非財務(wù)經(jīng)理的財務(wù)課程成本分析基礎(chǔ)

1、) 本錢與財務(wù)) 本錢分類與習(xí)性) 本-量-利分析) 本錢核算模式) 本錢控制原那么) 本錢控制程序) 本錢與財務(wù)損益表工程Items產(chǎn)品銷售收入Sales revenues產(chǎn)品銷售本錢Cost of goods sold毛利Gross margin銷售費用Distribution expenses營業(yè)毛利Marketing contribution管理費用G & A expenses營業(yè)利潤美EBIT財務(wù)收支Finance result營業(yè)利潤中Operating income營業(yè)外收支Non operating income稅前利潤Profit before tax所得稅Incom

2、e tax凈利潤Net income損益表百萬元1999年2000年工程Items擴(kuò)大銷售節(jié)約本錢產(chǎn)品銷售收入Sales revenues100產(chǎn)品銷售本錢Cost of goods sold75毛利Gross margin25銷售費用Distribution expenses11營業(yè)毛利Marketing contribution14管理費用G & A expenses9營業(yè)利潤美EBIT5財務(wù)收支Finance result0.5營業(yè)利潤中Operating income4.5營業(yè)外收支Non operating income0.5稅前利潤Profit before tax5所得稅

3、Income tax1.65凈利潤Net income3.35資產(chǎn)負(fù)債表百萬元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動負(fù)債的局部2.0存貨16.5稅金12.5流動資產(chǎn)合計39.0應(yīng)付股利1.0不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備流動負(fù)債合計47.0建筑物、機(jī)器設(shè)備190.0其他負(fù)債6.0減：累計折舊-19.5長期債務(wù)27.0土地5.5負(fù)債合計80.0不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備合計176.0所有者權(quán)益其他資產(chǎn)優(yōu)先股15.0收款期在一年以上的應(yīng)收帳款8.5普通股45.0其他1.5附加定繳股本20.0資產(chǎn)總計225.0留存收益65.0所有者權(quán)益

4、合計145.0負(fù)債與所有者權(quán)益合計225.0) 本錢分類 支出：企業(yè)的一切開支及消耗 資本性、收益性、營業(yè)外和利潤分配性 費用：支出中凡同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的局部都表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費用 本錢：費用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為生產(chǎn)本錢和期間費用。 生產(chǎn)本錢：生產(chǎn)過程中物化勞動和活的勞動消耗的貨幣表達(dá) 期間費用：與企業(yè)經(jīng)營活動有關(guān)系但與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系 產(chǎn)品本錢：按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總形成的生產(chǎn)本錢按管理職能分類 生產(chǎn)本錢 生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的本錢消耗，包括直接材料、直接人工和制造費用 非生產(chǎn)本錢 非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的消耗，如銷售費用、管理費用和財務(wù)費用 該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經(jīng)營行為的獲利

5、能力及狀況按時間歸屬劃分 產(chǎn)品本錢 與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品流動而流動，如果特定的產(chǎn)品銷售出去了，其本錢就成為產(chǎn)品銷售本錢與銷售收入配比；如果特定的產(chǎn)品未銷售出去，那么其本錢將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期，可盤存本錢由此而來 期間本錢(費用) 隨時間推移而在某一期間發(fā)生的本錢，并進(jìn)入當(dāng)期的損益，不結(jié)轉(zhuǎn)下期(不可盤存本錢)，與產(chǎn)品實體流動無關(guān)，不能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，而歸屬于本錢發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間(即為實現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的本錢消耗) 該劃分使企業(yè)當(dāng)期損益的精確度更高按歸屬的難易程度劃分 直接本錢(又稱可追溯本錢)： 可以直接計入某特定產(chǎn)品的本錢。 間接本錢(又稱不可追溯本錢)： 不能直接

6、計入某特定產(chǎn)品的本錢 該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的本錢工程，其最大用處在于更容易計算和判斷某產(chǎn)品的獲利能力按本錢習(xí)性劃分 變動本錢 總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動的本錢 固定本錢 一定時期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，本錢總額不受業(yè)務(wù)量增減變動的本錢 混合本錢 在實際工作中，本錢總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)增減變動不成比例變動的本錢(變動本錢和固定本錢的劃分一般比擬困難) 該劃分更易進(jìn)行本量利分析，便于決策) 本錢分類 - 本錢習(xí)性 本錢總額對業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為本錢習(xí)性，或稱本錢性態(tài)或本錢特性 本錢分類：產(chǎn)品生產(chǎn)本錢直接材料直接人工制造費用變動制造費用固定制造費用變動本錢固定本錢往那兒放呢？變動本錢

