我國煙草消費稅的優(yōu)化

1、我國煙草消費稅的優(yōu)化一、最優(yōu)稅收理論的基本內(nèi)涵最優(yōu)稅收理論的開端，最早可以追溯到重商主義的經(jīng)濟思想。歷史上，西方經(jīng)濟學(xué)家一直致力于研究如何建立最優(yōu)稅收體制。 其中，英國古典學(xué)派的創(chuàng)始人威廉 ·配第是最早提出稅收原則的人。 在 17 世紀中葉，他在其代表作賦稅論和政治算術(shù)中，提出了著名的公平、簡便、節(jié)省三原則理論。其后，英國古典學(xué)派代表人物亞當(dāng) ·斯密在國富論一書中系統(tǒng)地提出了公平、確定、便利和經(jīng)濟的稅收四原則， 影響深遠。在德國，社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納主張，稅收不僅要有純財政的目的， 而且要具備一定的社會功能， 用以干預(yù)和調(diào)節(jié)國民所得及財產(chǎn)的分配。在財政學(xué)原理中他總結(jié)

2、提出了財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會正義原則和稅務(wù)行政原則。1973 年，馬斯格雷夫在財政理論與實踐中，繼承和發(fā)展了前人的理論成果，提出自己的六項稅收原則理論：稅收分配應(yīng)該是公平的； 稅收的選擇應(yīng)盡量不干預(yù)有效的市場決策；如果稅收政策被用于實現(xiàn)刺激投資等其他目標，那么應(yīng)使它對公平性的干擾盡量地小；稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)有助于以經(jīng)濟穩(wěn)定和增長為目標的財政政策的實現(xiàn)；稅收制度應(yīng)明晰而無行政爭議， 并且要便于納稅人理解； 稅收的管理和征納費用應(yīng)在考慮其他目標的基礎(chǔ)上盡可能地較少。 在當(dāng)代，對于理想稅收制度的討論往往都在馬斯格雷夫思想框架內(nèi)。二、拉姆齊法則國劍橋大學(xué)的福利經(jīng)濟學(xué)家拉姆齊于 1927 年對優(yōu)化商品

3、稅理論作了開創(chuàng)性的研究。拉姆齊法則包括五個假設(shè)前提：市場是完全競爭的；除商品稅收，政府不征收其他扭曲性的稅收； 勞動的形式只有一種且勞動是唯一的投入品； 每一生產(chǎn)部門只生產(chǎn)一種產(chǎn)品， 且生產(chǎn)的規(guī)模報酬不變； 經(jīng)濟中的每個家庭都具有相同的偏好結(jié)構(gòu)，因此可以假定經(jīng)濟中只存在一個家庭。述第五個假設(shè)，即“一個家庭”的假設(shè)，對于我們理解拉姆齊規(guī)則實質(zhì)上是效率原則而非公平原則，是關(guān)鍵性的。薩繆爾遜在 1986 年發(fā)表的最優(yōu)稅收理論中對“一個家庭”假設(shè)做過解釋。薩繆爾遜認為 , “一個家庭”假設(shè)在下列兩種情況下是合理的： 第一 , 如果稅收項目對于全體公民的效應(yīng)是方向相同的， 這時，不同的家庭實質(zhì)上會相當(dāng)于

4、同一家庭來對稅收作出反應(yīng)；第二， “一個家庭”假設(shè)成立有賴于現(xiàn)存的收入分配已達合理狀態(tài)這一前提條件， 即它實際上假定個人之間公平問題在征稅以前就已按某一社會規(guī)則達到了最佳。 從而，不考慮稅收在個人之間的公平問題。社會相當(dāng)于一個聯(lián)合體，即一個家庭。所以，埃奇沃斯法則實質(zhì)上是一個效率原則。著拉姆齊法則的主要思路，我們又可以得出兩條具體的稅收規(guī)則：1）等比例遞減法則所表達的含義是， 如果為了保證政府開支而不得不對商品和勞務(wù)征稅， 那么征稅之后，消費者對每一種產(chǎn)品的實際消費應(yīng)等比例減少， 從而能夠保證消費者的消費結(jié)構(gòu)以及資源配置的初始的相對結(jié)構(gòu)仍保持不變。 這樣，既使稅收的扭曲作用降到了最低限度，也使

