案例3：電子商務(wù)稅收

1、西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 1案例 3電子商務(wù)稅收(e-tax)西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 21. 概述電子商務(wù)稅收的困難電子商務(wù)的開(kāi)展, 對(duì)現(xiàn)有稅收理論, 稅收原則, 政策/措施, 管理方式帶來(lái)了新問(wèn)題和新挑戰(zhàn), 如交易地點(diǎn)的確定,“常用機(jī)構(gòu)”的定位,跨國(guó)交易征稅的標(biāo)準(zhǔn),交易信息的確認(rèn)和追蹤,國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突,等等.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 31. 概述有形產(chǎn)品交易和服務(wù)交易的區(qū)分是有形交易

2、還是無(wú)形交易?書(shū)或雜志的電子版本的交易, 軟件交易;難以確定征稅地, 及由誰(shuí)向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納;銷售書(shū)籍容易征收, 光盤或因特網(wǎng)下載征收困難.收益是銷售所得, 服務(wù)所得或特許權(quán)使用費(fèi)?難以確定適用的稅種和稅率.百科全書(shū)以書(shū)籍產(chǎn)品銷售和征稅;網(wǎng)上直接下載是商品銷售, 還是提供服務(wù)?西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 41. 概述傳統(tǒng)稅種與課征方式的功能弱化電子商務(wù)兩大類有形交易,無(wú)形交易.著作權(quán)和專有技術(shù)交易的稅務(wù)處理現(xiàn)行政策: 銷售方要就其來(lái)源來(lái)購(gòu)買方所在國(guó)的所得繳納預(yù)提稅.a國(guó)軟件公司通過(guò)因特網(wǎng)直接下載b國(guó)軟件公司的軟件程序.中介弱化

3、, 依賴中介代扣稅款的作用弱化.無(wú)紙交易, 無(wú)書(shū)面憑證, 印花稅征收失去依據(jù).西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 51. 概述交易地點(diǎn)難以確定網(wǎng)站不可追蹤,交易難以追蹤因特網(wǎng)址與供貨履行或消費(fèi)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的位置之間的關(guān)系不清楚.知道誰(shuí)在維護(hù)某一網(wǎng)址, 但與網(wǎng)址相關(guān)的計(jì)算機(jī)的位置無(wú)法確定.稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以追蹤交易, 無(wú)法確定交易人所在地和交易發(fā)生地.供應(yīng)地原則, 稅收與關(guān)稅的管轄權(quán)是建立在地理界限的基礎(chǔ)上的.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 61. 概述交易信息和證明文件難以獲知稅收

4、工作依賴的書(shū)面文件在電子商務(wù)中銷聲匿跡, 審計(jì)方法不能適用.即使能獲知, 也無(wú)法達(dá)到法庭規(guī)定的文件和證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn).電子實(shí)體與相對(duì)應(yīng)的物體之間缺乏聯(lián)系, 難以追蹤, 尤其是跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移進(jìn)行管理,確定交易的性質(zhì)和內(nèi)容.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 71. 概述征稅標(biāo)準(zhǔn)商品跨國(guó)流動(dòng), 對(duì)貿(mào)易公司征進(jìn)口環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅/所得稅.因特網(wǎng)使用者對(duì)所在國(guó)內(nèi)的isp征稅. “虛擬商店”, 按交易額大小征稅不現(xiàn)實(shí): 交易額難以統(tǒng)計(jì).西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 81. 概述“常設(shè)機(jī)構(gòu)”

5、概念難以確定概念一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所, 包括管理場(chǎng)所/分支機(jī)構(gòu)/辦事處/工廠/作業(yè)場(chǎng)所等. 非居民在一國(guó)內(nèi)利用代理從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)視作常設(shè)機(jī)構(gòu).納稅主體的定位難以確定傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)所在地/合同締結(jié)地/供貨地/管理中心所在地/常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念模糊不清, 失去意義.銷售國(guó)對(duì)銷售商銷往國(guó)外的商品或服務(wù)征稅, 銷售商如何享受出口稅收優(yōu)惠? 如退稅.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 91. 概述國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則.美國(guó)財(cái)政部1996.11“全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策”, 強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán): 來(lái)源

