金融企業(yè)會計學_12固定資產

1、1第十二章固定資產、無形資產第十二章固定資產、無形資產 其他資產的核算其他資產的核算第一節(jié) 固定資產的核算第二節(jié) 無形資產的核算第三節(jié) 其他資產的核算2第一節(jié) 固定資產的核算 3v一、固定資產概述一、固定資產概述v （一）固定資產的界定v 固定資產是指使用期限在1年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產，包括房屋及建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等。 v 金融企業(yè)劃分固定資產的標準：使用期限在1年以上的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等資產應作為固定資產；不屬于經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年，也應作為固定資產。4v一、固定

2、資產概述一、固定資產概述v （二）固定資產的分類 v 1按固定資產經濟用途v經營用固定資產是指直接參加銀行的經營活動或直接為銀行的經營活動服務的固定資產v非經營用固定資產是指不直接為銀行的經營活動服務的固定資產v 2按固定資產使用情況v在用固定資產，是指銀行在業(yè)務經營過程中正在使用的固定資產；v租出固定資產，是指租給其他單位使用的固定資產；v未使用固定資產，是指新增加尚未使用的固定資產、進行改擴建的固定資產依據(jù)停止使用的固定資產；v不需用固定資產，是指與銀行的業(yè)務經營活動無關而不需要的固定資產；v封存固定資產，是指根據(jù)有關技術管理部門的規(guī)定，封存不得使用的固定資產。5v一、固定資產概述一、固定

3、資產概述v （二）固定資產的分類 v 3按固定資產所有權分類v自有固定資產是指銀行擁有的可供自己自由支配使用的固定資產；v租入固定資產是指銀行采用租賃方式從其他單位租入的固定資產。v 4特殊固定資產分類v土地是指已經估價單獨入賬的土地，因征地而支付的補償費，應計入與土地有關的房屋、建筑物的價值內，不單獨作為土地價值入賬，銀行取得的土地使用權不能作為固定資產管理；v融資租入固定資產是指銀行采用融資租賃方式租入的固定資產，在租賃期內，應視同自有固定資產進行管理。6v一、固定資產概述一、固定資產概述v （三）固定資產的入賬價值v 購置的不需要經過建造過程即可使用的固定資產 v 自行建造的固定資產 v

4、 投資者投入的固定資產 v 融資租入的固定資產 v 在原有固定資產的基礎上進行改建、擴建的固定資產 v 銀行接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得的固定資產 v 接受捐贈的固定資產 v 盤盈的固定資產 v 經批準無償調入的固定資產 7v二、固定資產減值準備的核算（二、固定資產減值準備的核算（1）v 固定資產減值準備是銀行根據(jù)謹慎性原則的要求，在合理預計固定資產可能發(fā)生的損失的基礎上，對可能發(fā)生的固定資產損失計提的準備金。v 固定資產實質上已經發(fā)生了減值，應當計提減值準備，列作營業(yè)外支出。v 對存在下列情況之一的固定資產，應當全額計提減值準備：v 1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且

5、已無法轉讓價值的固定資產；v 2）由于技術進步等原因，已不可能使用的固定資產；v 3）已遭毀損，以至于不再具有使用價值的固定資產；v 4）其他實質上已經不能再給銀行帶來經濟利益的固定資產。8v二、固定資產減值準備的核算二、固定資產減值準備的核算v 計提固定資產減值準備時v 借：資產損失v 貸：固定資產減值準備v 銀行處置已經計提減值準備的固定資產，應同時結轉已計提的固定資產減值準備。v 已全額計提減值準備的固定資產，不再計提折舊。v 商業(yè)銀行在建工程預計發(fā)生減值時，如長期停建并且預計在3年內不會重新開工的在建工程，也應根據(jù)上述原則計提資產減值準備。9v三、固定資產增加的核算三、固定資產增加的核

6、算v 銀行固定資產的增加，包括自行購入、自行建造、其他單位投入、融資租入、接受捐贈以及盤盈固定資產等，銀行應根據(jù)具體情況進行核算。v （一）投資轉入固定資產的處理v 等于或大于投出單位該項資產的賬面原價 v 借：固定資產v 貸：實收資本v 當投資各方確認的投資轉入固定資產價值小于投出單位該項資產的賬面原價 v 借：固定資產v 貸：實收資（股）本v 貸：累計折舊10v三、固定資產增加的核算三、固定資產增加的核算v （二）構建固定資產的處理v 需安裝的以及自行建造固定資產如房屋、建筑物、各種設施等v 購建支付各項款項時v 借：在建工程v 貸：工程物資v 貸：應付工資v 貸：待處理財產損溢v 安裝完