5、經(jīng)濟效率的破壞程度降到了最低限度。（2）延伸：逆彈性法則莫爾與布萊德福特對拉姆齊法則進行了拓展，于 1970 年提出了“逆彈性法則” 。主要內(nèi)容為：若商品之間不存在交叉效應(yīng)， 也就是說商品需求只對自身價格變動作出反應(yīng)，而不對別的商品的價格變化作出反應(yīng)， 則稅收與含稅價格之比就應(yīng)該與需求的價格彈性成反向變動： 需求的價格彈性越高， 則稅率就應(yīng)當(dāng)越低； 反之，稅率越高。彈性法則也有其局限性。 例如，需求彈性較小的商品大多是生活必需品， 對其課以重稅無疑加重了低收入者的負擔(dān)，這就有明顯地有悖于公平原則。三、最優(yōu)稅收的發(fā)展方向兼顧效率與公平是最優(yōu)稅永恒的主題。 伴隨著經(jīng)濟形勢的變化 , 客觀經(jīng)濟現(xiàn)實要

6、求最優(yōu)稅理論不斷發(fā)展、 創(chuàng)新。在現(xiàn)有的最優(yōu)稅收理論中， 主要包括最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅。而目前，房產(chǎn)稅在各國的稅收中的重要性日益增強, 建立系統(tǒng)的最優(yōu)房產(chǎn)稅制將是最優(yōu)稅收制度亟待解決的一個重要部分。同時，有關(guān)稅收征管技術(shù)及影響稅收征管因素的研究，使最優(yōu)稅理論更好地解決稅收工具的選擇、稅收征管的優(yōu)化也是熱點問題之一。四、我國煙草消費稅制的優(yōu)化煙草消費是公認的對于國民健康和國民經(jīng)濟發(fā)展有很大危害。據(jù)中國 CDC控?zé)熮k公室的報告， 2005 年我國吸煙導(dǎo)致的疾病直接成本約 1665 億元，間接成本 ( 包括誤工損失、被動吸煙、火災(zāi)、環(huán)境污染等 ) 為 860 億元至 1200 億元，已經(jīng)超過當(dāng)年的煙

7、草業(yè)工商稅利。因此，控?zé)熯\動是十分必要的。而在控?zé)熯\動中，稅收手段是世界各國普遍采用的一種方式。 通過對煙草征稅可以增加吸煙成本， 進而減少吸煙人群， 促進公共福利的提升。 但是煙草產(chǎn)業(yè)在我國國民經(jīng)濟中又占據(jù)著重要地位。衛(wèi)生部發(fā)布的 2007 中國控制吸煙報告表明，我國煙草在全世界占據(jù)數(shù)個第一：全世界最大的煙草生產(chǎn)國，煙草產(chǎn)量占全世界總產(chǎn)量的 30%；全世界煙民最多的國家，中國吸煙人數(shù)為 3.5 億，約占世界吸煙總?cè)藬?shù)的 1/3 ；世界最大的煙草消費國，我國煙草消費量占世界的 1/3 。煙草產(chǎn)業(yè)為我國提供了巨額的財政收入。據(jù)估計，中國煙草業(yè)提供了超過 6000 萬個工作機會，其中種煙農(nóng)戶 36

8、0 多萬戶，零售客戶 400 多萬戶，煙草工業(yè) 50 萬職工，還有煙草機械、信息服務(wù)、包裝印刷、香精香料等相關(guān)的輔助產(chǎn)業(yè)的工作崗位。2007 年煙草行業(yè)實現(xiàn)工商稅金 2277.58 億元，約占國家財政收入 51304 億元的 4.4%。如何優(yōu)化煙草稅收結(jié)構(gòu)， 平衡各方利益關(guān)系， 實現(xiàn)公平與效率的統(tǒng)一， 是世界各國關(guān)注的一個焦點。消費稅制優(yōu)化理論分析就是運用最優(yōu)稅制理論研究消費稅的優(yōu)化問題。 最優(yōu)稅制理論是從稅收的角度研究在政府信息不對稱的情況下，如何協(xié)調(diào)公平和效率，使得兩者以最好的狀態(tài)來發(fā)揮期望效應(yīng)的問題。 該理論的核心是以最小的效率損失來換取最大的公平， 或以最小的公平損失來換取最大的效率。

9、 消費稅制的優(yōu)化就是從消費稅制角度研究公平與效率的協(xié)調(diào)問題， 目的在于引導(dǎo)正確的消費方向、節(jié)約資源、促進環(huán)保、調(diào)節(jié)收入分配、提高財政收入。大部分的國家以引導(dǎo)正確的消費方向、調(diào)解收入分配、節(jié)約資源、促進環(huán)保為主要目的。（1）征收煙草消費稅的理論基礎(chǔ)煙草消費稅是指政府為控制煙草消費、 減少煙草對國民健康的危害， 同時為增加政府財政收入而課征的一種消費調(diào)節(jié)稅。 對于煙草消費稅的理解主要可以從三個角度來闡述。 首先，國庫稅的觀點認為征收煙草消費稅僅是政府為籌集資金把煙草消費市場視為政府財政收入來源之一。 換句話說，政府征收煙草消費稅的目的只是為了增加國庫收入。 早期部分國家的做法就是在這種觀點的指導(dǎo)下

10、進行的。將煙草消費稅收視為國庫穩(wěn)定的收入來源必須滿足拉姆齊稅收的一個基本原則，即對需求價格彈性越小的商品課征的稅賦越高 (逆彈性法則 )。煙草消費品具有致癮性的特點，對于上癮煙民來說，需求價格彈性較小的事實正滿足該原則。其次，煙草消費具有明顯的負外部性， 消費者在吸煙的時候自己所承擔(dān)的僅是購買香煙的成本以及吸煙對自己身體帶來的潛在健康成本， 并不負擔(dān)對“二手煙民”造成的不舒服和健康醫(yī)療成本。 將煙草消費稅理解為庇古稅， 就是要把吸煙外溢的成本全部內(nèi)化， 其實質(zhì)是一種調(diào)節(jié)稅。 按照庇古稅課征的要求， 吸煙外溢多少成本就應(yīng)該征收多少賦稅， 邊際稅率必須與外溢邊際成本相等， 市場才能恢復(fù)健康狀態(tài)。最

11、后，從奢侈品稅的角度考慮征收煙草消費稅。 奢侈品稅是為減少有害品或非必需品消費而征收的一種稅。 煙草產(chǎn)品是一種有害品， 按照奢侈品征稅就是要減少煙草消費，從而降低煙草對人體的危害公平與效率的權(quán)衡在最優(yōu)稅收理論始終居于中心位置。從效率準則考慮， 對商品征收消費稅直接影響到資源配置。 為了不扭曲資源配置，應(yīng)當(dāng)使稅收盡可能保持中性。 若某類商品是完全競爭的， 不產(chǎn)生外部效應(yīng)，那么應(yīng)對所有商品征收稅率相同的消費稅； 若是某類商品是非完全競爭的或是會產(chǎn)生外部效應(yīng)的，那么就應(yīng)該利用差別稅率進行調(diào)整。煙草是一種特殊消費品，吸食者會對其產(chǎn)生依賴性， 上癮后反復(fù)地進行不理智消費， 造成的影響有損害身體健康、污染

12、空氣、引起火災(zāi)、制造社會矛盾等。顯然，煙草是一種具有外部負效應(yīng)的商品，應(yīng)該對其征收高稅，以規(guī)范消費者的行為。此外，還應(yīng)該考慮到煙草毒性大小的問題。 中國市場上煙草產(chǎn)品種類繁多，魚龍混雜， 各個品牌檔次的煙草毒性大小參差不齊。從效率準則來說，應(yīng)考慮對毒性大的煙草產(chǎn)品征高稅，對毒性小的產(chǎn)品征低稅。從公平準則考慮， 對商品征收消費稅對收入分配的影響即涉及橫向公平，又涉及縱向公平。 橫向公平為具有相同福利水平的人應(yīng)該繳納相同的稅收；縱向公平意味著具有不同福利水平的人應(yīng)該繳納不同的稅收，即福利水平高的人多納稅，福利水平低的人少納稅。 實施到煙草消費稅中， 可以理解為應(yīng)對高檔煙征收高稅，低檔煙征收低稅。同

13、時，公平的準則還應(yīng)運用到企業(yè)，消費稅制優(yōu)化要有利于企業(yè)的公平競爭，促進企業(yè)國際競爭力的提高。對煙草征收消費稅有三個目的：一是為了“寓禁于征” ，達到控?zé)煹哪康模欢窃黾又醒牒偷胤降呢斦杖耄?三是均衡各煙草企業(yè)的稅負。 但是控?zé)熓钦魇諢煵菹M稅的終極目標， 是煙草消費稅改革的出發(fā)點和落腳點， 而其他兩個方面只是在控?zé)熯^程中必須要考慮的現(xiàn)實問題， 不能舍本逐末， 一昧地以大力發(fā)展煙草企業(yè)、增加財政收入為主要目標， 讓征收煙草消費稅的初衷喪失殆盡。 稅收只是手段而不是目的， 應(yīng)該讓煙草消費稅發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)節(jié)消費的作用。 因此，煙草消費稅制優(yōu)化就是要在保證控?zé)熈Χ鹊那闆r下增加財政收入。（2） 我國現(xiàn)

14、行的煙草消費稅制草消費稅制則是隨著 1993 年 12 月 13 日中華人民共和國消費稅暫行條例的頒布實施而產(chǎn)生的?，F(xiàn)行的煙草消費稅是自 2009 年 5 月 1 日開始實行的煙產(chǎn)品消費稅政策。征收范圍中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定:凡是以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品，無論使用何種輔料，均屬于消費稅的征收范圍，包括卷煙(進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙 )、雪茄煙和煙絲等。稅目草消費稅的稅目主要分為三個， 即卷煙、雪茄煙和煙絲， 其中卷煙又按照調(diào)撥價格不同區(qū)分為一類和二類卷煙。 一類卷煙的調(diào)撥價在 70 元(不含增值稅 )每條以上(含 70 元);二類卷

15、煙的調(diào)撥價在 70 元(不含增值稅 )每條以下。計征方式、征收環(huán)節(jié)及稅率行煙草消費稅稅目稅率表稅目稅率征收環(huán)節(jié)一、卷煙從量稅率從價稅率（一）甲類卷煙0.003 元 / 支56%生產(chǎn)環(huán)節(jié)（二）乙類卷煙0.003 元 / 支36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)（三）對各類卷煙的商業(yè)批發(fā)5%批發(fā)環(huán)節(jié)二、雪茄煙36%生產(chǎn)環(huán)節(jié)三、煙絲30%生產(chǎn)環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)來源：財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的關(guān)于調(diào)整煙產(chǎn)品消費稅政策的通知我國煙草消費稅的稅負水平2009 年煙草消費稅調(diào)整以前，我國煙草消費稅綜合稅率普遍在30%-37%之間。2009 年煙草稅調(diào)整后， 卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅的從量稅稅率為： 甲類卷煙（調(diào)撥價格大于等于 70 元）稅率由原來

16、的 45%調(diào)整為 56%加 0.003 元/ 支；乙類卷煙（調(diào)撥價格在 70 元以下）稅率由原來的 30%調(diào)整為 36%加 0.003 元 / 支，并在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道 5%的從價稅。雪茄煙的稅率為 36%，煙絲的稅率為 30%。從稅率來看，這次煙草消費稅的調(diào)整使卷煙的稅率有了較大程度的提高。 以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為例，甲類卷煙消費稅稅率提高了 11%，乙類卷煙消費稅稅率提高了 6%。若考慮到在批發(fā)環(huán)節(jié)增加 5%的從價稅，這次調(diào)整相當(dāng)于提高了 11%到 16%，加稅幅度是比較大的。（2）我國現(xiàn)行煙草消費稅制存在的問題分析009 年政策調(diào)整后的煙草消費稅制，首先較大幅度提高了卷煙稅負，僅 2009 年

17、度就為政府財政增加稅收 500 億元。這些收入可以幫助政府提高下一年公共衛(wèi)生支出的比重，加強對吸煙引起的疾病的防控治療。其次，從短期看，這次加稅并沒有使煙草企業(yè)提高卷煙零售價格，而是自我消化掉了，也就是直接減少利潤，這對煙草行業(yè)的利潤和規(guī)模膨脹起到一定的沖擊和約束作用，有利于煙草企業(yè)優(yōu)勝劣汰。再次，增加批發(fā)環(huán)節(jié)的征稅，較好地防范了納稅人規(guī)避納稅的可能性。同時，這次調(diào)整也向社會發(fā)出了一個明確的信息和價值取向， 即對煙草這類負外部性的產(chǎn)品，政府要課以重稅。以說，我國煙草行業(yè)消費稅政策經(jīng)過多次調(diào)整、改革，對抑制煙草消費、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增加國家財政稅收等方面發(fā)揮了積極的作用。 但是，我們也要清醒地看到

18、，我國的煙草消費稅制由于受我國財稅體制、 行政體制、 市場經(jīng)濟體制以及文化傳統(tǒng)等方面的影響，在設(shè)計制定和具體執(zhí)行實施中， 存在著一定的弊端和缺陷。 計稅方式不夠合理國目前煙草消費稅的計稅方式為價內(nèi)計稅，這種計稅方式存在一定的不合理性。一方面，實行價內(nèi)計稅會出現(xiàn)重復(fù)計稅的問題。 這是因為計算增值稅稅額時使用的雖是提出了增值稅稅額的不含稅價格計算的， 但是卻包含了消費稅， 這就是說，對消費稅也征收了增值稅。 另一方面，實行價內(nèi)計稅，消費者不清楚稅額是多少，在不知情的情況下被動地付了稅額， 不利于維護消費者的知情權(quán)， 也不利于體現(xiàn)煙草高稅負的特點， 禁煙意圖體現(xiàn)的不明顯。 同時，隨著市場經(jīng)濟體制的不

19、斷完善以及物價改革的不斷深入， 商品價格不再決定于個別企業(yè)的成本和利潤， 國家的定價范圍也在不斷縮小并受到限制， 商品的價格取決于市場供求的均衡點。 這就使得用來調(diào)節(jié)價格和市場供求的稅收要相對穩(wěn)定， 價稅分離成為必然， 進而給企業(yè)營造一個相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境，使企業(yè)能夠具有明確的預(yù)期和目標。 批發(fā)環(huán)節(jié)征稅比重過小國現(xiàn)行的煙草消費稅政策中， 卷煙和雪茄均在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收， 其中甲類卷煙消費稅從價稅率為 56%，乙類卷煙為 36%，雪茄為 36%，而批發(fā)環(huán)節(jié)僅針對卷煙征收5%的從價稅。國際經(jīng)驗證明，征收高額消費稅是控?zé)熥钣行У姆椒?。雖然2009年 5 月份我國對煙草消費稅率做出調(diào)整， 但仍然沒有改變煙

20、草制品稅負偏低的現(xiàn)狀。首先，原調(diào)撥價在每標準條 50 元以下和 70 元以上的卷煙， 其從價稅率雖然上升，但卷煙批發(fā)價和零售價均沒有變動。 這是因為煙草企業(yè)和煙草公司對此次煙草稅調(diào)整采取的是自我消化的策略， 承擔(dān)了新增加的全部稅負 （煙草國家專賣制度使得煙草行業(yè)利潤豐厚） 。這一做法引起了世界衛(wèi)生組織和國際社會對中國煙草消費稅的質(zhì)疑。實際上，本次消費稅的調(diào)整變成了對煙草行業(yè)利潤的調(diào)整，是將煙草業(yè)的工商利潤轉(zhuǎn)化為消費稅。從稅收政策的有效性角度分析，出現(xiàn)零售價格不變的情形主要原因還是卷煙消費稅率偏低。較高的煙草消費稅必然會擠壓煙草行業(yè)的利潤空間，帶動煙價的上漲。其次，原調(diào)撥價在每標準條 5070

21、元之間的卷煙稅率由原來的 45%調(diào) 36%，稅率沒有上升反而下降 9 個百分點。即使在批發(fā)環(huán)節(jié)加征了一道 5%消費稅的情況下，消費稅總稅率還是下降了 4 個百分點。這與重稅控?zé)熛嚆！?計稅價格核定不夠規(guī)范方面，卷煙作為一種商品，具有商品的一般特性，它的價格是不斷的變化的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定卷煙的計稅價格， 缺乏可操作性和及時準確性； 并且由主管稅務(wù)機關(guān)核定卷煙的計稅價格， 容易產(chǎn)生權(quán)力尋租和相關(guān)稅務(wù)人員的腐敗現(xiàn)象。 另一方面，卷煙消費稅計稅價格核定、 變動審批均由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一審核， 程序上相當(dāng)復(fù)雜， 可操作性差。 這種嚴格的、 復(fù)雜的審批程序與靈活的市場變化不相適應(yīng)。國家稅務(wù)總局面對中國煙

22、草業(yè)林林總總近千個不同牌號、 規(guī)格的卷煙品種，每年核定一次計稅價格， 并從地方一級報到中央， 是比較難操作的。 計稅價格確定后將有相對的固定性， 但是市場價格是隨時變化的， 如果市場價格跌到國家稅務(wù)總局核定的計稅價格以下， 按規(guī)定仍要按計稅價征收消費稅， 顯然這是不合理的。從長遠來看， 這不利于企業(yè)根據(jù)市場實際情況及時通過價格調(diào)整， 整合市場營銷策略，培育品牌發(fā)展壯大。3）煙草消費稅制的國際比較世界各國的煙草消費稅制的比較中， 可以看出以下共同的特點： 第一，在征收環(huán)節(jié)上，各國多在批發(fā)零售環(huán)節(jié)征收煙草消費稅， 各地方發(fā)展煙草種植的利益驅(qū)動較小。第二，在稅負水平上， 世界各國普遍采用提高煙草稅負

23、這種最便捷高效的方法來控?zé)?。西方發(fā)達國家卷煙綜合稅率普遍較高，都在 60%以上。其中，英國的卷煙綜合稅率為 80%，巴西為 74%，荷蘭為 72%，德國為 70%，土耳其為 66%。但煙草消費稅稅負水平要符合本國國情， 不能無限度地增加煙草消費稅負， 要兼顧煙草消費人群的客觀實際需要以及煙草產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。 第三，發(fā)達國家由于經(jīng)濟發(fā)展繁榮，財政對煙草稅收的依賴性小， 用提高煙草稅率來控?zé)煹淖枇托?；而發(fā)展中國家經(jīng)濟不是很發(fā)達， 對煙草消費稅的依賴普遍偏高， 控?zé)熯^程中受利益集團的影響大，阻力重重。4）我國煙草消費稅制的總體思路前，我國煙草消費稅制能夠在一定程度上起到控?zé)煹淖饔茫?為增加財政收入