6、地稅收管轄權(quán)可能會(huì)削弱.服務(wù)發(fā)生地通常根據(jù)始發(fā)地辦法/服務(wù)執(zhí)行地辦法等確定, 主要針對(duì)培訓(xùn)/教育/文化/娛樂(lè)/體育等, 通過(guò)因特網(wǎng)的專項(xiàng)服務(wù), 其稅收管轄地如何認(rèn)定?西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 101. 概述跨國(guó)公司的征稅問(wèn)題internet在跨國(guó)公司的征稅問(wèn)題上帶來(lái)如下困難:使跨國(guó)公司內(nèi)部?jī)r(jià)格轉(zhuǎn)移的監(jiān)管, 控制更困難.增強(qiáng)了跨國(guó)公司組織機(jī)構(gòu)與服務(wù)提供的一體化, 以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的統(tǒng)一.跨國(guó)公司的intranet: 確定公司內(nèi)部交易的情況益發(fā)困難.跨國(guó)公司可能行為操縱價(jià)格, 轉(zhuǎn)移利潤(rùn), 從事國(guó)際稅收籌劃, 偷稅西安交通大學(xué)管理學(xué)院

7、王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 111. 概述電子商務(wù)稅收問(wèn)題七原則,新的稅收體系應(yīng)是公平的. 對(duì)于進(jìn)行類似交易的納稅人, 其稅賦應(yīng)一樣.簡(jiǎn)化的. 降低稅收部門的管理費(fèi).確定性. 納稅人可預(yù)先確定一項(xiàng)交易的稅收后果.高效性. 制止逃漏稅.避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)扭曲. 公司經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù)主要是商業(yè)因素而非稅收考慮.適應(yīng)性. 跟上技術(shù)與商業(yè)的發(fā)展.網(wǎng)上交易稅收在國(guó)際之間的公平分配. 特別是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家之間的公平分配.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 121. 概述西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-ma

8、il: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 132. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張wto通過(guò)電子商務(wù)減免關(guān)稅1年的方案1997.7.1, 美發(fā)布“全球電子商務(wù)框架”.號(hào)召各國(guó)政府鼓勵(lì)和幫助企業(yè)發(fā)展電子商務(wù);建議將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū), 無(wú)形商品一律免稅; 有形商品按現(xiàn)行規(guī)定;主張民間主導(dǎo)發(fā)展的原則, 政府少干預(yù)/限制.1998.2.19, 日內(nèi)瓦wto因特網(wǎng)商務(wù)會(huì)議, 132個(gè)成員國(guó)貿(mào)易部長(zhǎng)達(dá)成“在1年內(nèi)對(duì)通過(guò)因特網(wǎng)銷售的軟件和貨物免征關(guān)稅”的協(xié)議, 即“零”關(guān)稅協(xié)議.有利發(fā)展中國(guó)家和電子商務(wù)的發(fā)展, 有利美國(guó).西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)

9、稅收(e-tax) 142. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張歐盟的電子商務(wù)稅收政策1997.4, 歐洲貿(mào)易委員會(huì)“歐洲電子商務(wù)動(dòng)議”; 1997.7.8, 歐洲電信部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議“波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言”.官方減少限制, 資助基礎(chǔ)設(shè)施, 促進(jìn)因特網(wǎng)商務(wù)競(jìng)爭(zhēng), 擴(kuò)大因特網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用, 不再增收額外稅收.1998,歐盟委員會(huì)建議,向在因特網(wǎng)上從事電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)和消費(fèi)者征收增值稅,不準(zhǔn)備增加新的稅種, 但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 152. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策美國(guó)第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)稅

10、收積極反應(yīng).1996, 美財(cái)政部發(fā)表“全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策”,稅收中性, 不能由于征稅而使電子商務(wù)發(fā)生扭曲;各國(guó)在電子商務(wù)的國(guó)際稅收原則上達(dá)成一致;不對(duì)電子商務(wù)開(kāi)征新消費(fèi)稅或增值稅.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 162. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策(conti.)1997.7.1, 克林頓發(fā)布“全球電子商務(wù)綱要”,號(hào)召各國(guó)政府鼓勵(lì)和幫助發(fā)展因特網(wǎng)商業(yè)應(yīng)用, 建議將因特網(wǎng)宣布為免稅區(qū), 三項(xiàng)原則:即不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展, 避免對(duì)商務(wù)形式選擇發(fā)生影響;保持稅收政策的簡(jiǎn)化和透明;與現(xiàn)行稅收制度協(xié)調(diào),

11、 與國(guó)際稅收原則保持一致.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 172. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策(conti.)1998.2.26, 克林頓發(fā)表著名的“網(wǎng)絡(luò)新政”演講, 宣布了三項(xiàng)因特網(wǎng)貿(mào)易免稅政策草案, 呼吁國(guó)會(huì)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易免稅議案, 建立區(qū)分傳統(tǒng)商業(yè)行為的新稅制.1998.5.14, 參議院商業(yè)委員會(huì)通過(guò)因特網(wǎng)免稅法案; 同年, 參議院通過(guò)一項(xiàng)法案, 3年內(nèi)禁止聯(lián)邦和州政府對(duì)因特網(wǎng)訪問(wèn)征收新稅, 比特稅以及對(duì)電子商務(wù)征收重復(fù)或附加稅.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅

12、收(e-tax) 182. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策(conti.)1998.5, 克林頓親臨經(jīng)貿(mào)組織部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議, 督促各國(guó)支持美國(guó)關(guān)于電子商務(wù)完全永久免稅的建議. 歐盟與美國(guó)就全球電子商務(wù)指導(dǎo)原則達(dá)成協(xié)議, 承諾建立“無(wú)關(guān)稅電子空間” (duty-free cyberspace).西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 192. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策傳統(tǒng)商業(yè)形式剛剛適應(yīng)其生產(chǎn)力發(fā)展, 向富國(guó)開(kāi)放無(wú)法保障其弱小的國(guó)有經(jīng)濟(jì). 政府有失去國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)控制權(quán)給富國(guó)財(cái)團(tuán)的危險(xiǎn). 贊同發(fā)達(dá)國(guó)家的態(tài)

13、度, 本國(guó)經(jīng)濟(jì)利益將受到嚴(yán)重?fù)p失.兩難: 維護(hù)本國(guó)財(cái)政利益, 擴(kuò)大因特網(wǎng)商務(wù).防止來(lái)源地稅收管轄權(quán)的弱化.“另關(guān)稅”對(duì)多數(shù)發(fā)展中國(guó)家也有利可圖.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 202. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張中國(guó)的電子商務(wù)稅收政策對(duì)合同形式的規(guī)定用電子商務(wù)形式簽定的國(guó)際貿(mào)易合同在形式要件上無(wú)法律依據(jù), 屬無(wú)效合同. 不符合我國(guó)“涉外經(jīng)濟(jì)合同法”關(guān)于合同形式的規(guī)定.1999.10.1, “合同法”. 第10條“當(dāng)事人訂立合同, 有書(shū)面形式, 口頭形式和其他形式”; 第11條“書(shū)面形式是指合同書(shū), 信件和數(shù)據(jù)電文(包括電報(bào), 電傳,

14、 傳真, 電子數(shù)據(jù)交換和電子郵件)等可以有形地表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式”. 電子商務(wù)合同取得合法地位.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 212. 各國(guó)電子商務(wù)稅收的政策主張中國(guó)的電子商務(wù)稅收政策(conti.)對(duì)合同訂立的規(guī)定“合同法”第16條二款“采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同, 收件人指定特定系統(tǒng)接收電文的, 該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入該特定系統(tǒng)的時(shí)間, 視為到達(dá)時(shí)間; 未指定特定系統(tǒng)的, 該數(shù)據(jù)電文進(jìn)入收件人的任何系統(tǒng)的首次時(shí)間, 視為到達(dá)時(shí)間.”第34條二款“采用數(shù)據(jù)電文形式訂立合同的, 收件人的主營(yíng)業(yè)地為合同成立的地點(diǎn); 沒(méi)有主營(yíng)業(yè)地的, 其經(jīng)常居

15、住地為合同成立的地點(diǎn). 當(dāng)事人另有約定的, 按照其約定.”上述政策有助于電子商務(wù)稅收關(guān)于屬地的條件.西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 223. 幾種征稅方案零關(guān)稅理由對(duì)于跨國(guó)界的電話/傳真/電子郵件和計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)連接是不收關(guān)稅的;在基本上消除了國(guó)際貿(mào)易的關(guān)稅壁壘的今天, 對(duì)電子商務(wù)更不應(yīng)設(shè)置壁壘.1997美國(guó)的“全球電子商務(wù)綱要”, 1998.5日內(nèi)瓦wto的internet商務(wù)會(huì)議1999年一年.通過(guò)網(wǎng)站訂購(gòu), 但還采用傳統(tǒng)方式通關(guān)的貨物不包括在內(nèi).問(wèn)題:電子機(jī)票免關(guān)稅, 而印刷機(jī)票不享受免稅待遇? 郵寄cd和直接下載音樂(lè)方式待遇不同?西安交通大學(xué)管理學(xué)院 王刊良 e-mail: 電子商務(wù)導(dǎo)論案例3 電子商務(wù)稅收(e-tax) 233. 幾種征稅方案比特稅起因和定義加拿大稅收專家arthur cordell和荷蘭lue soete教授提出完善. 對(duì)信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅,