典當企業(yè)財務培訓

1、 北京中澤永誠會計師事務所 鮑支左 2014-081第一部分第一部分 典當企業(yè)設(shè)立條件及要求典當企業(yè)設(shè)立條件及要求第二部分第二部分 典當企業(yè)財務會計處理典當企業(yè)財務會計處理2一、典當行設(shè)立依據(jù)的相關(guān)政策法規(guī)及要求一、典當行設(shè)立依據(jù)的相關(guān)政策法規(guī)及要求（一）對新設(shè)股東的要求 1.典當管理辦法第七條：有兩個以上法人股東，且法人股相對控股 2.典當企業(yè)的股東結(jié)構(gòu) 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定 第十六條：法人股應當相對控股，法人股東合計持股比例占全部股份1/2以上，或者第一大股東是法人股東且持股比例占全部股份1/3以上； 單個自然人不能為控股股東。3 (二) 對注冊資本的要求 1. 出資限額的要求 典當行注冊資本

2、最低限額為300萬元； 從事房地產(chǎn)抵押典當業(yè)務的，注冊資本最低限額為500萬元； 從事財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當業(yè)務的，注冊資本最低限額為1000萬元。 2.出資形式的要求 典當行的注冊資本最低限額應當為股東實繳的貨幣資本，不包括以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價出資的資本。 典當管理辦法第八條43. 關(guān)于對設(shè)立分支機構(gòu)營運資金的要求典當行應當對每個分支機構(gòu)撥付不少于500萬元的營運資金。 典當行各分支機構(gòu)營運資金總額不得超過典當行注冊資本的50%。 典當管理辦法第十三條5（三）對注冊資本金來源的限制 要嚴格審核典當行出資人資金來源的合法性，嚴防以借貸資金入股、以他人資金入股等。 典當行業(yè)監(jiān)管

3、規(guī)定第十八條（四）對股東出資能力的審核 嚴格審核法人股東是否具備以貨幣出資形式履行出資承諾的能力。法人股東應在商務主管部門指定的若干家規(guī)模較大、信譽較好的會計師事務所中選擇審計單位，出具審計報告；應有繳納營業(yè)稅和所得稅記錄。 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第十六條6二、對投資者出資能力的要求二、對投資者出資能力的要求（一）申請設(shè)立典當行需提交的材料 1.設(shè)立申請 2.區(qū)、縣公安機關(guān)審核意見 3.公司行政管理機關(guān)核發(fā)的企業(yè)名稱預先核準通知書復印件 4.符合要求的營業(yè)場所的所有權(quán)或者使用權(quán)的有效證明文件復印件 5.典當行公司章程 6.擬設(shè)立典當行第一次股東會決議7 7.主要人員身份證明（1）主要人員：法人股東的

4、法定代表人 個人股東 擬任典當行的法定代表人 擬任典當行的其他高級管理人員（2）身份證明：個人簡歷 身份證復印件 無犯罪記錄證明88.典當行出資協(xié)議、股東出資承諾書、典當行承諾書9.驗資報告910.典當行股東需提交相關(guān)資料（1）法人股東 最近兩個年度財務審計報告 出資能力證明 資金來源證明 繳納營業(yè)稅、所得稅證明 股東會決議 營業(yè)執(zhí)照副本復印件（2）自然人股東 無不良信用記錄證明 資金為自有資金的有效證明1011.業(yè)務規(guī)則12.相關(guān)制度13.安全防范措施14.可行性研究報告15.國有獨資（控股）法人股東：國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于國有資本投資典當行的承諾函16.法人股東為上市公司投資的，出具上市公司

