分配法、機器工時分配法計算公式：計算公式：費用分配率費用分配率=各種產(chǎn)品共同耗用的動力費用各種產(chǎn)品共同耗用的動力費

25、用 各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時之和3、賬務處理、賬務處理n每月實際支付動力費用時，以支付的金額每月實際支付動力費用時，以支付的金額 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款n月末對當月應付動力費核算、分配完畢后月末對當月應付動力費核算、分配完畢后 借：相關(guān)的成本費用項目借：相關(guān)的成本費用項目 貸：應付賬款貸：應付賬款n為什么不借記成本費用賬戶，貸記為什么不借記成本費用賬戶，貸記“銀行銀行 存款存款”賬戶賬戶? n原因：外購動力費一般不是在每月末支付，原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日而是在每月下旬的某日支付（或下月上旬支付（或下月上旬支付）。支付）。

26、如：如：6月月21日支付的電費是日支付的電費是5月月20日日6月月20日期間所耗電費，而日期間所耗電費，而6月份月份的實際電力耗費只有到的實際電力耗費只有到6月末才能計算分月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種賬務處理配，二者金額往往不一致。此種賬務處理是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。是權(quán)責發(fā)生制原則的要求。第三節(jié)第三節(jié) 直接人工直接人工費用的核算費用的核算（一）工資總額的組成（一）工資總額的組成（二）工資費用的原始記錄（二）工資費用的原始記錄（三）工資三）工資的計算的計算（四）直接人工費用分配的核算（四）直接人工費用分配的核算職工薪酬的構(gòu)成職工薪酬的構(gòu)成n職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金

27、、津貼和補貼n職工福利費職工福利費n社會保險社會保險費（五險）費（五險）n住房公積金住房公積金n工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費n非貨幣性福利非貨幣性福利n辭退辭退福利福利（直接計入當期損益，不包括在直接人工費用項目中）（直接計入當期損益，不包括在直接人工費用項目中）一、工資總額的組成一、工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。報酬。工資標準是指每一職工在單位時間內(nèi)應得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。、計件工資：分個人計件和集體計件。3、

28、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它 特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 5、加班加點工資、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資、特殊情況下支付的工資 主要指由于職工病假、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、主要指由于職工病假、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、探親假探親假等應等應支付的工資。支付的工資。 二、工資費用的原始記錄二、工資費用的原始記錄 企業(yè)應按每個職工設置企業(yè)應按每個職工設置“工資卡工資卡

29、”，內(nèi)含職工姓名、職務、，內(nèi)含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有有“考勤記錄考勤記錄”和和“產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄”。 1、考勤記錄：、考勤記錄： 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。依據(jù)。 形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡）、考勤磁卡（刷形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡）、考勤磁卡（刷卡）卡） 2、產(chǎn)量記錄：、產(chǎn)量記錄： 是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄

30、，是計件工資計算的依據(jù)，同時量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時 依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。三、工資的計算三、工資的計算（一）計時工資的計算（一）計時工資的計算 （二）計件工資的計算（二）計件工資的計算（一）計時工資的計算（一）計時工資的計算 計時工資的計算：年薪制、月薪制計時工資的計算：年薪制、月薪制 周薪制、日薪制、鐘點工資制。周薪制、日薪制、鐘點工資制。 n計時工資計算的兩種方法：計時工資計算的兩種方法：n按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額計算（減按月標準工資扣除缺勤天數(shù)應扣工資額

31、計算（減法法）月薪月薪制制 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 該職工月標準工資該職工月標準工資 -（事假天數(shù)（事假天數(shù)日標日標 準工資）準工資） -（病假天數(shù)（病假天數(shù)日標準工資日標準工資病假扣款率）病假扣款率）n按出勤天數(shù)直接計算按出勤天數(shù)直接計算 （加法）（加法） 日薪日薪制制 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 該職工本月出勤天數(shù)該職工本月出勤天數(shù)日標準工資日標準工資 病假天數(shù)病假天數(shù) 日標準工資日標準工資 （1病假扣款率）病假扣款率） 日標準工資的計算方法：日標準工資的計算方法：n按按30天算日工資率天算日工資率： 日標準工資月標準工資日標準工資月標準工資30n按按20. 83天