7、畢交付使用時v 借：固定資產v 貸：在建工程v 銀行購入不需安裝的固定資產v 借：固定資產v 貸：銀行存款11v三、固定資產增加的核算三、固定資產增加的核算v （三）接受捐贈固定資產的處理v 受贈固定資產的價值及發(fā)生的各項費用計入固定資產的價值v 借：固定資產v 貸：銀行存款v 貸：累計折舊v 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備12v三、固定資產增加的核算三、固定資產增加的核算v （四）盤盈固定資產的處理v 盤盈固定資產時v 借：固定資產v 貸：累計折舊v 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢v 查明原因批準轉銷時v 借：營業(yè)外收入固定資產盤盈v 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢13v三、

8、固定資產增加的核算三、固定資產增加的核算v （五）與固定資產有關的后續(xù)支出v 如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過了原先的估計，v 如延長了固定資產的使用壽命，v 或者使產品質量實質性提高，v 或者使產品成本實質性降低，v 則應當計入固定資產賬面價值，v 其增加的金額不應超過該固定資產的可收回金額。14v四、固定資產折舊的核算（四、固定資產折舊的核算（1）v （一）固定資產折舊概述v 固定資產折舊是指固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。v 應計折舊額指應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的余額，如果已對固定資產計提減值準備，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金

9、額。v 計提固定資產折舊應考慮因素：v 1）原始價值v 2）預計凈殘值，一般按原值的3%5%確定；v 3）使用年限15v四、固定資產折舊的核算四、固定資產折舊的核算v （二）固定資產折舊計提的范圍v 按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；v 當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；v 提前報廢的固定資產，不再補提折舊。v 未使用、不需用的固定資產也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產）。16v四、固定資產折舊的核算四、固定資產折舊的核算v （二）固定資產折舊計提

10、的范圍v 應提取折舊的固定資產有：v 1）房屋和建筑物。v 2）在用的各類設備。v 3）大修理停用的固定資產。v 4）融資租入和以經營租賃方式租出的固定資產。17v四、固定資產折舊的核算四、固定資產折舊的核算v （二）固定資產折舊計提的范圍v 不計提折舊的固定資產有：v 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產。v 2）以經營租賃方式租入的固定資產。v 3）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產。v 4）按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。v 5）提前報廢的固定資產。v 6）已全額計提減值準備的固定資產。18v四、固定資產折舊的核算四、固定資產折舊的核算v （三）固定資產折舊的計算方法v 1年限平

11、均法v 2工作量法v 3雙倍余額遞減法v 4年數(shù)總和法19v四、固定資產折舊的核算四、固定資產折舊的核算v （四）計提固定資產折舊的賬務處理v 計提固定資產折舊額和增加固定資產而相應增加其已計提折舊時，記入該科目的貸方；v 因出售、報廢清理、盤虧等原因減少固定資產而相應轉銷其所提折舊額時，記入該科目的借方；v 該科目的余額在貸方，反映銀行現(xiàn)有固定資產的累計折舊額。v 計提折舊的會計分錄v 借：營業(yè)費用v 貸：累計折舊20v五、固定資產減少的核算v （一）固定資產出售、報廢、損毀的處理v 固定資產轉入清理時 v 借：固定資產清理v 借：累計折舊v 借：固定資產減值準備v 貸：固定資產v 發(fā)生各項

12、清理支出時 v 借：固定資產清理v 貸：銀行存款v 貸：應交稅金應交營業(yè)稅21v五、固定資產減少的核算五、固定資產減少的核算v （一）固定資產出售、報廢、損毀的處理v 收回變賣價款及獲得賠款時 v 借：銀行存款v 借：其他應收款v 貸：固定資產清理v 結轉固定資產清理凈收益或凈損失時 v 借：固定資產清理v 貸：營業(yè)外收入固定資產清理收益v 或v 借：營業(yè)外支出固定資產清理損失v 貸：固定資產清理22v五、固定資產減少的核算五、固定資產減少的核算v （二）固定資產盤虧的處理v 固定資產發(fā)生盤虧上報待批時 v 借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢v 借：累計折舊v 借：固定資產減值準備v 貸：固