5、投資典當行的承諾函11（二） 資金來源證明 由會計師事務所根據(jù)對法人股東年度會計報表審計等相關(guān)資料出具，以證明其法人股東投入的資金為公司自有資金。 （參見-附錄四）12（三） 出資能力證明 1.股東出資能力的要求 (1) 出資額小于其流動資產(chǎn)與流動負債的差額 (2) 權(quán)益性投資余額（長期投資）加上本次對典當行的投資額不超過本企業(yè)凈資產(chǎn)的 50%，其中擔保類企業(yè)權(quán)益性投資余額不超過本企業(yè)凈資產(chǎn)的20%； (3) 凈資產(chǎn)不低于其資產(chǎn)總額的50%，其中房地產(chǎn)開發(fā)、擔保、投資類企業(yè)需凈資產(chǎn)不低于資產(chǎn)總額的80%。13 2. 會計師事務所出具上述證明需做到：（1） 證明中涉及的數(shù)據(jù)應與審計報告核對，并保

6、持一致；（2） 證明內(nèi)容、格式均與模板一致。 （參見-附錄五） 14一、典當企業(yè)適用的相關(guān)政策法規(guī)二、對典當企業(yè)經(jīng)營的限制三、典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定四、典當企業(yè)會計核算15 1.典當企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則 自2010年1月1日起，在典當全行業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則。16 當金 利息和綜合費 絕當物品-金融資產(chǎn) 準則22金融工具確認和計量絕當物品-動產(chǎn) 準則1號 存貨 絕當 準則23號 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 鑒定評估及咨詢服務收入 準則14號收入17 2典當企業(yè)執(zhí)行【企業(yè)會計準則】若干銜接規(guī)定 2009年7月20日財政部下發(fā)了典當企業(yè)執(zhí)行【企業(yè)會計準則】若干銜接規(guī)定財會【2009】11號181對典當企業(yè)經(jīng)營范圍的

7、限制2對典當企業(yè)資金運用的限制3. 對典當企業(yè)資產(chǎn)配置的限制4. 對典當企業(yè)收費標準的限制5. 對典當手續(xù)的要求191對典當企業(yè)經(jīng)營范圍的限制 典當企業(yè)的經(jīng)營范圍（1）動產(chǎn)質(zhì)押典當業(yè)務；（2）財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當業(yè)務；（3）房地產(chǎn)（外省、自治區(qū)、直轄市的房地產(chǎn)或者未取得商品房預售許可證的在建工程除外）抵押典當業(yè)務；（4）限額內(nèi)絕當物品的變賣；（5）鑒定評估及咨詢服務；（6）商務部依法批準的其他典當業(yè)務。 典當管理辦法第二十五條20 典當行不得經(jīng)營下列業(yè)務： （1）非絕當物品的銷售以及舊物收購、寄售； （2）動產(chǎn)抵押業(yè)務； （3）集資、吸收存款或者變相吸收存款； （4）發(fā)放信用貸款； （5）未經(jīng)商務

8、部批準的其他業(yè)務。 典當管理辦法第二十六條212對典當企業(yè)資金運用的限制 典當行不得有下列行為： （1）從商業(yè)銀行以外的單位和個人借款； （2） 與其他典當行拆借或者變相拆借資金； （3） 超過規(guī)定限額從商業(yè)銀行貸款； （4） 對外投資。 典當管理辦法第二十八條223. 對典當企業(yè)資產(chǎn)配置的限制(1) 典當行自初始營業(yè)起至第一次向省級商務主管部門及所在地商務主管部門報送年度財務會計報告的時期內(nèi)從商業(yè)銀行貸款的，貸款余額不得超過其注冊資本。典當行第一次向省級商務主管部門及所在地商務主管部門報送財務會計報告之后從商業(yè)銀行貸款的，貸款余額不得超過上一年度向主管部門報送的財務會計報告中的所有者權(quán)益。典

9、當行不得從本市（地、州、盟）以外的商業(yè)銀行貸款典當行分支機構(gòu)不得從商業(yè)銀行貸款。 23(2) 典當行對同一法人或者自然人的典當余額不得超過注冊資本的25。 (3) 典當行對其股東的典當余額不得超過該股東入股金額，且典當條件不得優(yōu)于普通當戶。 (4) 典當行凈資產(chǎn)低于注冊資本的90%時，各股東應當按比例補足或者申請減少注冊資本，但減少后的注冊資本不得違反本辦法關(guān)于典當行注冊資本最低限額的規(guī)定。 24(5) 典當行財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當余額不得超過注冊資本的50%； 房地產(chǎn)抵押典當余額不得超過注冊資本；注冊資本不足1000萬元的，房地產(chǎn)抵押典當單筆當金數(shù)額不得超過100萬元；注冊資本在1000萬元以上的