32、算日工資率天算日工資率： 日標準工資月標準工資日標準工資月標準工資 20. 83 其中，其中， 20. 83（36510411）12 n例：某企業(yè)某工人的月工資標準為例：某企業(yè)某工人的月工資標準為840元。元。8月份月份31天，事假天，事假4天，天，星期休假星期休假10天，出勤天，出勤15天。根據(jù)天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資該工人的工齡，其病假工資按工資標準的標準的90計算。該工人病假和事計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應得工資。本月應得工資。（1）按）按30天計算日工資率，天計算日工資率，n日工資率日工資率8403028（元）元）

33、 月薪制下：月薪制下：n某職工本月應得工資某職工本月應得工資 840428228（190） 8401125.6722.4(元元) 日薪制下：日薪制下：n某職工本月應得工資某職工本月應得工資 28（1510）22890 70050.4750.4 (元元)（2）按）按21天計算日工資標準：天計算日工資標準：n日工資標準日工資標準840 21 40（元）（元） 月薪制下：月薪制下： 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 8404402 40 10% 672(元元) 日薪制下：日薪制下： 某職工本月應得工資某職工本月應得工資 154024090%672(元元)n在按在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于

34、節(jié)天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間也按出勤日算工資。事假病假等缺勤期間的節(jié)假日，也的節(jié)假日，也按缺勤按缺勤日扣工資。日扣工資。n在按在按20.83天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)天計算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。假日不算、不扣工資。n一般來說，按照一般來說，按照20.83天計算日工資，按天計算日工資，按月薪制計算比較好一些。月薪制計算比較好一些。練習：練習： 某工廠工人劉某的月工資標準為某工廠工人劉某的月工資標準為2100元元 5月份病假月份病假2天，事假天，事假2天，星期休假天，星

35、期休假9天，天，出勤出勤18天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，天，病假、事假期間沒有節(jié)假日，其病假工資按工資標準的其病假工資按工資標準的80%計算。計算。（分別按照日薪制與月薪制計算，日標準（分別按照日薪制與月薪制計算，日標準工資分別按工資分別按21天和天和30天計算）天計算） 答案：答案：n若日工資率按若日工資率按30天計算，則：天計算，則： 日工資率日工資率=210030=70元元n 按按月薪制：月薪制： 應付工資應付工資=2100-702-70220% =1932元元n按按日薪制：日薪制： 應付工資應付工資=（18+9）70+27080% =2002元元n若日工資率按若日工資率按21天計算，

36、則：天計算，則： 日工資率日工資率=210021=100元元n按按月薪制月薪制： 應付工資應付工資=2100-1002-100220% =1860元元n按按日薪制日薪制： 應付工資應付工資=18100+210080% =1960元元（二）個人計件工資的計算（二）個人計件工資的計算n應付計件工資應付計件工資 （某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量 該種產(chǎn)品計件單價）該種產(chǎn)品計件單價）n(這里的這里的)產(chǎn)品產(chǎn)量產(chǎn)品產(chǎn)量 =合格品數(shù)量料廢品數(shù)量合格品數(shù)量料廢品數(shù)量n料廢品料廢品：材料缺陷原因造成：材料缺陷原因造成的不合格的不合格產(chǎn)品，產(chǎn)品， 應計算并支付應計算并支付 工資。工資。n

37、工工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品， 不計算、支付工資。不計算、支付工資。n某種產(chǎn)品計件單價某種產(chǎn)品計件單價 生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額 該級工人小時工資率該級工人小時工資率n例例：甲乙兩種產(chǎn)品都應由甲乙兩種產(chǎn)品都應由8級工人級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。分鐘。8級工人的小時工資率為級工人的小時工資率為2元。某元。某8級工人共加工甲產(chǎn)品級工人共加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件件。試計算其計件工資。工資。答案答案