7、本錢總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動的本錢 例如：某商店以每件5元購進(jìn)襯衣，并以每件10元銷售。假定第一次購進(jìn)襯衣1000件；第二次購進(jìn)襯衣2000件，第三次購進(jìn)襯衣3000件。變動本錢與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量件購貨總本錢元購貨單位本錢元/件12310002000300050001000015000555 兩點結(jié)論： 業(yè)務(wù)量總數(shù)增加，相應(yīng)的購貨總本錢成正比例增加 每一件襯衣的單價固定不變(單位變動本錢是固定不變的) 財務(wù)會計中的直接材料、直接人工、變動制造費用、營業(yè)稅等都屬于變動本錢。 基于變動本錢的特性，要降低變動本錢多盈利，著眼點不在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而在于降低單變動本錢，如

8、降低材料消耗量和商品進(jìn)價等，因為變動本錢總額的降低不會使單位產(chǎn)品的利潤或利潤率增加變動本錢總額, bxy業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)單位變動本錢b業(yè)務(wù)量(件), xy成本金額(元)固定本錢 在一定時期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，本錢總額不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響。 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它條件不變。固定本錢(租金)與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量件購貨總本錢元租金元襯衣租金本錢元/件123100020003000500010000150006006006000.600.300.20 兩點結(jié)論： 業(yè)務(wù)量增加，租金不變 當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增加，固定本錢總額保持不變時，每件襯衣的租金

9、本錢從0.60元下降到0.20元(單位固定本錢隨業(yè)務(wù)量增加而減少) 在財務(wù)會計中，房屋租金、保險費、廣告費、管理人員薪金、按直線法計算的固定資產(chǎn)折舊費等 都屬于固定本錢。 根據(jù)管理行為能否改變支出數(shù)額可將固定本錢分為約束性和選擇性兩種 約束性固定本錢-管理者的決策行動不能改變其支出數(shù)額的固定本錢，如固定資產(chǎn)折舊費、管理人員薪金、租金、財產(chǎn)稅等，只要企業(yè)存在就必須開支，對企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)量或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量上著手，相對減少每個業(yè)務(wù)量所含單位固定本錢。 選擇性固定本錢-管理者的決策行動可以改變其支出數(shù)額的固定本錢，如廣告費、研究和開發(fā)費、推銷費、員工培訓(xùn)費等

10、，支出這局部費用對企業(yè)有好處，但支出數(shù)額可以根據(jù)管理者的決策而改變的。要降低選擇性固定本錢，除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外，還應(yīng)精打細(xì)算，厲行節(jié)約，杜絕浪費，從減少絕對額入手。固定本錢總額a業(yè)務(wù)量件，x成本金額(元)業(yè)務(wù)量件，x單位固定本錢a/x成本金額(元)總本錢及其模型總本錢= 固定本錢總額 + 變動本錢總額 = 固定本錢總額 + 單位變動本錢×業(yè)務(wù)量即 y = a + bx業(yè)務(wù)量(件), x本錢金額(元)y相關(guān)范圍bxay=a+bx) 本-量-利分析 本-量-利分析有假設(shè)前提 本-量-利根本計算公式有兩類： 計算保本點 計算實現(xiàn)目標(biāo)利潤 保本點：銷售收入總額與銷售本錢總額處于同一點上的業(yè)務(wù)量水

11、平(實物或額)業(yè)務(wù)量(件), x本錢金額(元)y相關(guān)范圍變動本錢固定本錢y=a+bx銷售總收入線銷售總本錢線保本點BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量-利分析圖解法根本型價格提高但銷售量不變現(xiàn)在情況價格提高2.5% 5% 10%銷售額總本錢6000057000615005700063000570006600057000利潤投入資本投資利潤率 30002000015 45002000022.5% 60002000030% 90002000045%價格提高5%銷售量減少現(xiàn)在情況銷售量減少不變 10% 20%銷售額材料人工固定費用600003600012000 9000630003600012000 90005

12、67003240010800 90005040028800 9600 9000利潤投入資本投資利潤率 30002000015 60002000030% 45002000022.5% 30002000015%價格降低5%銷售量增加現(xiàn)在情況銷售量增加不變 10% 20%銷售額材料人工固定費用600003600012000 9000570003600012000 9000712504500015000 9000855005400018000 9000利潤投入資本投資利潤率 300020000150200000% 22502000011.25% 45002000022.5%價格不變但銷售量增加現(xiàn)在情況

