LT集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

1、LT 集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究摘要本文較為系統(tǒng)地介紹了企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本理論。 針對(duì)外商 投資企業(yè) LT 集團(tuán)的實(shí)際情況，并結(jié)合中華人民共和國(guó)企業(yè)所 得稅法規(guī)定，從投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)提出了 LT 集團(tuán)公司稅務(wù) 籌劃方案。最后，針對(duì)LT集團(tuán)各控股/聯(lián)營(yíng)公司，分稅種進(jìn)行了 稅務(wù)籌劃，其中選取了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等幾個(gè)主要稅種 進(jìn)行籌劃。 通過(guò)以上方案的籌劃， 籌劃后比籌劃前能獲得較大稅 務(wù)籌劃收益。關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司，控股 /聯(lián)營(yíng)公司，稅務(wù)籌劃，企業(yè)所得稅法，外資企業(yè)1企業(yè)稅務(wù)籌劃綜述1.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃流程1.3 我國(guó)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀2 LT 集團(tuán)稅務(wù)現(xiàn)狀分析2.1

2、 LT 集團(tuán)簡(jiǎn)介2.2 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀2.3 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性2.4 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性2.5 LT 集團(tuán)涉及的主要稅種及稅率3LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)與分析3.1 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃思路分析3.2 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇3.3各控股 /聯(lián)營(yíng)公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇4LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃的實(shí)施與預(yù)期效果1010111414151823結(jié)論2823264.1 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃的實(shí)施4.2LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃實(shí)施的預(yù)期效果5LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃運(yùn)作要點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)防范2727275.1 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃運(yùn)作要點(diǎn)5.2 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范在競(jìng)爭(zhēng)激

3、烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中， 企業(yè)的生存與發(fā)展都離不開(kāi)爭(zhēng)取自身收益最 大化。要獲得收益最大化，企業(yè)必須盡可能多地獲取收入，同時(shí)節(jié)約成本費(fèi) 用開(kāi)支。然而面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)內(nèi)部成本費(fèi)用壓縮空間已越來(lái) 越小，作為企業(yè)外部費(fèi)用的稅負(fù)，已逐漸成為企業(yè)管理活動(dòng)的重要對(duì)象。如 何通過(guò)一系列的稅務(wù)籌劃， 使企業(yè)合理合法地不繳或者少繳稅， 不繳冤枉稅， 以保住企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果， 提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力， 成為每一個(gè)企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。 本文遵循提出問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的邏輯思路，運(yùn)用在 MBA 課程中 學(xué)到的相關(guān)知識(shí)，結(jié)合自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分析了 LT 集團(tuán)目前的稅務(wù)籌劃現(xiàn) 狀，提出了 LT 集團(tuán)控股公司（下簡(jiǎn)稱(chēng) LT

4、集團(tuán)公司）及各控股 /聯(lián)營(yíng)公司稅 務(wù)籌劃方案。1企業(yè)稅務(wù)籌劃綜述1.1 企業(yè)稅務(wù)籌劃基本理論1.1.1 稅務(wù)籌劃的概念自古以來(lái)西方流行著一句名言： “人生只有兩件事是任何人都無(wú)法避免 的死亡和納稅。 ”個(gè)人如此，企業(yè)也同樣如此。在西方社會(huì)，無(wú)論個(gè)人 納稅人還是企業(yè)納稅人，既昭示著一種義務(wù)，又標(biāo)志著一種權(quán)利。政府通過(guò) 征稅承擔(dān)起向納稅人提供公共物品或服務(wù)的義務(wù)，納稅人依法納稅，就擁有 了向政府部門(mén)索取并享有公共物品或服務(wù)的權(quán)力。 納稅人有權(quán)要求政府公布 財(cái)政開(kāi)支，了解政府財(cái)政支出狀況，通俗說(shuō)法即 “政府將納稅人的錢(qián)花到 哪兒去了” ，并通過(guò)選舉的議員代表監(jiān)督。因此，在西方社會(huì)絕大部分納 稅人有著

5、很強(qiáng)的納稅意識(shí)。既然納稅人都有很強(qiáng)的納稅意識(shí)，那么，在不違背稅法的前提下，納稅 人是否就應(yīng)該被動(dòng)地按稅務(wù)部門(mén)的要求繳稅呢？納稅人是否就不允許采取 任何辦法合法地減低自己的稅收負(fù)擔(dān)呢？答案是否定的。稅務(wù)籌劃為社會(huì)關(guān)注和法律認(rèn)可，從時(shí)間上可追溯到 20世紀(jì) 30年代。 1935 年，英國(guó)上議院湯姆林爵士對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案， 作了有 關(guān)稅務(wù)籌劃的聲明：任何人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣可以少納 稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。湯姆林爵士的 觀點(diǎn)得到了西方社會(huì)法律界的認(rèn)同。自此，受英國(guó)影響的許多西方國(guó)家的稅 務(wù)案例，都對(duì)照此判例精神處理納稅人的稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃在國(guó)

6、際社會(huì)并無(wú)統(tǒng)一的確定的概念。 國(guó)際上較有代表性的觀點(diǎn) 有以下幾種：荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）編著的國(guó)際稅收辭匯中下的定義是， “稅收籌劃是指納稅人通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排， 實(shí)現(xiàn)繳納最低 的稅收。”印度稅務(wù)專(zhuān)家 NJ 雅薩斯威在個(gè)人投資和稅收籌劃一書(shū)中稱(chēng)： “稅收籌劃是納稅人財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排， 以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減 免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益。 ” 美國(guó)南加州大學(xué)的梅格 斯博士在與 RF 梅格斯合著的，已發(fā)行多版的會(huì)計(jì)學(xué)中寫(xiě)到， “人們合理 又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法 可稱(chēng)之為稅收籌劃少繳稅和遞延交納稅收是稅收籌劃的

7、目標(biāo)所在。 ”另 外他還說(shuō)：“在納稅發(fā)生前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排， 以達(dá)到盡量地少繳所得稅，這個(gè)過(guò)程就是稅收籌劃。 ”鑒于以上觀點(diǎn)，并結(jié)合我國(guó)的稅法法律環(huán)境，稅務(wù)籌劃應(yīng)是納稅人在法 律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排， 盡可能地取得節(jié)約稅收成本的稅收利益的管理活動(dòng)。簡(jiǎn)而言之，稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的理財(cái)管理活動(dòng)。1.1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)企業(yè)稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)理財(cái)學(xué)的范疇，從企業(yè)管理學(xué)角度看，應(yīng)歸于企 業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇， 它既是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科， 又是企業(yè)的理財(cái)活動(dòng)， 其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，也就

8、是企業(yè) 所有者財(cái)富最大化。 因此企業(yè)稅務(wù)籌劃的的目標(biāo)是企業(yè)通過(guò)稅務(wù)籌劃活動(dòng)取 得“節(jié)稅收益 ”，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東價(jià)值最大化。該目標(biāo)不等同于 “企業(yè)稅收 最小化 ”或“企業(yè)凈利潤(rùn)最大化 ”的目標(biāo)。1.1.3 企業(yè)稅務(wù)籌劃的特征企業(yè)稅務(wù)籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的籌劃行為，其最本 質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家的法律、法規(guī)為依據(jù)，采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中常用的比較分析法選 擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。 其具體特征如下：（1）合法性 稅務(wù)籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。 當(dāng)納稅人依 據(jù)稅法做出多種納稅方案時(shí)，根據(jù)資本市場(chǎng)中人的自利行為原則，選擇稅負(fù) 較低的方案來(lái)

9、實(shí)施是無(wú)可指責(zé)的， 因?yàn)榉ǘㄗ畹拖薅鹊募{稅權(quán)也是納稅人的 一種權(quán)利，納稅人無(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅賦。（2）超前性 由于納稅人的納稅義務(wù)是在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的， 如實(shí)現(xiàn)或分配 凈收益后才繳納企業(yè)所得稅，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)后才繳納營(yíng)業(yè)稅，其滯后性使得稅 收籌劃成為可能。（3）目的性 稅收籌劃的目的是降低稅收支出，盡可能多地獲取稅收利益。企業(yè)要降 低稅收支出，一是可以選擇低稅負(fù)，二是可以延遲納稅時(shí)間。不管使用哪種 方法，其結(jié)果都是節(jié)約稅收成本，以降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這就有助于企業(yè) 取得成本優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到生存與發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期 贏利的目標(biāo)。（4）多樣性 各稅種在規(guī)定的納稅人

10、、征稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等 方面都存在著差異，尤其是各國(guó)稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面 的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會(huì)，也就決定了稅務(wù)籌劃 在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。1.1.4 企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義從企業(yè)角度來(lái)講，研究稅務(wù)籌劃具有以下幾方面的意義：1）稅務(wù)籌劃有利于增加企業(yè)利潤(rùn)。因?yàn)槎悇?wù)籌劃是針對(duì)企業(yè)的具體納稅事項(xiàng)，為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最輕，稅后收益最大的一種有目的的活動(dòng)。企業(yè)若能實(shí)施稅務(wù)籌劃，發(fā)揮減輕稅負(fù)之效益，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的增加必然有所幫助。（2）稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。稅務(wù)籌劃是一種高智商 的系統(tǒng)工作，為進(jìn)行稅務(wù)籌劃而啟用高素質(zhì)、高水平人才

11、必然為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管 理水平的提高奠定良好基礎(chǔ)；稅務(wù)籌劃主要是以財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)的，為進(jìn)行 稅務(wù)籌劃就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，不斷學(xué)習(xí)新的稅收 法規(guī)，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。（3）稅務(wù)籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。從企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)看，在激烈的競(jìng) 爭(zhēng)較量中占領(lǐng)市場(chǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要任務(wù)， 而稅務(wù)籌劃有助于引導(dǎo)企業(yè) 成為市場(chǎng)的先驅(qū)，競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。因?yàn)椋晒Φ亩悇?wù)籌劃著眼于企業(yè)總體的 管理決策，它具有超前意識(shí)，要求企業(yè)勇于棄舊圖新， 別開(kāi)生面，創(chuàng)造條件， 并在新創(chuàng)造的條件下，制定出指導(dǎo)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)行為的創(chuàng)造性方案。這必將 增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。（4）稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)的資金調(diào)度。稅務(wù)

12、籌劃可使企業(yè)在資金調(diào)度 上獲得兩項(xiàng)受益， 一是享受當(dāng)期虧損互抵稅收優(yōu)惠，可使企業(yè)在納稅期間內(nèi) 減少納稅金額，贏得一筆資金；二是企業(yè)享受賦稅延期利益，如采用加速折 舊，備抵壞帳，庫(kù)存材料的特殊計(jì)價(jià)方法等，都會(huì)使企業(yè)無(wú)形中增加了資金 來(lái)源，提高了企業(yè)資金調(diào)度的靈活性。5）稅務(wù)籌劃是維護(hù)企業(yè)良好形象的重要保證。1.2 企業(yè)稅務(wù)籌劃流程企業(yè)稅務(wù)籌劃流程是籌劃人員（企業(yè)財(cái)務(wù)人員或中介機(jī)構(gòu)等）在實(shí)施稅 務(wù)籌劃過(guò)程中所采取的基本步驟。設(shè)計(jì)科學(xué)、合理的企業(yè)稅務(wù)籌劃流程是順 利開(kāi)展籌劃活動(dòng)的首要條件和重要保證。企業(yè)稅務(wù)籌劃流程的主要步驟包括：（1）了解企業(yè)基本情況及需求分析在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，要了解企業(yè)的組織形式

13、、財(cái)務(wù)情況、投資意向、風(fēng) 險(xiǎn)態(tài)度。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，不僅要了解集團(tuán)總部的基本情況，還要了解各成員 企業(yè)的基本情況。同時(shí)，還要了解籌劃企業(yè)的需求，籌劃的共同要求是降低 納稅成本， 增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益， 而不同的企業(yè)可能有多種不同的要求， 如： 企業(yè)要求增加所得還是資本增值、投資要求等。（2）相關(guān)稅法資料的歸集不論是企業(yè)自身還是委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃， 在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前 都應(yīng)整理歸類(lèi)與籌劃企業(yè)相關(guān)的財(cái)稅政策和法規(guī)。 全面了解與籌劃企業(yè)相關(guān) 的行業(yè)、部門(mén)稅收政策，理解和掌握國(guó)家稅收政策及精神，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的 幫助，對(duì)成功實(shí)施稅務(wù)籌劃也很重要。同時(shí)建立與籌劃企業(yè)相關(guān)的行業(yè)、部 門(mén)稅收政策法規(guī)的信息庫(kù)，

14、以便信息查找、分析政策變化趨勢(shì)等。（3）籌劃方案的設(shè)計(jì)與優(yōu)選籌劃方案的設(shè)計(jì)是籌劃的核心， 一般有以下組成部分： 涉稅問(wèn)題的認(rèn)定， 即涉稅項(xiàng)目的性質(zhì)，涉及哪些稅種等；涉稅問(wèn)題的分析，即涉稅項(xiàng)目的發(fā)展 態(tài)勢(shì)，引發(fā)后果，稅務(wù)籌劃空間大小，需解決的關(guān)鍵問(wèn)題等；設(shè)計(jì)多種備選 方案，即針對(duì)涉稅問(wèn)題，設(shè)計(jì)若干可選方案，包括涉及的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)運(yùn) 作和會(huì)計(jì)處理確定配套方案； 備選方案的評(píng)估和優(yōu)選， 對(duì)多種方案進(jìn)行比較、 分析和評(píng)估，優(yōu)選一個(gè)納稅方案。（4）方案實(shí)施與跟蹤監(jiān)控 企業(yè)稅務(wù)籌劃方案實(shí)施后，不斷對(duì)其實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)控，協(xié)助指 導(dǎo)、落實(shí)。同時(shí)根據(jù)新稅法制度、資本市場(chǎng)等外部環(huán)境要求以及內(nèi)部資源整 合需

15、要，從而不斷改進(jìn)稅務(wù)籌劃方案。（5）方案的反饋評(píng)價(jià) 根據(jù)一段時(shí)間的實(shí)施情況企業(yè)組織對(duì)籌劃方案的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)， 考核其 經(jīng)濟(jì)效益與最終結(jié)果。1.3 我國(guó)集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀我國(guó)集團(tuán)企業(yè)目前稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀歸納起來(lái)，一般從以下方面著手進(jìn) 行：（1）縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基?？s小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，例 如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷(xiāo)的最大化等，減 少應(yīng)納稅所得額。（2）使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率 外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅務(wù)籌劃方面有很大空 間。（3）合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通 過(guò)收入、成本、損

16、失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷(xiāo) 售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能 享受最大利益。（4）集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可 享受類(lèi)似無(wú)息貸款的利益。 一般而言， 應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng)， 所獲得利益越大。 當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。（5）利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之 中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。（6）平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā) 展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在

17、集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè) 之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是集團(tuán)企業(yè)在納稅籌劃方面 的特色。2LT 集團(tuán)稅務(wù)現(xiàn)狀分析2.1 LT 集團(tuán)簡(jiǎn)介2.1.1 基本情況介紹LT 集團(tuán)為一間香港上市公司，注冊(cè)地為英屬維爾京群島，在國(guó)內(nèi)設(shè)立 全資附屬投資子公司，專(zhuān)門(mén)從事燃?xì)鈽I(yè)務(wù)投資、開(kāi)發(fā)和運(yùn)營(yíng)管理的專(zhuān)業(yè)化燃 氣投資管理公司，主要業(yè)務(wù)涉及城市管道燃?xì)饨ㄔO(shè)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)與目標(biāo)市場(chǎng)內(nèi) 最具實(shí)力和市場(chǎng)規(guī)模優(yōu)勢(shì)的國(guó)有燃?xì)馍a(chǎn)、銷(xiāo)售和儲(chǔ)運(yùn)企業(yè)的合資合作，在 近 10 年時(shí)間內(nèi)先后在 10 個(gè)省 49 個(gè)市（縣）投資成立了四十九間控股或聯(lián) 營(yíng)企業(yè)，年銷(xiāo)售各類(lèi)燃?xì)?7.6 億立方米。迄今為止，集團(tuán)公司旗下的營(yíng)運(yùn)項(xiàng)目覆蓋了中

18、國(guó)內(nèi)地之華東、華南、華 中、西南及東北等地區(qū)，員工總數(shù)已達(dá) 14200 人。 LT 集團(tuán)因而快速成長(zhǎng)為 目前國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)覆蓋區(qū)域最廣，終端用戶最多，規(guī)模最大的跨區(qū)域燃?xì)夤?yīng)和服務(wù)商之一。2.1.2 LT 集團(tuán)財(cái)務(wù)架構(gòu)介紹LT集團(tuán)總部（即母公司或控股公司）主要從事項(xiàng)目投資、資本運(yùn)作、企業(yè) 文化與品牌建設(shè)推廣、控股公司的管理與控制等，不從事具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。集 團(tuán)總部下設(shè)財(cái)務(wù)部、內(nèi)部審計(jì)部、策略規(guī)劃部、工程部、投資評(píng)審部、公共 事務(wù)部、董事會(huì)辦公室、工商市務(wù)部、法律事務(wù)部、安全及風(fēng)險(xiǎn)管理部、采 購(gòu)部、市務(wù)及客戶部、人力資源部、綜合行政部、編輯部、資訊科技部等 16 個(gè)職能部門(mén)，并在成都市、沈陽(yáng)市設(shè)立了分公

19、司。 LT 集團(tuán)對(duì)各控股 /聯(lián)營(yíng)公 司的財(cái)務(wù)管理采取財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理委派制， 并對(duì)外派財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期 述職。 LT 集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)建立各控股 /聯(lián)營(yíng)公司財(cái)務(wù)管理制度系統(tǒng)并負(fù)責(zé)推 廣，負(fù)責(zé)收集、 處理各控股 /聯(lián)營(yíng)公司的財(cái)務(wù)資料信息， 同時(shí)負(fù)責(zé)收集各公司 稅務(wù)籌劃信息，協(xié)助各公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃； LT 集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部受各控股 /聯(lián) 營(yíng)公司董事會(huì)委托每年對(duì)各公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督并進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)。2.2 LT 集團(tuán)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營(yíng)公司目前在生產(chǎn)性企業(yè)認(rèn)定以及兩免三減半所得稅 優(yōu)惠政策都已取得， 但 LT 集團(tuán)整體稅務(wù)籌劃體系未建立， 未形成 LT 集團(tuán)公 司與各控股 /聯(lián)營(yíng)公司兩

20、個(gè)層面組成的稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，在具體對(duì)投資、籌資、 運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及部分稅種等方面籌劃不夠。目前從 LT 集團(tuán)公司層面主要表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：（1）缺乏集團(tuán)整體籌劃系統(tǒng) 集團(tuán)對(duì)稅務(wù)籌劃未進(jìn)行系統(tǒng)安排，無(wú)論在人手上，還是職能上，都未能 充分體現(xiàn)，也未針對(duì)集團(tuán)自身以及各控股 /聯(lián)營(yíng)公司情況制定具體稅務(wù)籌劃方 案，造成項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員以及各公司財(cái)務(wù)經(jīng)理憑自己的稅務(wù)籌劃知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)各 顯神通，未能做到好的稅務(wù)籌劃方案共享。（2）投資活動(dòng)籌劃不足 集團(tuán)在組建部分合資公司時(shí)沒(méi)有對(duì)注冊(cè)地點(diǎn)選擇進(jìn)行統(tǒng)一要求， 導(dǎo)致部 分公司因未設(shè)在當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)或承諾享受與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)同等優(yōu)惠政 策的地點(diǎn)注冊(cè)， 而未能享受更大的優(yōu)惠。 對(duì)

21、個(gè)別符合條件的控股 /聯(lián)營(yíng)公司未 能靈活運(yùn)用注冊(cè)資本稅務(wù)籌劃。在運(yùn)用再投資退稅政策上略顯不足。（3）籌資活動(dòng)籌劃不足集團(tuán)未設(shè)立集團(tuán)財(cái)務(wù)中心， 部分控股 /聯(lián)營(yíng)公司資金富裕、 閑置，而部分 控股 /聯(lián)營(yíng)公司急需資金， 不得不自己向銀行貸款， 導(dǎo)致資金運(yùn)用浪費(fèi)， 更不 能做好資金的稅務(wù)籌劃，也未能運(yùn)用租賃籌資杠桿。（4）稅收政策法規(guī)知識(shí)及信息的傳遞與更新不夠及時(shí) 由于我國(guó)稅收制度處在不斷改革之中， 須及時(shí)關(guān)注稅收政策法規(guī)改革動(dòng) 向以及新的稅法規(guī)定， 而目前集團(tuán)由一人兼職負(fù)責(zé)收集各種稅務(wù)資料進(jìn)行稅 務(wù)籌劃，無(wú)法及時(shí)收集并傳達(dá)稅收法規(guī)信息，以及對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù) 籌劃知識(shí)培訓(xùn)，這就帶來(lái)籌劃的滯后性

