房地產(chǎn)企業(yè)會計報表填報

1、房地產(chǎn)企業(yè)會計報表 李愛娟 目錄n一、概述n二、資產(chǎn)負(fù)債表n三、利潤表n四、現(xiàn)金流量表（略）n五、所有者權(quán)益變動表（略）n六、附注概述n1、目標(biāo)n2、構(gòu)成和分類n3、基本要求目標(biāo)n目標(biāo)：向報表使用者提供與房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息，以利于報表使用者做出決策。n會計報表使用者：n1、投資者n2、債權(quán)人n3、政府及有關(guān)部門n4、社會公眾構(gòu)成和分類n1、財務(wù)報表n2、其他資料和相關(guān)信息n財務(wù)報告=會計報表+附注+相關(guān)信息和資料n財務(wù)報表=會計報表+附注n確認(rèn)+披露構(gòu)成構(gòu)成4表+附注|資產(chǎn)負(fù)債表|利潤表|現(xiàn)金流量表|所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表|附注注意：所有者權(quán)益變動表成為

2、一張主表，現(xiàn)行利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、分部報告都只是報表附注分類n1、中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表n2、個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表（母子公司組成的集團(tuán)公司）基本要求n1、遵循各項準(zhǔn)則要求進(jìn)行確認(rèn)和計量n2、列報基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營n3、重要性和項目列報n 單獨(dú)還是合并，根據(jù)重要性n4、一致性（要求不同時期相互可比）基本要求n5、相互抵消（資產(chǎn)和負(fù)債，收入和成本）n但減值準(zhǔn)備除外n6、比較信息n7、表首（名稱、期間、金額單位、合并表的應(yīng)該標(biāo)明）n8、期間，至少編制年度報表資產(chǎn)負(fù)債表n反映某一時點財務(wù)狀況n賬戶式結(jié)構(gòu)，左方：全部資產(chǎn)的分布及狀態(tài)n右方：全部的負(fù)債、所有者權(quán)益的內(nèi)容和構(gòu)成情況n等式：

3、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益資產(chǎn)負(fù)債表的變化n“年末余額”在前，“期初余額”在后n改稱“非流動資產(chǎn)”、“非流動負(fù)債”n“少數(shù)股東權(quán)益”屬于所有者權(quán)益增加或變化的主要科目p交易性金融資產(chǎn)/交易性金融負(fù)債p可供出售金融資產(chǎn)p持有至到期投資p投資性房地產(chǎn)p生物資產(chǎn)/油氣資產(chǎn)p遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債列示原則列示原則（一般企業(yè)：按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動一般企業(yè)：按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債分別列示負(fù)債和非流動負(fù)債分別列示正常的營業(yè)周期（二）流動和非流動資產(chǎn)/負(fù)債分類標(biāo)準(zhǔn)中的正常營業(yè)周期 正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 p通常短于一年p存在長

4、于一年的情況（如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)、造船企業(yè)制造的大型船只等），相關(guān)應(yīng)收賬款、存貨等應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)p正常營業(yè)周期不能確定時，以一年(12個月)作為劃分標(biāo)準(zhǔn)正常的營業(yè)周期存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)營性項目，應(yīng)當(dāng)以一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才變現(xiàn)、出售、耗用或到期清償，也應(yīng)劃分為流動資產(chǎn)或流動負(fù)債。債券投資等非經(jīng)營性資產(chǎn)或負(fù)債項目，應(yīng)當(dāng)以一年而不是一個正常營業(yè)周期作為判斷流動資產(chǎn)或流動負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)負(fù)債的分類（n資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債預(yù)計且能自主將清償義務(wù)展期一年以上非流動負(fù)債不能自主展期的，即使資產(chǎn)負(fù)債表日后、報表批準(zhǔn)報