13、銷售量增加10 20% 30%銷售額材料人工固定費用600003600012000 9000660003960013200 9000720004320014400 9000780004680015600 9000利潤投入資本投資利潤率30002000015%42002000021%54002000027%66002000033%利潤長期與短期利潤方案書，收集一切與產(chǎn)品有關(guān)的信息社會、科技、競爭對手等，以幫助你制訂利潤目標(biāo)。這其中當(dāng)然包括單品的定價和利潤。利潤目標(biāo)和企業(yè)的過去與未來有親密的關(guān)系。過去的利潤趨勢能證明企業(yè)的能力和幫助它來制訂將來的目標(biāo)。一個企業(yè)必須很清楚的了解價格、利潤和本錢這3者

14、之間的關(guān)系才能正確的制訂未來的利潤方案書。昨天固然重要，但明天比它還要重要！價格，銷售量和本錢較高的固定費用需要較高的銷售量才能取得利潤，相反的較低的固定費用只需少量的銷售額就能獲得利潤，所有的企業(yè)必須考慮價格、銷售量和利潤這3者的關(guān)系。1定價與銷售量，一個較低的價錢能帶來較高的銷售額與目標(biāo)利潤，如果不是的話怎樣定價才能帶來和目標(biāo)符合的利潤。2根據(jù)以上的定價和銷售量，企業(yè)必須把牢牢地控制住約定的本錢才能到達(dá)約定的利潤。市場企業(yè)產(chǎn)品價值=價錢+所值$計算保本點的公式 銷售收入=銷售本錢 單位售價×保本銷售量=固定本錢+單位變動本錢×保本銷售量 保本銷售量=固定本錢÷

15、(單位售價-單位變動本錢) 引入一個概念：邊際奉獻(xiàn)，又稱邊際利潤，即銷售收入超過其變動本錢的差額，有兩種表示形式：一是單位邊際奉獻(xiàn)(即單位售價-單位變動本錢)，另一種是總額(即銷售收入減去變動本錢總額)，即保本點上的邊際奉獻(xiàn)總額等于固定本錢總額 保本銷售量=固定本錢÷單位邊際奉獻(xiàn) 保本額=單位售價×保本銷售量或 保本額=固定本錢÷邊際奉獻(xiàn)率 邊際奉獻(xiàn)率=單位邊際奉獻(xiàn)÷單位售價=邊際奉獻(xiàn)總額÷銷售收入計算目標(biāo)利潤的公式 銷售額-費用總額=利潤 銷售額=變動費用+固定費用+利潤 單位產(chǎn)品售價×銷售量=單位變動本錢×銷售量+固定本

16、錢+利潤 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(固定本錢+目標(biāo)利潤)/(單位售價-單位變動本錢)=(固定本錢+目標(biāo)利潤)/單位邊際奉獻(xiàn)=盈虧平衡銷售量+純產(chǎn)生利潤的銷售量 實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=單位售價×實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(固定本錢+目標(biāo)利潤)/邊際奉獻(xiàn)率) 本錢核算模式本錢核算中心直接本錢間接本錢變動本錢原材料？銷售員的獎金？固定本錢某個產(chǎn)品的模具？工廠廠長的工資？由于環(huán)境和管理模式的不同，本錢核算主要有3大模式。- 傳統(tǒng)的總本錢法：如果企業(yè)的產(chǎn)品是帶有一定的標(biāo)準(zhǔn)化，并且處在一個競爭鼓勵的市場時。- 直接本錢法：如果企業(yè)細(xì)化市場，我們會注重邊際奉獻(xiàn)的概念。- 標(biāo)準(zhǔn)本錢法：主要用于由預(yù)算控制的企業(yè)，這種方法對產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化的程度要求很高。本錢核算模式根據(jù)性質(zhì)所有費用總本錢法局部費用直接本錢法根據(jù)計算時間預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)本錢法實際核算方法優(yōu)點限制總本錢法 可以計算出總本錢 太復(fù)雜，太“沉重 不夠精確 不能作為分析各種產(chǎn)品贏利能力的依據(jù)直接本錢法保本點變動本錢法 簡單 方便 更加“公平地評估每一個產(chǎn)品 不能算出每種產(chǎn)品的最終利潤標(biāo)準(zhǔn)本錢法 簡單 目標(biāo)的概念 要求一個很穩(wěn)定的系統(tǒng) 主要用于制造業(yè)