22、，喪失很多好的機(jī)會(huì)以及籌劃的提前 準(zhǔn)備時(shí)間。（5）稅務(wù)籌劃與涉稅風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不足 集團(tuán)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)對(duì)稅務(wù)籌劃不夠重視，偏重企業(yè)內(nèi)控管理與效益審 計(jì)，很少對(duì)稅務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)提出問(wèn)題以及審計(jì)意見(jiàn)。 對(duì)各控股 /聯(lián)營(yíng)公司的 涉稅風(fēng)險(xiǎn)程度不了解，一旦個(gè)別控股 /聯(lián)營(yíng)公司出現(xiàn)有意識(shí)或無(wú)意識(shí)的偷漏稅 等問(wèn)題，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，將給整個(gè)集團(tuán)的聲譽(yù)帶來(lái)巨大損失。各控股/聯(lián)營(yíng)公司在稅務(wù)籌劃上存在以下幾個(gè)方面不足：（1）認(rèn)識(shí)不足。各控股 /聯(lián)營(yíng)公司經(jīng)營(yíng)管理層以及部分外派財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì) 稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠。大多數(shù)企業(yè)管理層的觀念是：認(rèn)為稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)做賬的事情，和經(jīng)營(yíng)管理無(wú)關(guān)。只要聘用業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，通過(guò)賬

23、目間的相互運(yùn)作，就能達(dá)到少納稅的目的，因此更多的是看重會(huì)計(jì)核算，而 對(duì)與之密切相關(guān)的稅務(wù)籌劃卻不以為然，得不到他們應(yīng)有的重視。還有部分 人認(rèn)為只要和稅務(wù)部門(mén)搞好關(guān)系都能搞定，稅務(wù)籌劃搞不搞無(wú)所謂。（2）各公司財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)稅務(wù)籌劃的能力參差不齊。（3）經(jīng)營(yíng)行為籌劃不足。部分企業(yè)發(fā)生混合銷(xiāo)售行為，適用高稅率， 承擔(dān)較高稅負(fù)。如有的企業(yè)存在混合銷(xiāo)售行為，即企業(yè)的同一銷(xiāo)售行為同時(shí) 涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定需要統(tǒng)一繳納增值稅。由于現(xiàn) 實(shí)中此類(lèi)非增值稅勞務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅很少， 客觀上造成該項(xiàng)業(yè)務(wù)承擔(dān)了較高 稅負(fù)。（4）未建立內(nèi)部納稅控制制度與內(nèi)部納稅檢查制度。各公司未有內(nèi)部 納稅控制制度，很難

24、保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。如有的公司有某個(gè)稅種的稅 務(wù)籌劃方案，但未對(duì)涉稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行控制，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無(wú)法實(shí)施。2.3 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性（1）財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的需要1998年 LT 集團(tuán)投資組建第一家合資公司，至 2009年底已有四十九間 控股或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，作為一個(gè)快速發(fā)展的新企業(yè)，至今未曾有過(guò)系統(tǒng)的稅務(wù)籌 劃；隨著 LT 集團(tuán)企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 每年以收購(gòu)并成立新企業(yè) 3-5 個(gè)速度成 長(zhǎng)，目前面臨著集團(tuán)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化與提高集團(tuán)整體規(guī)模效益的壓 力，從集團(tuán)及所屬各企業(yè)的角度來(lái)研究分析，取得集團(tuán)及所屬各企業(yè)稅務(wù)籌 劃最優(yōu)實(shí)施方案，從而提升集團(tuán)整體財(cái)務(wù)管理水平。（2）競(jìng)爭(zhēng)的

25、需要隨著國(guó)內(nèi)燃?xì)馐袌?chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈， 各大燃?xì)饩揞^幾乎搶占并瓜分了國(guó)內(nèi)絕 大部分燃?xì)馐袌?chǎng)， 燃?xì)馐袌?chǎng)各大燃?xì)饨?jīng)營(yíng)商面臨著兼并與被兼并、整合與被 整合；隨著國(guó)內(nèi)燃?xì)馐袌?chǎng)將會(huì)瓜分殆盡，中國(guó)燃?xì)饨?jīng)營(yíng)商走出國(guó)門(mén)經(jīng)營(yíng)國(guó)外 燃?xì)馐袌?chǎng)條件亦日趨成熟。在此環(huán)境下， LT 集團(tuán)須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，練 好基本功，提高自身的規(guī)范管理與核心競(jìng)爭(zhēng)力，才能做大做強(qiáng)，而企業(yè)稅務(wù) 籌劃系統(tǒng)則是財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的一個(gè)重要內(nèi)容， 有助于企業(yè)利用有限的資源 創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。（3）降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的需要 由于我國(guó)稅法制度在不斷調(diào)整中，未形成統(tǒng)一的稅收管理制度， LT 集 團(tuán)進(jìn)行統(tǒng)一稅務(wù)籌劃， 有助于各控股 /聯(lián)營(yíng)公司及時(shí)掌握并熟悉相關(guān)稅收

26、政策 及法律法規(guī)，堵塞各控股 /聯(lián)營(yíng)公司稅務(wù)漏洞以及無(wú)意識(shí)的漏稅， 強(qiáng)化企業(yè)的 法律意識(shí)，提高企業(yè)的美譽(yù)度。（4）發(fā)展的需要LT 集團(tuán)立志成為國(guó)內(nèi)一流的現(xiàn)代燃?xì)馄髽I(yè)，建立一套系統(tǒng)的、適應(yīng)性 強(qiáng)的稅務(wù)籌劃體系， 有助于提升 LT 集團(tuán)及各控股 /聯(lián)營(yíng)公司財(cái)務(wù)人員綜合素 質(zhì)與理財(cái)水平，從而推動(dòng)集團(tuán)平穩(wěn)、快速的發(fā)展。2.4 LT 集團(tuán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的可行性（1）從公司治理上， LT 集團(tuán)以控股形式對(duì)投資的燃?xì)夤具M(jìn)行控制， 稅務(wù)籌劃為控股 /聯(lián)營(yíng)公司帶來(lái)收益與管理的提升，既對(duì) LT 集團(tuán)有益，又對(duì) 各控股 /聯(lián)營(yíng)公司的少數(shù)股東有益，是可行的。（2）從公司規(guī)模上，作為一個(gè)專(zhuān)業(yè)從事燃?xì)馔顿Y與經(jīng)營(yíng)的集團(tuán)公司