10、，房地產(chǎn)抵押典當單筆當金數(shù)額不得超過注冊資本的10%。 典當管理辦法第四十四條254. 對典當企業(yè)收費標準的限制 （1）當金利息 典當當金利率，按中國人民銀行公布的銀行機構(gòu)6個月期法定貸款利率及典當期限折算后執(zhí)行。典當當金利息不得預扣。 典當管理辦法第三十七條26（2）典當綜合費用 綜合費包括各種服務及管理費用，其標準為： 動產(chǎn)質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的42。房地產(chǎn)抵押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的27。 財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當?shù)脑戮C合費率不得超過當金的24。 典當管理辦法第三十八條275. 對典當手續(xù)的要求(1)典當行經(jīng)營房地產(chǎn)抵押典當業(yè)務，應當和當戶依法到有關(guān)部門先行辦理抵押登記，再辦理

11、抵押典當手續(xù)。 (2)典當行經(jīng)營機動車質(zhì)押典當業(yè)務，應當?shù)杰囕v管理部門辦理質(zhì)押登記手續(xù)。 (3)典當行經(jīng)營其他典當業(yè)務，有關(guān)法律、法規(guī)要求登記的，應當依法辦理登記手續(xù)。 典當管理辦法第四十二條28 1.關(guān)于企業(yè)資金來源的合法性要求典當企業(yè)的合法資金來源包括： (1) 經(jīng)商務主管部門批準的注冊資金； (2)典當企業(yè)經(jīng)營盈余； (3)按照典當管理辦法從商業(yè)銀行獲得的一定數(shù)量的貸款。 典當企業(yè)只能用上述資金開展質(zhì)、抵押典當業(yè)務及鑒定評估、咨詢服務業(yè)務。 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十一條29 2.關(guān)于企業(yè)貨幣資金的流向要求 （1）加強對銀行存款和現(xiàn)金的審核，通過抽查典當企業(yè)的銀行發(fā)生額對賬單和現(xiàn)金，防止出現(xiàn)

12、資金抽逃、違規(guī)融資。 （2）現(xiàn)金管理要符合現(xiàn)金管理暫行條例和人民銀行結(jié)算賬戶管理辦法等相關(guān)法規(guī)、規(guī)章，注重加強現(xiàn)金安全管理。 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十二條303.關(guān)于典當企業(yè)與其股東的資金往來要求 (1)禁止典當行向股東借款 (2)禁止典當行股東以典當行名義為自己招攬業(yè)務 (3)禁止股東利用典當行違法違規(guī)從事金融活動 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十三條 314. 關(guān)于典當企業(yè)對股票等財產(chǎn)權(quán)利的典當業(yè)務 (1) 禁止和預防典當行違規(guī)融資參與上市股票炒作，或為客戶提供股票交易資金 (2) 禁止以證券交易賬戶資產(chǎn)為質(zhì)押的股票典當業(yè)務。 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十四條325. 關(guān)于當票的使用要求 (1) 加強對當票

13、與當物（質(zhì)、抵押品）的對照檢查，做到賬物相符 (2) 檢查當票的使用情況，有無不開具當票、以合同代替當票、有當票無質(zhì)（抵）押等違規(guī)行為。 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十六條336. 關(guān)于典當企業(yè)開具的當票與賬面記錄要求 (1) 典當企業(yè)當票與續(xù)當憑證使用的張數(shù)應與典當業(yè)務筆數(shù)相符 (2)當票與續(xù)當憑證開具的累計金額應與典當總額相符 (3)尚未贖回的當票與續(xù)當憑證的金額應與典當余額相符 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定 第二十七條 347. 關(guān)于典當企業(yè)檔案管理要求 (1) 客戶檔案中有關(guān)證件、合同和當票等內(nèi)容是否齊全、有效 (2)開具的當票、續(xù)當憑證內(nèi)容是否與證件和合同相一致 (3)當票保管聯(lián)是否存入檔案 (4)開具