24、也起到了積極的作用。但是，我們也要看到，當(dāng)前的煙草消費稅制也有著弊端和不足。在現(xiàn)有模式下運行， 地方保護主義盛行， 煙草產(chǎn)品市場的割據(jù)加強， 削弱了國內(nèi)煙草市場的有效競爭， 煙草產(chǎn)業(yè)的總體競爭力很難提高， 也難以形成能與國外跨國煙草集團相抗衡的大企業(yè)集團。 這其中，有我們整個稅收體制的原因， 也有煙草消費稅制本身的問題。 實現(xiàn)煙草消費稅制的優(yōu)化存在一定的困難， 有時候只能是停留在理論層面， 實踐操作層面會受客觀條件的限制。 但是，最優(yōu)化的煙草消費稅制是我們改革的方向。 明確稅制優(yōu)化的改革思路和目標， 朝著這個目標努力，最大限度地優(yōu)化煙草消費稅制，是可以做到的也是我們應(yīng)該努力的方向。據(jù)最優(yōu)商品稅

25、理論和煙草產(chǎn)品的特殊性， 我國煙草消費稅制的改革要秉著公平和效率這一基本原則， 綜合煙草消費的控制、 財政收入和煙草產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展三方面的因素，要既有利于控制煙草消費， 尤其是青少年對煙草的消費， 促進國民的健康；還要考慮煙草產(chǎn)業(yè)鏈對財政稅收的貢獻，對就業(yè)的貢獻。高煙草消費稅率能有效地控制吸煙。 彈性越小，由增加稅負造成的消費的減少也就越少，對財政增收也就越有利， 提高政府由此增加的財政收入遠遠大于由于銷售量減少帶來的損失。但是，從某種意義上來說，彈性越小的情況下，單純靠提高稅負水平進行控?zé)煹男Ч苍接邢蕖?同時，提高煙草消費稅也會造成煙草企業(yè)的銷售收入、地方稅收以及關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的損失。 煙草消費

26、稅負的提高并不是無止境的，也是要有一個限度的。如印度煙草業(yè)長期實行重稅政策，不僅沒有達到“寓禁于征”的效果，還產(chǎn)生了令人意想不到的負面影響。比如稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜、價格上漲導(dǎo)致煙草產(chǎn)量嚴重下降、 煙草走私日趨猖獗、 煙草稅收替代效應(yīng)超過了收入效應(yīng)、中央與地方稅權(quán)分配矛盾重重。因此，稅收控?zé)煷胧┮⒁夂侠磉m度，如果不顧及到消費者的實際需要而強制實行高稅率，會引起猖獗的走私， 反而不能達到控?zé)煹哪康摹?無限制地提高煙草消費稅負， 不利于促進煙草產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展和競爭力的提高，對社會穩(wěn)定也會造成一定的影響。同時，稅制不能太復(fù)雜，要簡單化。稅制過度復(fù)雜不但增加征稅難度，多層次多環(huán)節(jié)的征稅還減少了稅率提高的空間

27、，也增加了一些不法分子逃稅漏稅的機會。5）優(yōu)化我國煙草消費稅制的改革建議計稅方式上將價內(nèi)稅調(diào)整為價外稅國的計稅方式采用價內(nèi)稅， 消費者在購買貨物或接受服務(wù)時， 就已經(jīng)支付了 “無形的稅金”。施行價內(nèi)稅不利于培養(yǎng)公民的納稅意識，盡管事實上消費稅通過轉(zhuǎn)嫁最終也是由消費者承擔(dān)， 但是由于消費者在完全不知曉的情況下被動賦稅， 降低了其本身的透明度， 削弱了消費稅正確引導(dǎo)消費、 調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)和限制某些消費品消費的作用。繼續(xù)提高卷煙的消費稅負國卷煙的消費稅稅率與發(fā)達國家甚至是部分發(fā)展中國家存在較大差距。 近幾年來世界的控?zé)焺討B(tài)表明， 世界各國政府是越來越重視稅收控?zé)煛?我國雖然也于 2009 年提高了部分