27、，LT 集團(tuán)在 10個(gè)省擁有 40多家控股 /聯(lián)營(yíng)公司，擁有規(guī)模與協(xié)同效益，如設(shè) 立資金管理中心，籌集部分控股 /聯(lián)營(yíng)公司富裕資金借貸給其他控股 /聯(lián)營(yíng)公 司，不僅帶來(lái)資金使用效益，還帶來(lái)稅務(wù)籌劃收益。因此 LT 集團(tuán)有更好的 條件與更多的資源來(lái)實(shí)施稅務(wù)籌劃， 在籌劃效果方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比 擬的優(yōu)勢(shì)。因此從規(guī)模效益上是可行的。（3）從稅種上， LT 集團(tuán)涉及包括企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人 所得稅等不同的稅種的稅務(wù)籌劃； 在業(yè)務(wù)上，包括投資、 籌資及經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)， 而經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)又涉及燃?xì)馍a(chǎn)、銷(xiāo)售、管道安裝、燃?xì)饩咪N(xiāo)售等業(yè)務(wù)。既可從 稅種上，又可從業(yè)務(wù)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此籌劃的種類(lèi)很多，

28、有一定的可行 性。（4）隨著稅制的改革，稅法政策的不斷調(diào)整如內(nèi)外資所得稅的合并、 增值稅的改革等，給 LT 集團(tuán)帶來(lái)了較大的稅務(wù)籌劃空間。2.5 LT 集團(tuán)涉及的主要稅種及稅率（1）增值稅 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事銷(xiāo)售貨物或者提供加工、 修理修配勞務(wù)以及 從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。對(duì)于 LT 集團(tuán)主要是銷(xiāo)售燃?xì)饧霸罹吡闩浼婕袄U納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額， 燃?xì)饧霸罹吡闩浼少?gòu)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 LT 集團(tuán)公司銷(xiāo)售燃?xì)膺m用增 值稅基本稅率 13%，銷(xiāo)售灶具零配件稅率 17%。（2）企業(yè)所得稅 根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定： 第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、 境外的所

29、得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取 得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有 實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。第四條 企業(yè)所得稅的稅率為 25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款 規(guī)定的所得，適用稅率為 20。企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除 以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額為應(yīng)納稅所得額。LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營(yíng)公司在享受自獲利年度起享受免二減三的所得稅優(yōu) 惠政策優(yōu)惠期滿后適用所得稅稅率 25%。設(shè)立在中西部地區(qū)的控股 /聯(lián)營(yíng)公 司在規(guī)定有效期內(nèi)適用 15%稅率。（3）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)

30、業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的個(gè) 人和單位征收的一種稅，營(yíng)業(yè)稅一共設(shè)有 9 個(gè)稅目，一律采用比例稅率。對(duì)于 LT 集團(tuán)主要是管道工程安裝，涉及營(yíng)業(yè)稅，適用稅率為 3%，送 氣勞務(wù)等適用稅率為 5%。（4）城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅是為了促進(jìn)合理使用城鎮(zhèn)土地， 適當(dāng)調(diào)節(jié)城鎮(zhèn)土地級(jí)差 收入，對(duì)使用的城鎮(zhèn)土地征收的一種稅收。根據(jù)中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地 使用稅暫行條例規(guī)定，自 2007年 1月 1日起，將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方 米年稅額在原條例規(guī)定的基礎(chǔ)上提高 2倍，即大城市由 0.5元至 l 0元提 高到 1.5元至 30元；中等城市由 0.4元至 8元提高到 1.2

31、元至 24 元；小城市 由 0.3 元至 6 元提高到 0.9 元至 1 8 元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由 0 2 元至 4 元提高到 0 6 元至 12 元。同時(shí)，將外資企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅 范圍。城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)， 按照規(guī)定的 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的土地面積 X 適用稅額標(biāo)準(zhǔn)LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營(yíng)公司按注冊(cè)地所在地市對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)繳納。（5）城市房地產(chǎn)稅城市房地產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象， 以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì) 稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。 城市房地產(chǎn)稅采用比例稅率， 根據(jù)城市房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依

32、據(jù)： 依房?jī)r(jià)計(jì)征者以房產(chǎn)原值一次扣除 30的余 值為計(jì)稅依據(jù)，依房租計(jì)征者，以房租收入為計(jì)稅依據(jù)。稅率：依房?jī)r(jià)計(jì)征者，年稅率 1.2；依房租計(jì)征者，稅率為 18LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營(yíng)公司涉及的房產(chǎn)稅，主要是以房產(chǎn)計(jì)稅余值為計(jì)稅依據(jù)，稅率為 1.2%，極個(gè)別公司將房屋對(duì)外出租，則稅率為 18（6）印花稅 印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中書(shū)立、領(lǐng)受的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。印花稅的稅目一共設(shè)有 13 個(gè)，根據(jù)應(yīng)納稅憑證性質(zhì)的不同，分別采用比例稅 率和固定稅額標(biāo)準(zhǔn)。印花稅的比例稅率分為五檔：1%0, 0.5%0, 0.3%0,0.05%和2 %0。具體規(guī)定為：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的稅率

33、為 1%； 加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移合同、營(yíng) 業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 0.5%；購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù) 合同的規(guī)定稅率為其稅率為 0.3%；借款合同的稅率為 0. 05%；股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū) 據(jù)按 2%的稅率繳納印花稅。使用定額稅率的是權(quán)力許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中 的其他賬簿，采取按件規(guī)定固定稅額，單位稅額均為每件 5元。對(duì)其他營(yíng)業(yè) 賬簿、權(quán)力許可證照，單位稅額均為每件 5 元。LT 集團(tuán)涉及的合同主要有：財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 合同、貨物運(yùn)輸合同、購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，實(shí) 務(wù)中按規(guī)定稅率繳納印花稅。（7）車(chē)船稅車(chē)船稅以車(chē)

34、船為征稅對(duì)象， 向擁有并使用車(chē)船的單位和個(gè)人征收的一種 稅。根據(jù)國(guó)務(wù)院第 482 號(hào)令中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例 ，自 2007 年 1 月 1 日起開(kāi)征車(chē)船稅以取代原車(chē)船使用牌照稅（外資企業(yè)）和車(chē)船使用稅 （內(nèi)資企業(yè)）。車(chē)船使用稅的征稅對(duì)象為：車(chē)輛，分為機(jī)動(dòng)車(chē)輛和非機(jī)動(dòng)車(chē) 輛；船舶，也分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。車(chē)船稅實(shí)行從量計(jì)稅的方法，分 別選擇了三種單位的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，即輛、凈噸位和自重噸位。對(duì)于 LT 集團(tuán)公 司目前繳納此稅只涉及機(jī)動(dòng)車(chē)輛。車(chē)船的適用稅額為：每輛載客汽車(chē)每年稅 額 60 元至 660 元；載貨汽車(chē)（包括半掛牽引車(chē)、掛車(chē)）按自重每噸 16 元至 120 元；三輪汽車(chē)低速貨車(chē)按

35、自重每噸 24 元至 120 元；摩托車(chē)每輛 36 元至 180 元。（8）契稅 契稅是指在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，向取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。 契稅的適用稅率為 3%-5%。計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅 額=計(jì)稅依據(jù)X稅率。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組契稅政策有關(guān)問(wèn)題解釋的通知 ， 對(duì)企業(yè)改制重組等部分情況免征契稅，執(zhí)行期限至 2008年 12月 31 日止。LT 集團(tuán)在收購(gòu)國(guó)有燃?xì)夤緯r(shí)，可對(duì)照此條款進(jìn)行減免。城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等稅種，對(duì) LT集團(tuán)各控股/聯(lián)營(yíng)公司不征收，因此暫不適用 LT集團(tuán)?，F(xiàn)將LT集團(tuán)及各控股/聯(lián)營(yíng)公司涉及的主要稅

36、種及稅率總結(jié)如表 2-1：表2-1 LT集團(tuán)及各控股/聯(lián)營(yíng)公司涉及主要稅種及稅率種類(lèi)稅種稅率流轉(zhuǎn)稅類(lèi)增值稅13%、 17%營(yíng)業(yè)稅3%、5%所得稅類(lèi)企業(yè)所得稅0-25%資源稅類(lèi)城鎮(zhèn)土地使用稅大城市1.5元至30元；中等城市1.2元至24元； 小城市0.9兀至1 8兀財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)城市房地產(chǎn)稅依房?jī)r(jià)計(jì)征者，年稅率1.2% ;依房租計(jì)征者， 稅率為18%印花稅比例稅率和定額稅率車(chē)船稅從量計(jì)稅契稅0; 3%-5%3LT集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)與分析3.1 LT集團(tuán)稅務(wù)籌劃思路分析（1） LT集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃思路LT集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃是站在企業(yè)集團(tuán)的核心公司，即最高層面的控股 公司的角度，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅

37、務(wù)籌劃。從經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)上來(lái)說(shuō)，LT集團(tuán)所投資的49家燃?xì)馄髽I(yè)都是從事燃?xì)饧跋?關(guān)燃?xì)猱a(chǎn)品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售，但由于燃?xì)饨?jīng)營(yíng)的漲跌價(jià)受政府影響較大， 特別是管道燃?xì)怃N(xiāo)售價(jià)格由政府制定， 而管道燃?xì)獾牟少?gòu)價(jià)格受?chē)?guó)家發(fā)改委 以及中石化、中石油壟斷控制或重大影響，因此 LT集團(tuán)企業(yè)向外的稅負(fù)轉(zhuǎn) 嫁方式行不通；LT集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間無(wú)上下游關(guān)系，在內(nèi)部進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 方式亦行不通。而平衡集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)的稅負(fù)對(duì)全資子公司可行，對(duì)其 他幾乎都不是全資子公司的內(nèi)部各納稅企業(yè)， 因牽涉到少數(shù)股東或中方股東 的利益，降低其稅負(fù)可行而提高稅負(fù)則很難行得通。根據(jù)以上分析結(jié)合 LT 集團(tuán)公司的實(shí)際情況，主要從投資、籌資活動(dòng)

38、兩 方面制定集團(tuán)的稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。（2）各控股 /聯(lián)營(yíng)公司稅務(wù)籌劃思路 鑒于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間經(jīng)營(yíng)范圍幾乎一致， 稅收課征的范圍和稅種 無(wú)明顯差異。 LT 集團(tuán)公司可為各控股 /聯(lián)營(yíng)公司設(shè)計(jì)統(tǒng)一的稅務(wù)籌劃方案， 為其規(guī)劃與指導(dǎo)選擇。各控股 /聯(lián)營(yíng)公司的稅務(wù)籌劃對(duì)不同稅種進(jìn)行稅務(wù)籌 劃，其主要為增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等。3.2 LT 集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇新所得稅法出臺(tái)以后， 原有在投資活動(dòng)時(shí)可能涉及稅收籌劃環(huán)節(jié)的行為 （注冊(cè)地的選擇、投資注冊(cè)資本的支付等）已基本無(wú)可籌劃性，下面從籌資 方面闡述?；I資活動(dòng)的稅務(wù)籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最 大和稅負(fù)最小的方法。籌資籌劃主

39、要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。企 業(yè)籌資渠道有： 財(cái)政資金、 金融機(jī)構(gòu)信貸資金、 自我積累、 企業(yè)間自我拆借、 企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。 LT 集 團(tuán)公司主要涉及企業(yè)間拆借、租賃籌資等稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)針對(duì) LT 集團(tuán)公司存在的不足，做如下分析與籌劃安排：（1）設(shè)立財(cái)務(wù)中心的稅務(wù)籌劃LT 集團(tuán)公司利用其自身優(yōu)勢(shì)，通過(guò)設(shè)立內(nèi)部財(cái)務(wù)中心或者結(jié)算中心的 模式來(lái)實(shí)現(xiàn)效益的最大化。具體分析如下：設(shè)立企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)中心，一是利 用企業(yè)集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)， 以集團(tuán)核心控股公司的名義實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌 資，然后企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，這樣容 易取得銀行

40、的優(yōu)惠利率，提高籌資效率，降低籌資費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu) 和債務(wù)比例的最優(yōu)化，同時(shí)，大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到籌劃和 分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果；二是集團(tuán)財(cái)務(wù)中心通過(guò)對(duì)集團(tuán) 內(nèi)部閑置資金的統(tǒng)一調(diào)配和運(yùn)營(yíng)管理，將減少企業(yè)集團(tuán)的資金沉淀量，達(dá)到 降低對(duì)外籌資量的目的，從稅務(wù)籌劃角度看，充分利用內(nèi)部資金，同樣可以 從整體上降低對(duì)外籌資的費(fèi)用， 而且通過(guò)內(nèi)部籌資費(fèi)用的轉(zhuǎn)移支付可以實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知 規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。 因此關(guān)聯(lián)方借款金

41、額不能超過(guò)其注冊(cè)資本 50% 的，否則多余部分利息將需交所得稅。LT 集團(tuán)公司設(shè)立財(cái)務(wù)中心后可采取委托貸款、集團(tuán)公司統(tǒng)借統(tǒng)還等方 式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。LT 集團(tuán)（處于免稅期）于 2003 年在南京設(shè)立甲公司，甲公司注冊(cè)資本 4000 萬(wàn)元（人民幣，下同）， 2008 年甲公司已享受完兩免三減半所得稅優(yōu) 惠政策（適用企業(yè)所得稅稅率為 25%）。 2009 年甲公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù) 的需要，向銀行直接借入 1000 萬(wàn)元，利率為 8%。2009 年甲公司支付銀行 利息80萬(wàn)元。LT集團(tuán)付出財(cái)務(wù)費(fèi)用80萬(wàn)元。2009年甲公司盈利350萬(wàn)元?，F(xiàn)經(jīng)過(guò)籌劃設(shè)立財(cái)務(wù)中心， LT 集團(tuán)將其他合資公司所有富裕資金以

42、 3% 利率借入，并通過(guò)委托銀行將資金貸給甲公司使用（委托費(fèi)用 1%），利率 為按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)同期貸款利率 8%計(jì)算。則LT集團(tuán)獲得利息收入1000X 8%=80 （萬(wàn)元），支付利息1000X 4%=40 （萬(wàn)元），甲公司支付利息 1000 X 8%=80 （萬(wàn)元），則集團(tuán)少付財(cái)務(wù)費(fèi)用 40萬(wàn)元，共獲得資金收益40 （萬(wàn) 元）。再經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃， LT 集團(tuán)再借資金 1000萬(wàn)元給甲公司，利率為 8%， 甲公司又支付利息費(fèi)用80萬(wàn)元。則LT集團(tuán)獲得利息收入2000X 8%=160（萬(wàn) 元），支付其他公司利息費(fèi)用 80 萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅 =80X 0%=0（萬(wàn)元）； 甲公司支付利息2000X

43、8%=160 （萬(wàn)元），可以全額在所得稅前扣除，從而 少納企業(yè)所得稅 20（萬(wàn)元）；則公司集團(tuán)共獲得收益 20+80=100（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，通過(guò)設(shè)立財(cái)務(wù)中心進(jìn)行借款稅務(wù)籌劃，并根據(jù)不同的所得稅 率籌劃，能獲得一定的收益。在做以上籌劃時(shí)， LT 集團(tuán)公司的稅收籌劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中心的設(shè)立和 資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合。對(duì) LT 集團(tuán)整體而言，財(cái)務(wù)中心無(wú)疑扮演著內(nèi)部銀行的角 色，向集團(tuán)內(nèi)部需要貸款的控股 /聯(lián)營(yíng)公司放貸， 同時(shí)向部分有閑置資金的控 股/聯(lián)營(yíng)公司借款，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)資金效益最大化與稅負(fù)收益最大化。LT 集團(tuán)應(yīng)將集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域， 可獲得享受借貸款免征或 少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好

44、處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到 籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。（2）租賃稅務(wù)籌劃租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約， 以收取一定的租金為條 件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃分為融 資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。這兩種租賃籌劃是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。 對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，融資租賃相當(dāng)于對(duì)融資租入固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊，可縮小 所得稅稅基，從而達(dá)到有效降低稅負(fù)的目的。而經(jīng)營(yíng)租賃既作為可獲得表外 資產(chǎn)的方式，又獲雙重好處：一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù) 擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減 輕稅負(fù)。對(duì)承租單

45、位來(lái)講，租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備相比，具 有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采用分 期付款方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽 訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租 金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平， 使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤， 以減輕稅負(fù)。 當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開(kāi)地將 資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目 的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照 有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。LT 集團(tuán)

46、于 1998 年在南京設(shè)立全資子公司乙公司， 2005 年乙公司已享受 完兩免三減半所得稅優(yōu)惠政策（適用企業(yè)所得稅稅率為25%），注冊(cè)資本5000萬(wàn)元（人民幣，下同）。 LT 集團(tuán)設(shè)立的另一家全資子公司丙處于免稅 期， 2009 年乙公司由于擴(kuò)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要，通過(guò)銀行貸款 2000 萬(wàn)元、年 利率 6%，從市場(chǎng)購(gòu)入固定資產(chǎn)設(shè)備 2000 萬(wàn)元，乙公司自購(gòu)資產(chǎn)設(shè)備：折舊 率 10% ，每年折舊額 100 萬(wàn)元?，F(xiàn)經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃， 租入丙公司資產(chǎn)設(shè)備 2000萬(wàn)元、年租金率 25%。2009 年度乙公司支付給丙公司的租金為：2000 X 25% =500 （萬(wàn)元）。丙公司每年獲得租金收入500 （

47、萬(wàn)元），應(yīng)納稅額=500 X 5%=25 （萬(wàn)元）；乙公司2009 年少交稅金：（ 500-220） *25%=70（萬(wàn)元）。 LT 集團(tuán)整體共獲得節(jié)稅收益 為 70-25=45 萬(wàn)元。需要說(shuō)明的是，以上租賃為經(jīng)營(yíng)租賃。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知規(guī)定： 除經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃 的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的 所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。因 LT 集團(tuán)屬未經(jīng)批 準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)，在進(jìn)行融資租賃時(shí)，可以根據(jù)是否轉(zhuǎn)讓所有權(quán) 來(lái)規(guī)劃出不同的方案，從而選擇綜合收益最大的

48、方案。3.3 各控股 /聯(lián)營(yíng)公司稅務(wù)籌劃方案分析與選擇3.3.1 增值稅的稅務(wù)籌劃我國(guó)現(xiàn)行增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)， 以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，以及進(jìn)口貨 物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度征收的一種流轉(zhuǎn)稅。它具有“道道課 征、稅不重復(fù)'的特征，充分體現(xiàn)了公平、中性、透明、普遍、便利的原則。 對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。而稅法中的多種選擇項(xiàng)目 依然為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。（1）兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃 兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍多樣性的反映，企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定以后，其他業(yè) 務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包括兩種：第一，

49、.稅種相同，稅率不同。比 如一個(gè)銷(xiāo)售企業(yè)， 既經(jīng)營(yíng)稅率為 13%的燃?xì)?，又?jīng)營(yíng)稅率為 17%的灶具及配 件；第二，不同稅種，不同稅率，即企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，既涉及增值稅項(xiàng) 目，又涉及營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別 核算，未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核 算，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并 征收增值稅。因?yàn)椋?LT 集團(tuán)許多企業(yè)既銷(xiāo)售燃?xì)猓珠_(kāi)展管道安裝業(yè)務(wù)， 則前者涉及增值稅，后者涉及營(yíng)業(yè)稅，一定要分別、準(zhǔn)確核算，以避免因此 而多交稅款。（2）混合銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅

50、應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱(chēng)為混 合銷(xiāo)售。根據(jù)稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、 批發(fā)或零售為主， 并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、 企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，征收增 值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，則視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增 值稅，只需交營(yíng)業(yè)稅。LT 集團(tuán)設(shè)立的丁公司 2005 年銷(xiāo)售液化氣收入 20000 萬(wàn)元（人民幣下 同），送氣費(fèi)收入 500 萬(wàn)元，在銷(xiāo)售液化氣的同時(shí)提供送氣上門(mén)服務(wù)，向用 戶收取送氣服務(wù)費(fèi)， 提供給用戶的發(fā)票也將液化氣與送氣費(fèi)一并開(kāi)在商品零 售發(fā)票上。因此，當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門(mén)認(rèn)定該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬

51、于混合銷(xiāo)售，征收 13%的增 值稅。現(xiàn)經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃，根據(jù)以上按業(yè)務(wù)將丁公司下設(shè)獨(dú)立的勞務(wù)公司，負(fù)責(zé) 送氣服務(wù)工作則送氣上門(mén)向用戶提供服務(wù)業(yè)發(fā)票則可以按照5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。而且，這部分屬于勞動(dòng)力成本服務(wù)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，導(dǎo)致節(jié)約稅 額較大。該項(xiàng)稅務(wù)籌劃收益 =500* （13%-5%）=40（萬(wàn)元）3.3.2 所得稅的稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。是 以企業(yè)銷(xiāo)售收入扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金 （增值稅除外 ）后的生產(chǎn)經(jīng)所 得和其他所得為征稅對(duì)象征收的一種稅，因此，如何在合法的前提下，充分 享受現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的純收益，成為每

52、一 個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問(wèn)題。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，所發(fā)生的費(fèi)用支 出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。 資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接 扣除，必須按稅法規(guī)定分期計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)或計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人 申報(bào)扣除的項(xiàng)目要真實(shí)、 合法。真實(shí)是指能夠提供國(guó)家允許使用的有效證明， 證明其相關(guān)支出確屬己經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法是指符合國(guó)家的稅收規(guī)定，其他法 規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。LT 集團(tuán)各控股 /聯(lián)營(yíng)公司在所得稅方面稅務(wù)籌劃方案從政策優(yōu)惠、抵扣 等方面入手籌劃。（1）西部大開(kāi)發(fā)政策稅務(wù)籌劃 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開(kāi)發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見(jiàn)的 通知第一條規(guī)定，對(duì)設(shè)在西部

53、地區(qū)，以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng) 業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入 70%的企業(yè)， 實(shí)行企業(yè)自行申 請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按 15% 稅率繳納企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電 視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)， 且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入 70%以上的， 實(shí)行企 業(yè)自行申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的管理辦法。上述企業(yè)同時(shí)符合本通知第一條規(guī) 定條件的，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅時(shí)， 按 15%稅率計(jì)算出應(yīng)納 所得稅額后減半執(zhí)行。LT 集團(tuán)在四川省共有 15 家企業(yè)，有 7家注冊(cè)為外資的公司可以同時(shí)享 受西部大開(kāi)發(fā) 15稅率和“免二減三

54、”兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。另有 6家內(nèi)資企業(yè)也 申請(qǐng)享受西部大開(kāi)發(fā) 15稅率。且企業(yè)均處于盈利增長(zhǎng)期， 取得該項(xiàng)稅收優(yōu) 惠政策，僅 2009 年可獲得近 1000 萬(wàn)元稅務(wù)籌劃收益。但此項(xiàng)優(yōu)惠政策截止 至 2010 年結(jié)束，企業(yè)應(yīng)合理利用，盡可能的用好該政策。（2）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^(guò)程，即 將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法， 在它的估計(jì)有效使用期間內(nèi)進(jìn) 行分?jǐn)?。按?huì)計(jì)制度規(guī)定， 固定資產(chǎn)的折舊方法有直線攤銷(xiāo)法、 加速折舊法， 企業(yè)可以任選?，F(xiàn)行稅法規(guī)定： “固定資產(chǎn)的折舊方法應(yīng)采用直線折舊法。 如果納稅人采用的固定資產(chǎn)是促進(jìn)科技進(jìn)步、

55、環(huán)境保護(hù)和國(guó)家鼓勵(lì)投資的關(guān) 鍵設(shè)備，以及常年處于振動(dòng)、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài)的機(jī)器 設(shè)備，確需縮短折舊年限或采用加速折舊方法的，由納稅人提出申請(qǐng)，經(jīng)當(dāng) 地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。因此，企業(yè)在不能得到 國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)采用直線法進(jìn)行折舊。 ”根據(jù)新企業(yè)所得稅法第三 十二條規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以 縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。 且報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后就可 執(zhí)行。因此，大大簡(jiǎn)化了報(bào)批手續(xù)與難度。企業(yè)可根據(jù)自己實(shí)際盈利情況與 所處的優(yōu)惠時(shí)期， 確定合理的折舊年限以及折舊方法，以達(dá)到較優(yōu)的納稅效 果。而對(duì)于研究開(kāi)發(fā)儀器

56、設(shè)備可一次性進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用。根據(jù)國(guó)發(fā)20066號(hào)文件國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（ 2006-2020 年）若干配套政策的通知第八條規(guī)定，允許企業(yè)加速研究開(kāi)發(fā)儀器設(shè)備 折舊。企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在 30 萬(wàn)元以下的，可一 次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)， 其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理， 但不提取折舊； 單位價(jià)值在 30 萬(wàn)元以上的，可采取適當(dāng)縮短固定資產(chǎn)折舊年限或加速折舊 的政策。由此可見(jiàn)，對(duì)于 LT 集團(tuán)處于盈利期的被控股企業(yè)，應(yīng)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)的 投入，購(gòu)買(mǎi)研究開(kāi)發(fā)儀器設(shè)備直接進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，以獲得延緩所得稅的納稅期 限，取得資金時(shí)間價(jià)值。（3）安全設(shè)備的稅務(wù)籌劃根據(jù)財(cái)稅

57、200848號(hào)文規(guī)定，企業(yè)自 2008年 1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使 用列入安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（ 2008 年版）范圍內(nèi)的環(huán) 境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備， 可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的 10抵免 當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度 結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò) 5 個(gè)納稅年度。該目錄涵蓋的安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備應(yīng)用領(lǐng)域包括煤礦、非煤礦山、?；?交通和煙花爆竹等，其中涉及?；沸袠I(yè)的有毒性氣體檢測(cè)報(bào)警器、地下管 道探測(cè)器、管道防腐檢測(cè)儀、 氧氣檢測(cè)報(bào)警器、便攜式二氧化碳檢測(cè)報(bào)警器、 便攜式可燃?xì)怏w檢測(cè)報(bào)警器、送風(fēng)式長(zhǎng)管呼吸器等。 LT 集團(tuán)所屬公司為保 障管道

58、安全所購(gòu)買(mǎi)的管道檢測(cè)設(shè)備屬于目錄范圍，戊企業(yè) 2009 年以自有資 金購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)設(shè)備 200 萬(wàn)元（設(shè)備價(jià)值，不含稅費(fèi)） ，按規(guī)定，可直接抵 免當(dāng)年所得稅 20 萬(wàn)元。因此，對(duì)于 LT 集團(tuán)處于盈利期的企業(yè)，應(yīng)盡可能利用這一優(yōu)惠政策， 以獲得直接的所得稅抵免優(yōu)惠。（4）企業(yè)財(cái)務(wù)成果及分配的稅務(wù)籌劃 企業(yè)的財(cái)務(wù)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)， 全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的利潤(rùn)或發(fā) 生的虧損。財(cái)務(wù)成果的分配亦即利潤(rùn)的分配，是指將企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn) 的利潤(rùn)總額，按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行合理的分配。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 在進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后，依法交納所得稅。財(cái)務(wù)成果的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投 資者利益和企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，而且關(guān)系