14、的當票、續(xù)當憑證是否與財務報表一致。 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定第二十八條 358. 關(guān)于當物的質(zhì)、抵押登記要求 (1) 財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押典當業(yè)務 (2) 房地產(chǎn)抵押典當業(yè)務 典當行業(yè)監(jiān)管規(guī)定 第三十一條36 (一)、典當業(yè)務的會計處理（二）典當企業(yè)提供勞務的會計處理（三）典當業(yè)務會計實例37(一)、典當業(yè)務的會計處理1.當金發(fā)放階段(1) 驗貨、驗證 -不需會計處理(2) 鑒定、估價 -不需會計處理(3) 簽訂合同 -不需會計處理 (4) 封存當物 -在備查簿登記(5) 支付當金 -企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量38(6) 收取綜合費-按企業(yè)會計準則第22號 金融工具確認和計量進行會計處理 (7

15、) 需設(shè)置的會計科目貸款：（資產(chǎn)類賬戶）用途：核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括：質(zhì)押貸款、抵押貸款。3940 明細賬戶設(shè)置：按貸款類別、客戶，分別本金、綜合費調(diào)整、已減值等進行明細核算。 期末余額：借方余額。反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回的貸款余額。 質(zhì)押貸款、抵押貸款也可以作為一級科目設(shè)置41(8) 賬務處理不預收綜合費 借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金 貸：銀行存款（現(xiàn)金）預收綜合費 借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費調(diào)整 銀行存款（現(xiàn)金）422.當后管理階段(1) 當物保管 (2) 建立典當業(yè)務臺帳企業(yè)在開展典當業(yè)務中，應做到三個相符，即：當票與續(xù)當憑

16、證使用的張數(shù)應與典當（續(xù)當）業(yè)務筆數(shù)相符；當票與續(xù)當憑證開具的累計金額應與典當總額相符；尚未贖回的當票與續(xù)當憑證的金額應與典當余額相符。典當業(yè)務臺賬的參考格式：43序序號號當當票票號號當當戶戶名名稱稱當物當物 典當?shù)洚斀痤~金額 時間時間 利息利息 綜合費綜合費 后續(xù)后續(xù) 處理處理備備注注名稱數(shù)量估價實際典當日期當期利率應收利息實收利息綜合費率應收綜合費實收綜合費續(xù)當贖當小計合計44注：注：1.典當與續(xù)當業(yè)務應分別登記典當與續(xù)當業(yè)務應分別登記 2.實收利息合計數(shù)應與財務賬面利息收入實收利息合計數(shù)應與財務賬面利息收入-合同利息收入一致。合同利息收入一致。 3.實收綜合費合計數(shù)應與財務賬面利息收實收

17、綜合費合計數(shù)應與財務賬面利息收入入-綜合費收入一致。綜合費收入一致。45（3） 續(xù)當 典當期內(nèi)或典當期限屆滿后5日內(nèi)，經(jīng)雙方同意可以續(xù)當，續(xù)當一次的期限最長為6個月。續(xù)當期自典當期限或者前一次續(xù)當期限屆滿日起算。續(xù)當時，當戶應當結(jié)清前期利息和當期費用。 46（4） 確認利息收入 確認依據(jù) 企業(yè)會計準則-第22號 金融工具確認和計量 利息和綜合費用屬于計算實際利率的組成項目，應當在確定實際利率時予以考慮，按照實際利率法計算貸款的攤余成本及各期利息收入。企業(yè)應收或預收的綜合費用，通過“應收賬款”或“預收賬款”科目進行會計處理。 銜接規(guī)定47 設(shè)置會計科目 利息收入（損益類賬戶） 用途：核算企業(yè)確認