13、定資產v 按規(guī)定程序報經批準后，予以轉銷時 v 借：其他應收款職工甲v 借：營業(yè)外支出固定資產盤虧v 貸：待處理財產損溢待處理固定資產損溢23第二節(jié) 無形資產的核算 24v一、無形資產的概念及分類v （一）無形資產的概念v 無形資產是指為提供勞務、出租給他人或為管理的目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產，它是已得到法律承認和保護，能使銀行享有某種特殊經濟權利，或能給銀行帶來高于一般收益水平的長期資產，包括專利權、著作權、租賃權、土地使用權、非專利技術、商譽等。25v一、無形資產的概念及分類一、無形資產的概念及分類v（二）無形資產的分類v1按來源不同劃分可分為購入無形資產和自創(chuàng)無形資產v

14、 v2按期限劃分為有限期無形資產和無限期無形資產 v3按能否辨認劃分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產 v4按能否獨立地被轉讓劃分為可轉讓無形資產和不可轉讓無形資產 26v一、無形資產的概念及分類v （三）無形資產的入賬價值v 1）購入的無形資產，按實際支付的價款作為實際成本。v 2）投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值作為實際成本 v 3）接受捐贈的無形資產v 按憑據(jù)上捐贈方提供有關憑據(jù)標明的金額加應支付的相關稅費v 捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的v 同類或類似無形資產存在活躍市場的，以同類或類似無形資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費；否則按該接受捐贈的無形資產的預計未來現(xiàn)金流量

15、現(xiàn)值，作為實際成本v 4）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產，按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本v27v二、無形資產的核算二、無形資產的核算v （一）取得無形資產的處理v 1）投資轉入無形資產時 v 借：無形資產v 貸：實收資（股）本v 2）接受無形資產捐贈時，會計分錄：v 借：無形資產v 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產v 28v二、無形資產的核算二、無形資產的核算v （一）取得無形資產的處理v 3）購入無形資產時 v 借：無形資產v 貸：存放中央銀行款項v 貸：銀行存款v 4）自創(chuàng)無形資產并獲得權利時 v 借：無形資產v 貸：營業(yè)費用29v二、無形資產的核

16、算二、無形資產的核算 v （三）計提無形資產減值準備的處理v 發(fā)生下列一項或若干項情況時，應當計提 v 1）該無形資產已被其他新技術等所替代，使其為商業(yè)銀行創(chuàng)造經濟利益的能力受到重大不利影響；v 2）該無形資產的市場價在當期大幅度下跌，在剩余攤銷年限內預期不會恢復；v 3）其他足以表明該無形資產的賬面價值已超過可收回金額的情形。v 計提 v 借：營業(yè)外支出計提的無形資產減值準備v 貸：無形資產減值準備v 如已計提減值又得以恢復，在已計提范圍內又得以恢復v 借：無形資產減值準備v 貸：營業(yè)外支出計提的無形資產減值準備30v二、無形資產的核算二、無形資產的核算v （四）無形資產出售的處理v v 借

17、：存放中央銀行準備金或銀行存款 v 貸：無形資產v 貸：營業(yè)外收入v或v 借：存放中央銀行準備金v 借：銀行存款v 借：營業(yè)外支出v 借：無形資產減值準備v 貸：無形資產31v二、無形資產的核算二、無形資產的核算v （五）無形資產轉銷的處理v 轉銷條件：v 1）該無形資產已被其他新技術所替代，且不能為銀行帶來經濟利益；v 2）該無形資產不再受法律的保護，且不能為銀行帶來經濟利益。v 銀行轉銷無形資產時v 借：無形資產減值準備v 貸：無形資產32第三節(jié) 其他資產的核算 33v銀行的其他資產是指除流動資產、固定資產、無形資產及銀行的其他資產是指除流動資產、固定資產、無形資產及長期投資以外的長期待攤費用。長期投資以外的長期待攤費用。v銀行的長期待攤費用，是指已經支出，但攤銷期限在銀行的長期待攤費用，是指已經支出，但攤銷期限在1年年以上（不含以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產改良支出等。租入固定資產改良支出等。34v長期待攤費用應當單獨核算，在費用項目的受益期限內分期平均攤銷。v大修理費用采用待攤方式的，應當將發(fā)生的大修理費用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產改良支出應當在租賃期限與租賃資產尚可使用年限兩者孰短的期限內平均