非貨幣性資產(chǎn)交換的成本確認(rèn)

1、非貨幣性資產(chǎn)交換的成本確認(rèn)2009-12-22 13:52于志云【大 中 小】【打印】【我要糾錯】企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換解決了以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換人換出資產(chǎn)成本確定和損益確認(rèn)問題。其核心的變化是判斷交換是否具有商業(yè)實質(zhì)且同時引入“公允價值”的計量模式，針對不同情況提出了相應(yīng)的成本確認(rèn)規(guī)范。一、換入單項非貨幣性資產(chǎn)交換分析（一）具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足“該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量”兩個條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。此時應(yīng)以換出

2、資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。若未發(fā)生補(bǔ)價：換人資產(chǎn)的成本=換出（換人）資產(chǎn)的公允價值+（本方換出資產(chǎn)，下同）應(yīng)支付相關(guān)稅費。發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)分別情況進(jìn)行處理。支付補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額，計入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)的成本=換出（換入）資產(chǎn)的公允價值+支付補(bǔ)價+（本方換出資產(chǎn)，下同）應(yīng)支付的相關(guān)稅費。收到補(bǔ)價的，換人資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益；換入資產(chǎn)的成本=換出（換入）資產(chǎn)的公允價值一收到的補(bǔ)價+（本方換出資產(chǎn)，下同）應(yīng)支

3、付的相關(guān)稅費。（二）不具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換若未發(fā)生補(bǔ)價，換人資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（不確認(rèn)損益）。發(fā)生補(bǔ)價的，應(yīng)分別下列情況處理。支付補(bǔ)價的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+（支付補(bǔ)價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益；換人資產(chǎn)的成本=（換出資產(chǎn)的賬面價值一支付的補(bǔ)價）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費。二、換出單項非貨幣性資產(chǎn)交換分析（一）具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換若未發(fā)生補(bǔ)

4、價：換出（入）資產(chǎn)的公允價值一換出資產(chǎn)的價值計入當(dāng)期損益。發(fā)生補(bǔ)價：支付補(bǔ)價的，換出（換入）資產(chǎn)的公允價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-（換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費）計入當(dāng)期損益；換出（換入）資產(chǎn)的公允價值一換出資產(chǎn)賬面價值計入當(dāng)期損益。收到補(bǔ)價的，換出（換入）資產(chǎn)的公允價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付相關(guān)稅費+收到的補(bǔ)價-（換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費）計入當(dāng)期損益。（二）不具有商業(yè)實質(zhì)的單項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。若未發(fā)生補(bǔ)價，不確認(rèn)損益。發(fā)生補(bǔ)價，支付補(bǔ)價或收到補(bǔ)價，也均不確認(rèn)損益。三、多項非貨幣性資產(chǎn)交換（

5、一）換入多項非貨幣性資產(chǎn)的成本確認(rèn)在確定各項資產(chǎn)的成本時，會計上明確了如何“對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配”（換人分具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩種情況）。非貨幣性資產(chǎn)交換同時換人多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)分下列情況處理：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量，應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（2）非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換人各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分

6、配，確定各項換人資產(chǎn)的成本。（二）換出多項非貨幣性資產(chǎn)的成本確認(rèn)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)作為銷售處理。按收入準(zhǔn)則的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計人投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)原在資本公積中確認(rèn)的前期公允價值變動，也應(yīng)當(dāng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。四、非貨幣性資產(chǎn)交換成本確認(rèn)思考（一）非貨幣性資產(chǎn)交換商業(yè)實質(zhì)的判斷新準(zhǔn)則對商業(yè)實質(zhì)的判斷主要考慮雙方用于交換的資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量不同。不管是未來現(xiàn)金流量的風(fēng)

7、險、金額還是時間，只要其一不同，就可判斷此交換具有商業(yè)實質(zhì)。筆者認(rèn)為，準(zhǔn)則規(guī)定的商業(yè)實質(zhì)的判斷條件偏窄。商業(yè)實質(zhì)的提出，主要是解決非公平交易下公允價值的濫用問題。但如果僅用未來現(xiàn)金流量去判斷雙方的非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)，會在實際操作中排除那些未來現(xiàn)金流量可能相同，基于公平交易、自愿基礎(chǔ)上的雙方認(rèn)為具有價值的交換。商業(yè)實質(zhì)的判斷條件不應(yīng)僅僅用現(xiàn)金流量這一貨幣指標(biāo)去衡量，而應(yīng)加入資產(chǎn)的功能性等判斷條件。（二）非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值的界定非貨幣性資產(chǎn)交換離不開公允價值，是指理智的交易雙方在一個開放的、不受干擾的市場中，在平等、相互之間沒有關(guān)聯(lián)的情況下，自愿進(jìn)行交換的價值。就目前而言，公允

8、價值指現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。現(xiàn)行市價是可變的，同一事物的效用對不同人也不一樣，甚至相同的人在不同的環(huán)境下對其效用大小認(rèn)可的差異也很大，因此無法形成統(tǒng)一、穩(wěn)定的評價尺度；未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要測算，測算的基礎(chǔ)是準(zhǔn)確推算未來現(xiàn)金流量和選擇折現(xiàn)率，無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，即需要依靠會計人員的職業(yè)判斷。因此公允價值的這種確定方法，很有可能使其難達(dá)“公允”，讓企圖舞弊者將該準(zhǔn)則當(dāng)作操縱利潤的工具，借以實現(xiàn)用會計“制造”利潤的目的。為解決這一問題，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了公允價值的適度引入，即公允價值能夠獲得、公允價值能夠計量、有確鑿的證據(jù)。只有做到以

9、上三點，才能合理反映企業(yè)財務(wù)狀況，真實反映企業(yè)收益，提高財務(wù)信息的相關(guān)性?？梢?，公允價值剛性不足、彈性有余的特性，要求進(jìn)一步完善公允價值的形成機(jī)制，防止其成為企圖舞弊者用作操縱利潤的工具。（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定中“25%”的規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南中明確指出，“非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方通過存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考?！庇纱丝芍艏滓覂煞N非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，必須存在一個等價交換的基礎(chǔ)，這個基礎(chǔ)就是

10、其各自的公允價值。二者相等時不存在補(bǔ)價即可實現(xiàn)等價交換，若不相等，就存在低價資產(chǎn)持有者向高價資產(chǎn)持有者補(bǔ)付差價問題，該差價占較高公允價值（即等價交換額）的比例低于25%的，可視為非貨幣性資產(chǎn)交換，高于25%（含25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，按其他相關(guān)準(zhǔn)則處理。但公允價值的彈性可能使該比例計算存在非唯一性，進(jìn)而影響非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。（四）換出資產(chǎn)為存貨時視同銷售處理計入主營業(yè)務(wù)收入值得商榷新準(zhǔn)則規(guī)定換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照收入準(zhǔn)則以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。既然按照收入準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)，那么就應(yīng)該符合收入的定義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會

11、導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。筆者認(rèn)為非貨幣性資產(chǎn)交換不是日常活動。雖然以物易物在企業(yè)常有發(fā)生，但不應(yīng)確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入和成本，把非貨幣性交易的收益確認(rèn)為營業(yè)利潤，而應(yīng)該將其計入利得中。收入準(zhǔn)則中對“日?；顒印苯缍槠髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。究竟非貨幣性資產(chǎn)交換是否為“經(jīng)常性活動”準(zhǔn)則未進(jìn)行界定。非貨幣性資產(chǎn)交換并非“日常經(jīng)營活動”，因此將該種交換中換出的存貨確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的做法值得商榷。責(zé)任編輯：zoe一、換入資產(chǎn)成本的確定1.具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的公允價值相關(guān)稅費（與換入資產(chǎn)直接相關(guān)的

12、稅費，不包括增值稅）支付的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（換入資產(chǎn)為存貨時）換出資產(chǎn)的銷項稅額（換出資產(chǎn)為存貨時）換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。對于換出應(yīng)稅消費品的消費稅，由于其是價內(nèi)稅，包含在應(yīng)稅消費品公允價值中，所以，在計算換入資產(chǎn)的成本時，支付的相關(guān)稅費不需要考慮消費稅等價內(nèi)稅?！纠}1·計算及會計處理題】正保股份有限公司(以下簡稱正保公司)2007年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)正保公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420 000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10 000元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格500

13、 000元，增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司15 000元作為補(bǔ)價，同時正保公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費用5 000元。設(shè)備的原價為800 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備20 000元，設(shè)備的公允價值為600 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。(2)正保公司以一臺設(shè)備換入丙公司的專利權(quán)，設(shè)備的原價為600 000元，已提折舊220 000元，已提減值準(zhǔn)備40 000元，設(shè)備的公允價值為400 000元。專利權(quán)的賬面原價為500 000元，累計攤銷為150 000，公允價值為380 000元。正保公司收到丙公司支付的現(xiàn)金20 000元作為補(bǔ)價

14、。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。(3)正保公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)A股票，交換丁公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，正保公司的可供出售金融資產(chǎn)A股票賬面余額為320 000元(其中成本為240 000元，公允價值變動為80 000元)，公允價值為360 000元。換入的原材料賬面價值為280 000元，不含增值稅的公允價值為300 000元，公允價值等于計稅價格。增值稅稅額為51 000元，正保公司收到丁公司支付的補(bǔ)價9 000元。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。假定不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關(guān)稅費。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別編制正保公司、乙公司、丙公司、丁公司有關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮空９?/p>

15、司：（1）支付補(bǔ)價15 000/（換出資產(chǎn)包含增值稅的公允價值500 000500 000×17支付補(bǔ)價15 000）2.5，小于25，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。換入設(shè)備的成本=500000500000×17150005000605000(元)借：固定資產(chǎn)605000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000銀行存款20000借：主營業(yè)務(wù)成本410000存貨跌價準(zhǔn)備10000貸：庫存商品420000借：營業(yè)稅金及附加50000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅50000乙公司：換入應(yīng)稅消費品的成本60000015000500000×175000

16、00（元）借：固定資產(chǎn)清理560000累計折舊220000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：固定資產(chǎn)800000借：庫存商品500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）85000銀行存款15000貸：固定資產(chǎn)清理560000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得40000（2）收到補(bǔ)價20000/換出資產(chǎn)公允價值4000005%25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。換入專利權(quán)的成本40000020000380000（元）借：固定資產(chǎn)清理340000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40000累計折舊220000貸：固定資產(chǎn)600000借：銀行存款20000無形資產(chǎn)380000貸：固定資產(chǎn)清理340000營業(yè)外收入處置非流動資

17、產(chǎn)利得60000丙公司：換入固定資產(chǎn)的成本38000020000400000（元）借：固定資產(chǎn)400000累計攤銷150000貸：無形資產(chǎn)500000銀行存款20000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得30000（3）收到補(bǔ)價9000/換出資產(chǎn)公允價值3600002.5%25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則核算。換入原材料的成本360000-51000-9000=300000（元）借：原材料300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）51000銀行存款9000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本240000公允價值變動80000投資收益40000借：資本公積其他資本公積80000貸：投資收益80000丁公司：換入可

18、供出售金融資產(chǎn)的成本=300000+51000+9000=360000（元）借：可供出售金融資產(chǎn)360000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000銀行存款9000借：其他業(yè)務(wù)成本280000貸：原材料2800002.不具有商業(yè)實質(zhì)時：換入資產(chǎn)的成本換出資產(chǎn)的賬面價值+相關(guān)稅費（換出方發(fā)生的全部相關(guān)稅費）支付的補(bǔ)價（收到的補(bǔ)價）換入資產(chǎn)的進(jìn)項稅額（換入資產(chǎn)為存貨時）換出資產(chǎn)的銷項稅額（換出資產(chǎn)為存貨時）換出資產(chǎn)為存貨時，換出方應(yīng)當(dāng)按照存貨的賬面價值直接結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)收入，但是此時按照存貨的計稅價格計算增值稅。對于不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣資產(chǎn)交換中發(fā)生的相關(guān)稅費，要作

19、為換入資產(chǎn)的成本，比如換出固定資產(chǎn)交納的營業(yè)稅，換出應(yīng)稅消費品的增值稅、消費稅等，都應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的成本中?！纠}2·計算及會計處理題】正保公司2009年初與乙公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）正保公司以一臺設(shè)備換入乙公司的一輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為50萬元，已提折舊10萬元，未取得公允價值；換入汽車的賬面原值為50萬元，已提折舊5萬元，公允價值為30萬元。在交換中正保公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金3萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，并假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（2）正保公司以一項長期股權(quán)投資交換乙公司的一項專有技術(shù)，該股權(quán)投資的賬面余額為60萬元，未計提減值準(zhǔn)備，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能

20、可靠計量；乙公司專有技術(shù)的公允價值不能可靠計量，賬面余額為120萬元，累計攤銷40萬元。假定交易中沒有發(fā)生相關(guān)稅費,雙方已辦妥相關(guān)手續(xù)。（3）正保公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為52萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備2萬元，計稅價格等于不含增值稅的市場價格60萬元，增值稅稅率為17，消費稅稅率為10。交換過程中正保公司以現(xiàn)金支付給乙公司2萬元作為補(bǔ)價，同時支付相關(guān)費用0.3萬元。設(shè)備的原價為90萬元，已提折舊20萬元，未計提減值準(zhǔn)備，設(shè)備的公允價值為65萬元。假設(shè)該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。要求：分別編制上述業(yè)務(wù)正保公司和乙公司的賬務(wù)處理?！敬鸢浮浚?）正保公司（支付補(bǔ)價方）賬

21、務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補(bǔ)價）=3/（40+3）=7%25%，屬于非貨幣性交換。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-10）+3+0=43（萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理 40累計折舊       10貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 50換入汽車入賬：借：固定資產(chǎn)汽車 43貸：固定資產(chǎn)清理   40    銀行存款      

22、;  3乙公司（收到補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/45=6.7%25%，屬于非貨幣性交換。換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費=（50-5）3+0=42（萬元）將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理  45累計折舊       5貸：固定資產(chǎn)汽車 50換入設(shè)備入賬：借：固定資產(chǎn)設(shè)備  42銀行存款         &#

23、160; 3貸：固定資產(chǎn)清理         45（2）正保公司編制的會計分錄：借：無形資產(chǎn)60貸：長期股權(quán)投資60乙公司編制的會計分錄：借：長期股權(quán)投資80累計攤銷40貸：無形資產(chǎn)120（3）正保公司（支付補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/（換出資產(chǎn)賬面價值+補(bǔ)價）=2/（50+2）=3.85%25%，屬于非貨幣性交換。正保公司換入設(shè)備的成本(522)60×1760×1020.368.5(萬元)借：固定資產(chǎn) 68.5存貨跌價準(zhǔn)備2貸：庫存商品 52應(yīng)交稅費應(yīng)交

24、增值稅(銷項稅額) 10.2應(yīng)交消費稅6銀行存款 2.3乙公司（收到補(bǔ)價方）賬務(wù)處理如下：判斷是否屬于非貨幣性交換：補(bǔ)價所占比重=補(bǔ)價/換出資產(chǎn)賬面價值=3/70=4.3%25%，屬于非貨幣性交換。乙公司換入設(shè)備的入賬價值（90-20）-2-60×17=57.8（萬元）借：固定資產(chǎn)清理70累計折舊20貸：固定資產(chǎn)90借：庫存商品57.8應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅10.2銀行存款2貸：固定資產(chǎn)清理70二、部分會計處理（一）以公允價值計量的會計處理1.換出資產(chǎn)為存貨的視同銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本借：庫存商品等（換入資產(chǎn)的入賬價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（涉及補(bǔ)價的，借貸銀行