5、出前簽訂了重新安排清償計劃的協(xié)議流動負(fù)債負(fù)債的分類n長期借款違約導(dǎo)致可隨時要求清償流動負(fù)債資產(chǎn)負(fù)債表日或之前，貸款人同意提供自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在其期間改正違約行為，且貸款人不能要求隨時清償非流動負(fù)債利潤表n反映一定期間的經(jīng)營成果。n資產(chǎn)減值損失（增加）n公允價值變動損益（增加）n結(jié)構(gòu)：多步式n1、收入n2、營業(yè)利潤n3、利潤總額n4、凈利潤利潤表的變化n增加的項目n資產(chǎn)減值損失n公允價值變動損益n每股收益變化n取消利潤分配表，調(diào)整所有者權(quán)益變動表n“所有者權(quán)益變動表”上升為主表n內(nèi)含利潤分配項目（利潤分配以負(fù)數(shù)列示）n矩陣式結(jié)構(gòu)附注n附注：報表項目的明細(xì)資料及未能在報表

6、中列示項目的進(jìn)一步說明附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息【趣話遞延所得稅】n企業(yè)登記遞延所得稅資產(chǎn)時，對稅務(wù)局作表白到：“出來混，遲早要還的?！倍悇?wù)局看看他：“就怕你等不到那一天”；n企業(yè)登記遞延所得稅負(fù)債時，深情地對稅務(wù)局說：“不是不交，將來一定補(bǔ)上。”稅務(wù)局微微一笑說：“出來混的，遲早要還的，我不怕，盯著你！” 舉例n東方公司為一新注冊的房地產(chǎn)公司，發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：n1、甲乙丙三方共同出資設(shè)立東方房地產(chǎn)公司，公司注冊資本為10000萬，甲乙丙出資比例為50%，

7、30%，20%，2009年3月20日，東方公司如期收到個投資者一次性交足的款項舉例n借：銀行存款 100000000n貸：實收資本-甲50000000n -乙30000000n -丙20000000舉例n2、2009年3月20日支付設(shè)立驗資費(fèi)80000元。n借：管理費(fèi)用80000n貸：銀行存款80000舉例n3、2009年4月東方公司通過投標(biāo)方式取得土地使用權(quán)60畝用于商品房開發(fā)，價款2500萬，契稅征收率4%，耕地占用稅22.5元/平方米，通過銀行支付土地出讓金及相關(guān)稅費(fèi)。舉例n（1）支付土地出讓金時，依據(jù)財政部門開具的土地使用權(quán)出讓專用票據(jù)和銀行轉(zhuǎn)款手續(xù)，作如下處理：n借：開發(fā)成本-房屋開

8、發(fā)成本-土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 25000000n貸：銀行存款 25000000舉例n(2）應(yīng)交契稅=25000000*0.04=1000000n依據(jù)契稅完稅證明n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 1000000n貸：銀行存款 1000000n(3)應(yīng)繳的耕地占用稅=85*666.67*22.5=1275000n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 1275000n貸：銀行存款 1275000舉例n(4)簽訂土地使用權(quán)合同，印花稅=25000000*0.005%=12500n借：管理費(fèi)用 12500n貸：銀行存款 舉例n4、東方公司開發(fā)房地產(chǎn)商品房A, 商品房B, 周

9、轉(zhuǎn)房,2009年5月如下支出：n（1）用銀行尋款支付征地拆遷費(fèi)290萬，其中商品房A應(yīng)負(fù)擔(dān)200萬，商品房B負(fù)擔(dān)90萬n根據(jù)有關(guān)部門拆遷規(guī)劃拆遷批準(zhǔn)文件，雙方簽訂的拆遷合同，收款收據(jù)、銀行付款憑證舉例n會計處理：n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（商品房A） 2000000n -土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（商品房B）900000 n貸：銀行存款 2900000舉例n（2）銀行存款支付承包設(shè)計單位設(shè)計費(fèi)105萬，其中商品房A應(yīng)負(fù)擔(dān)70萬，商品房B負(fù)擔(dān)20萬，周轉(zhuǎn)房負(fù)擔(dān)15萬舉例n會計處理：n根據(jù)結(jié)算單、設(shè)計發(fā)票、銀行付款憑據(jù)n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-前期工程費(fèi)（商品房A） 7000