18、的利息收入 賬戶結(jié)構(gòu)：48 借方借方 利息收入利息收入 貸方貸方 結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤當期確認的利息收入綜合費收入合同利息收入銀行存款利息收入 本期借方合計本期貸方合計期末無余額 賬務處理（未預收綜合費） 按照準則規(guī)定確認收入 借：應收賬款-抵押（質(zhì)押）綜合費 應收利息-抵押（質(zhì)押） 貸：利息收入-綜合費收入 -合同利息收入 收到利息收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應收賬款-抵押（質(zhì)押）綜合費 應收利息-抵押（質(zhì)押）50賬務處理（預收綜合費）按照準財規(guī)定確認收入借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費調(diào)整 應收利息 -抵押（質(zhì)押）貸：利息收入-綜合費收入 -合同利息收入 收到利息收入 借：銀行存款（現(xiàn)金）

19、 貸：應收利息-抵押（質(zhì)押）51（5） 當金的減值 減值損失的確認 發(fā)生減值的客觀證據(jù)發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；52 賬務處理 當金本金可能發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準備 應收利息、應收綜合費可能發(fā)生的損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備53 3. 當金回收階段(1) 贖當正常贖當（預收綜合費） 收取利息 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應收利息-抵押（質(zhì)押）利息 同時終止確認相關(guān)當金本金 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（

20、抵押或質(zhì)押貸款）-本金54正常贖當（未預收綜合費）終止確認相關(guān)當金本金借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金收取利息和綜合費借：銀行存款（現(xiàn)金）貸： 應收賬款-抵押（質(zhì)押）綜合費 應收利息 -抵押（質(zhì)押）55 提前贖當(預收綜合費） 確認已實現(xiàn)的利息和綜合費收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費調(diào)整 貸：利息收入-合同利息收入 -綜合費收入 應退還的綜合費予以沖銷 借：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費調(diào)整 貸：銀行存款（現(xiàn)金） 同時終止確認相關(guān)當金本金 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金56 逾期贖當（預收綜合費） 確認已實現(xiàn)的利息和綜合費

21、收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-綜合費調(diào)整 貸：利息收入-合同利息收入 -綜合費收入 營業(yè)外收入罰息收入 同時終止確認相關(guān)當金本金 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：貸款（抵押或質(zhì)押貸款）-本金57 (2) 絕當 取得絕當物銜接規(guī)定 取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的動產(chǎn)等絕當物品：設(shè)“絕當物品”科目，按照企業(yè)會計準則第1#-存貨的規(guī)定進行賬務處理,并在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中列示。 取得符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類絕當物品：設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“可供出售金融資產(chǎn)”“持有至到期投資”“應收票據(jù)”等科目。按照企業(yè)會計準則第22#-金融工具確認和計量的規(guī)定進行賬

22、務處理 58 需設(shè)置的科目絕當物品（資產(chǎn)類賬戶）用途： 核算典當企業(yè)在當戶超過規(guī)定期限未贖當也未續(xù)當時,確認絕當?shù)奈锲?。賬戶結(jié)構(gòu)：期末余額：借方余額。反映企業(yè)尚未出售變現(xiàn)的絕當物品金額。明細賬戶的設(shè)置：按絕當物品的類別設(shè)置明細賬，進行明細核算。59 借方借方 絕當物品絕當物品 貸方貸方 期初余額 本期絕當物品增加 本期絕當物品減少 期末余額：反映企業(yè)尚未出售變現(xiàn)的絕當物品金額 絕當物處置的政策依據(jù)當物估價金額在3萬元以上的可以按照中華人民共和國擔保法的有關(guān)規(guī)定處理，也可以雙方事先約定絕當后由典當行委托拍賣行公開拍賣。拍賣收入在扣除拍賣費用及當金本息后，剩余部分應當退還當戶，不足部分向當戶追索。

23、 61 絕當物估價金額不足3萬元的，典當行可以自行變賣或者折價處理，損溢自負。 對國家限制流通的絕當物，應當根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，報有關(guān)管理部門批準后處理或者交售指定單位。 62 典當行在營業(yè)場所以外設(shè)立絕當物品銷售點應當報省級商務主管部門備案，并自覺接受當?shù)厣虅罩鞴懿块T監(jiān)督檢查。 典當行處分絕當物品中的上市公司股份應當取得當戶的同意和配合，典當行不得自行變賣、折價處理或者委托拍賣行公開拍賣絕當物品中的上市公司股份。 63 銷售絕當物品涉及的會計科目存貨類絕當物品：通過“其他業(yè)務收入”“其他業(yè)務成本”科目核算 金融工具類絕當物品通過“投資收益”等科目核算； 應當退還當戶或應向當戶追索的款項，應通