38、甲產(chǎn)品的計件單價甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額 該級工人小時工資率該級工人小時工資率306021（元）（元）乙產(chǎn)品的計件單價乙產(chǎn)品的計件單價456021.5 （元）（元） 應付計件工資應付計件工資=50014001.51100 （元）（元）練習：練習： 某工人本月加工甲零件某工人本月加工甲零件800個，個，計件單價計件單價2元；加工乙零件元；加工乙零件300個，計件單價個，計件單價1元，經(jīng)檢驗甲零元，經(jīng)檢驗甲零件件料廢料廢3個，工廢個，工廢10個；乙零件個；乙零件工廢工廢4個，其余均為合格品個，其余均為合格品。請。請計算計件工資。計算計件工資。答案：答案：

39、應付計件工資應付計件工資= =（800-10800-10）2+2+（300-4300-4）1 1=1876=1876元元？問：？問：n集體計件工資如何計算？集體計件工資如何計算？答答：n按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。與個人計件工資的計算基本相同。n集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。和工作日數(shù)的乘積為分配標準進行分配。練習：n某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務，按

40、一般計件工資的計算方法算出并取得集一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資體工資12660元。元。n該小組由該小組由3個不同等級的工人組成，每人個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。料如下。n試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。為分配標準計算每個工人應得的工資。工人工人姓名姓名等級等級 日工資日工資率（元）率（元）出勤出勤天數(shù)天數(shù)分配分配標準標準分配分配率率分配額分配額（元）（元）李明李明62025趙豪趙豪51823張輝張輝41622合計合計7012660答案：答案

41、：工人工人姓名姓名等等級級日工日工資率資率（元）（元）出勤出勤天數(shù)天數(shù)分配標準分配標準= =* *分配分配 率率分配額（元）分配額（元）= =* *李明李明620255005000趙豪趙豪518234144140張輝張輝416223523520合計合計7012661012660四、直接人工費用的分配四、直接人工費用的分配1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工工資結(jié)算資結(jié)算匯總表。匯總表。 表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣表中含應付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項款項、實發(fā)、實發(fā)金額等資料金額等資料。 月末，工資費用的分配以本月應付月末，工資費用的分配以本月應付工資

42、工資總額總額為準。為準。 2、分配方法、分配方法n生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計入費用，應直接計入生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計入費用，應直接計入產(chǎn)品成本明細賬；產(chǎn)品成本明細賬； 計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應在各受益產(chǎn)品計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應在各受益產(chǎn)品之間進行分配。之間進行分配。 n分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時分配標準：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時）（實際工時或定額工時） n分配公式：分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資分配率 生產(chǎn)工人工資總額生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實際（定額）工時之和各產(chǎn)品實際（定額）工時之和 各種產(chǎn)品應分配的工資額各種產(chǎn)品應

43、分配的工資額 各產(chǎn)品實際（定額）工時各產(chǎn)品實際（定額）工時分配率分配率n例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計時工資共計計時工資共計58000元，甲產(chǎn)品完工元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品件，丙產(chǎn)品完工完工450件，單件產(chǎn)品工時定額：甲件，單件產(chǎn)品工時定額：甲產(chǎn)品產(chǎn)品1小時，乙產(chǎn)品小時，乙產(chǎn)品2.5小時，丙產(chǎn)品小時，丙產(chǎn)品2小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各小時。試計算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應負擔的工資費用。自應負擔的工資費用。甲甲產(chǎn)品定額總工時產(chǎn)品定額總工時1000

44、11000（小時）（小時） 乙乙產(chǎn)品定額總工時產(chǎn)品定額總工時4002.51000（小時）（小時） 丙丙產(chǎn)品定額總工時產(chǎn)品定額總工時4502900 （小時）（小時）生產(chǎn)生產(chǎn)工人工資分配率工人工資分配率58000290020元元/小小時時甲甲產(chǎn)品應負擔工資費產(chǎn)品應負擔工資費20100020000（元）（元） 乙乙產(chǎn)品應負擔工資費產(chǎn)品應負擔工資費201000 20000（元）（元） 丙丙產(chǎn)品應負擔工資費產(chǎn)品應負擔工資費2090018000（元）（元） 五、分配結(jié)轉(zhuǎn)直接人工費用的賬務處理n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本n 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本n 制造費用制造費用n 管理費用管理費用n 銷售費用銷售費用n 在建工程在建工程n