28、卷煙的消費稅稅率， 但目前中國的卷煙總稅率僅為零售價格的 55% 左右。這一稅率與國際上普遍實行的 65%一 70%的中數(shù)范圍尚有一段距離。 2008年中國控?zé)焻f(xié)會公布的測算結(jié)果表明，卷煙消費每年給我國社會造成的直接損失巨大，高達 1860 億元。其中包括吸煙的直接醫(yī)療成本140 億元人民幣，占到我國 2008 年全國衛(wèi)生總費用的3%。還有專家預(yù)測，若將卷煙的從量定額消費稅率每包增加 1 元，全國直接用于醫(yī)療的費用將下降近30 億元。此外，吸煙人數(shù)的下降也將導(dǎo)致勞動力損失的減少， 產(chǎn)生近 100 億元的其他收益。根據(jù)胡德偉 (2006) 的測算結(jié)果，若將我國煙草稅率提高 11 個百分點，煙民數(shù)

29、量將下降近 1400 萬，約 350 萬人的生命將得到延續(xù)。與此同時，政府稅收收入也將提高約 650 億元。我國作為世界第一大煙草生產(chǎn)國和消費國， 應(yīng)該順應(yīng)歷史潮流， 擔(dān)負起煙草大國應(yīng)負的責(zé)任。政府應(yīng)在新一輪稅改中推動卷煙消費稅負繼續(xù)提高。不斷優(yōu)化煙草消費稅使用方向草消費稅收收入來源于煙草消費者， 也應(yīng)該用于消費者。 從世界上許多國家的經(jīng)驗做法來看，政府的煙草稅收入一部分專款專用于全社會的醫(yī)療費用和公共衛(wèi)生支出，另一部分用來推動控?zé)熁顒樱?如進行吸煙有害健康的廣告宣傳和開展對與吸煙有關(guān)的癌癥治療研究等。 優(yōu)化煙草消費稅使用， 可以借鑒國外設(shè)立專項煙草稅。專項稅是指用于指定的政府或公共服務(wù)的稅收

30、。 使用專項稅的原則是當(dāng)能夠容易確定指定的公共物品或服務(wù)的使用者或受益人， 專項稅能夠緩解對這些公共物品或服務(wù)的一般稅收融資壓力。 設(shè)立煙草消費稅專項基金在我國也具有一定的可行性。煙草消費稅專項基金用途主要是兩個方面： 一方面用于彌補消費者剩余的減少。比如，用于醫(yī)療衛(wèi)生、禁煙宣傳、戒煙補貼等方面的開支。另一方面用于彌補生產(chǎn)者剩余的減少。例如用于補貼煙農(nóng)和煙草企業(yè)等。五、結(jié)語稅收的本質(zhì)乃是國家為了實現(xiàn)其職能并以其為主體參與社會產(chǎn)品分配所形成的分配關(guān)系。 因此，稅收作為收入分配與再分配理論中的重要內(nèi)容， 將無可避免地帶有規(guī)范性的色彩， 對于公平和效率的討論， 始終居于稅收經(jīng)濟學(xué)理論的中心位置，是一切理論的出發(fā)點和根基。 最優(yōu)稅收理論并非無懈可擊， 它的一些假設(shè)條件本身就不太牢靠。比方說 , 市場完全競爭的假設(shè)、稅收征管成本為零的假設(shè)等都是不符合經(jīng)濟現(xiàn)實的。 同時它的政策結(jié)論如最高收入者的邊際稅率應(yīng)為零 , 也常被攻擊為僅有學(xué)術(shù)性而沒有實際應(yīng)用的價值。 最優(yōu)稅收理論標準模型是在嚴格的假設(shè)條件下得出的特殊結(jié)論， 因此，它所無法提供具體的政策建議， 不能被當(dāng)作一般規(guī)則來使用。把稅制的設(shè)計同本國的實際情況和長遠發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，顯然才是對公平一與效率二者更深層次和更高層的追求。盡管如此， 最優(yōu)稅收理論的已有進展還是為我