24、過“其他應付款”“其他應收款”科目核算；64 銷售絕當物品，屬于增值稅納稅范圍，應按規(guī)定計提并繳納增值稅 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；.典當業(yè)銷售死當物品；.經(jīng)國務院或國務院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。65 應交增值稅計算 銷售絕當物品應納稅額=銷售額4% 銷售額=含稅銷售額/（1+4%） 絕當物處置的賬務處理將絕當物轉(zhuǎn)入“絕當物品”科目 借：絕當物品-xxx 貸：貸款質(zhì)押貸款-本金 處置絕當物品 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：應交稅金-應交增值稅 其他業(yè)務收入-銷售絕當物品66 提示

25、 絕當物估價金額不足3萬元且符合資產(chǎn)定義和確認條件，典當企業(yè)可以將其確認為本企業(yè)資產(chǎn)； 絕當物估價金額在3萬元以上的，除非典當企業(yè)和當戶事先約定，絕當后絕當物歸典當企業(yè)所有，否則不應當將其作為本企業(yè)的資產(chǎn)加以確認，只有在處置完成后才能進行相關(guān)會計處理。67（二）典當企業(yè)提供勞務的會計處理 典當管理辦法規(guī)定：典當企業(yè)可以經(jīng)營鑒定評估及咨詢服務。典當企業(yè)從事的鑒定評估及咨詢等服務，應當設(shè)置“手續(xù)費及傭金收入”、“手續(xù)費及傭金支出”等科目，并按照企業(yè)會計準則第14號-收入中有關(guān)提供勞務收入的確認和計量原則進行會計處理 銜接規(guī)定681. 需設(shè)置的會計科目 手續(xù)費及傭金收入 手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金

26、收入（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)確認的手續(xù)費及傭金收入賬戶結(jié)構(gòu)：明細科目設(shè)置：按業(yè)務類別進行明細核算69借方借方 手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入 貸方貸方 轉(zhuǎn)至本年利潤當期確認的手續(xù)費及傭金收入鑒定、評估收入咨詢服務收入期末無余額手續(xù)費及傭金支出（損益類賬戶）用途：核算企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出賬戶結(jié)構(gòu)：明細科目設(shè)置：按支出類別進行明細核算。71借方借方 手續(xù)費及傭金支出手續(xù)費及傭金支出 貸方貸方 當期發(fā)生的與確認手續(xù)費及傭金收入相關(guān)的支出結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤 期末無余額 2 賬務處理 取得服務收入 借：銀行存款（現(xiàn)金） 貸：手續(xù)費及傭金收入 為取得服務收入而發(fā)生的相關(guān)支出 借：手續(xù)費及傭金支出

27、貸：銀行存款（現(xiàn)金）73（三）典當業(yè)務會計實例例例1 ：2011年1月1日，某典當企業(yè)收當A企業(yè)一項房產(chǎn)，共發(fā)放當金260萬元，月綜合費率2.6%，月利率0.5%，典當期限為2011年1月1日至2011年5月31日（5個月）。假定當日典當企業(yè)預扣綜合費33.8萬元，利息于每月月底支付。2011年5月31日，當戶償還當金和最后一期利息。742011年1月1日發(fā)放當金借：貸款-抵押貸款-本金 260萬元貸: 銀行存款 226.20萬元 貸款-抵押貸款-綜合費調(diào)整 33.80萬元752.計算并確認各期的利息收入利息收入的計量方法實際利率法合同利率法 76按實際利率法計算利息收入=攤余成本實際利率r攤

28、余成本=初始確認金額 已償還的本金 +/-采用實際利率法將該初始確認金額于至到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 已發(fā)生的減值損失77 （1）計算實際利率r 期數(shù) 現(xiàn)金流入 0 -2,262,000.00 1 13,000.00 2 13,000.00 3 13,000.00 4 13,000.00 5 2,613,000.0078用EXCEL中函數(shù)計算的功能即可求出其實際利率r，本例r = 3.37%。EXCEL函數(shù)，財務，RATENper期數(shù)-5Pmt每期現(xiàn)金流入固定值-13,000.00Pv 現(xiàn)值流出- -2,262,000.00Fv未來值（最后可以得到的現(xiàn)金）-2,600,000

29、.00Type 付款期：期初為1；期末為079 日日 期期實際利息實際利息收入收入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入差額攤差額攤銷銷（實際利（實際利率）率）攤余成本攤余成本余額余額合同利合同利率計算率計算綜合費綜合費收入收入 差異差異(a)=(d) r(b)(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)+(c) （e） (f)=(e)-(c)2011年1月1日-226.20226.20 1.1-1.317.62 1.30 6.32 232.52 6.76 0.442.1-2.287.83 1.306.53 239.05 6.760.233.1-3.318.05 1.306.75 245.80 6.760.014.1-

30、4.308.28 1.306.98 252.78 6.76-0.225.1-5.308.52 1.307.22 260.00 6.76-0.46 33.80 33.800.0080（3）確認利息收入1.31日借：應收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè) 1.30萬元 貸款-抵押貸款-綜合費調(diào)整 6.32萬元 貸: 利息收入-合同利息收入 1,30萬元 利息收入- 綜合費收入 6.32萬元收到利息時，做如下分錄： 借：銀行存款 1.30萬元 貸：應收利息-房地產(chǎn)抵押- A企業(yè) 1.30萬元 注：以后各期相同813. 正常贖當?shù)馁~務處理2011年5月31日，A企業(yè)贖當，并付清最后一次利息，應做如下分錄： 借：

31、銀行存款 261.30萬元 貸: 應收利息-房地產(chǎn)抵押-A企業(yè) 1.30萬元 貸款-抵押貸款-本金 260.00萬元82例例2. 2011年7月1日，某典當企業(yè)收當D企業(yè)流通股5,000股，發(fā)放當金6萬元，月綜合費率2%，月利率0.5%，典當期限為2011年7月1日至2011年9月30日（3個月）。當日某典當企業(yè)預扣綜合費用3,600.00元，利息900.00元到期一次性支付。83 （1）發(fā)放當金借：貸款-質(zhì)押貸款-本金 60,000.00 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 56,400.00 貸款質(zhì)押貸款-綜合費調(diào)整 3,600.00 （2）計算每期應計的利息收入采用合同利率法每月應計利息：60,0

32、00.000.5%=300.00每月應計綜合費：60,000.002%=1,200.0084（3）確認利息收入 借：貸款-質(zhì)押貸款-應計利息 300.00 -綜合費調(diào)整 1,200.00 貸：利息收入-合同利息收入 300.00 -綜合費收入 1,200.0085例例3. 2011年7月1日，某典當企業(yè)收到銀行承兌匯票一張，票面金額2萬元，發(fā)放當金1.50萬元，月綜合費率2%，月利率0.5%，當期：7月1日至9月30日。 設(shè)：當日預扣綜合費900元；利息共計225元于到期日一次性支付。 到期日后5日，該當戶未贖當，也未續(xù)當，經(jīng)分析，典當企業(yè)認定該筆業(yè)務為絕當。86（1）發(fā)放當金借：貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-本金 15,000.00 貸：貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-綜合費調(diào)900.00 庫存現(xiàn)金 14,100.0087（2）計算并確認每期應計利息收入每月應計綜合費15,000.002%=300.00每月應計利息 15,000.000.5%=75.00 借：貸款-財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-應計利息 75.00 -綜合費調(diào)整 300.00 貸：利息收入-合同利息收入 75.00 -綜合費收入 300.0088 （3）確認為絕當物品借：應收票據(jù) 20,000.00貸：貸款財產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押貸款-本金 15,000.00 -應計利息 225.00 貸：營業(yè)外收入 4,775.0089例例4. 20