10、00n -前期工程費(fèi)（商品房B） 200000 n -前期工程費(fèi)（周轉(zhuǎn)房） 150000 n貸：銀行存款 1050000舉例n（3）銀行存款支付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款70萬，其中商品房A應(yīng)負(fù)擔(dān)40萬，商品房B負(fù)擔(dān)20萬，周轉(zhuǎn)房負(fù)擔(dān)10萬n會計處理：舉例n根據(jù)結(jié)算單、建筑發(fā)票、銀行付款憑據(jù)n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（商品房A） 400000n -基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（商品房B） 200000 n -基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（周轉(zhuǎn)房） 100000 n貸：銀行存款 700000舉例n（4）根據(jù)工程結(jié)算單應(yīng)付承包施工單位建安工程款510萬，其中商品房A應(yīng)負(fù)擔(dān)300萬，商品房B負(fù)擔(dān)150萬，周轉(zhuǎn)房負(fù)擔(dān)60萬

11、n會計處理：舉例n根據(jù)結(jié)算單、建筑發(fā)票、銀行付款憑據(jù)n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-建筑安裝費(fèi)（商品房A） 3000000n -建筑安裝費(fèi)（商品房B） 1500000 n - 建筑安裝費(fèi)（周轉(zhuǎn)房） 600000 n貸：應(yīng)付賬款甲單位 5100000舉例n（5）根據(jù)小區(qū)需要，建設(shè)一公共配套水塔，用銀行存款支付66萬，分?jǐn)偨Y(jié)果：其中商品房A應(yīng)負(fù)擔(dān)40萬，商品房B負(fù)擔(dān)20萬，周轉(zhuǎn)房負(fù)擔(dān)6萬n會計處理：n根據(jù)結(jié)算單，銀行支付憑證、建筑發(fā)票n借：開發(fā)成本-配套設(shè)施開發(fā) 660000n貸：銀行存款 660000舉例n根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果：n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-公共配套設(shè)施費(fèi)（商品房A） 400000n 公共

12、配套設(shè)施費(fèi)（商品房B）200000 n 公共配套設(shè)施費(fèi)（周轉(zhuǎn)房） 60000 n貸：開發(fā)成本-配套設(shè)施開發(fā) 660000舉例n（6）支付開發(fā)間接費(fèi)n借：開發(fā)間接費(fèi) 170000n貸：銀行存款 100000 n 應(yīng)付職工薪酬 70000舉例n分?jǐn)傞_發(fā)間接費(fèi)：n借：開發(fā)成本-房屋開發(fā)成本-（商品房A） 100000n -（商品房B） 50000 n -（周轉(zhuǎn)房） 20000 n貸：開發(fā)間接費(fèi) 170000舉例n期末將利潤表項目結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤n結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤n借：本年利潤 92500n貸：管理費(fèi)用 92500n年末：將本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)到未分配利潤n借：利潤分配-未分配利潤 92500n貸：本年利潤 925

13、00年末：編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表n參看表格2009年2010年 舉例n5、2010年2月份，東方公司將正在開發(fā)的商品房A開始預(yù)售，8000平方米商品房收到預(yù)收款2600萬。n借：銀行存款 26000000n貸：預(yù)收賬款 26000000舉例n6、2010年5月份，商品房竣工驗收完畢，交房.n實際開發(fā)建筑面積實際30000平方米，開發(fā)成本為37855000元，單位成本為=37855000 / 30000=1261.83元/平方米，開發(fā)成本為=1261.83*8000=10944640，確認(rèn)收入，辦理土地增值稅清算，假設(shè)應(yīng)繳土地增值稅120萬，所得稅150萬，期間費(fèi)用管理費(fèi)用100萬，銷售費(fèi)用15

14、0萬。舉例n（1）竣工驗收，結(jié)轉(zhuǎn)到開發(fā)產(chǎn)品n借：開發(fā)產(chǎn)品房屋 37855000n貸：開發(fā)成本 37855000n（2）確認(rèn)收入n借：主營收入26000000n貸：預(yù)收賬款26000000舉例n（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本10944640n貸：開發(fā)產(chǎn)品10944640n（4）營業(yè)稅金及附加1430000n借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1430000n貸：應(yīng)交稅金營業(yè)稅1300000n -城建稅91000n 教育附加39000n（5）土地增值稅1200000n借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加1200000n貸：應(yīng)交稅金土地增值稅1200000n（6）所得稅（假設(shè)為150萬）n借：所得稅 1500000n貸：應(yīng)交稅金所得稅1500000舉例n（7）交稅n借：應(yīng)交稅金4130000n貸：銀行存款4130000n（8）管理費(fèi)用100萬，銷售費(fèi)用150萬n借：管理費(fèi)用1000000n銷