會計(jì)核算基礎(chǔ)

1、第三章第三章 會計(jì)核算基礎(chǔ)會計(jì)核算基礎(chǔ)第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征( (要求要求) )第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量 及其要求及其要求第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制第三章 會計(jì)核算基礎(chǔ)財務(wù)會計(jì)基本理論財務(wù)會計(jì)基本理論前提條件前提條件質(zhì)量要求質(zhì)量要求確認(rèn)、計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量 要要 求求處理基礎(chǔ)處理基礎(chǔ)會計(jì)核算會計(jì)核算：對交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理的過程。會計(jì)核算需要具備一定的：對交易或事項(xiàng)進(jìn)行處理的過程。會計(jì)核算需要具備一定的前提條件，明確質(zhì)量要求和確認(rèn)計(jì)量要求，確定處理基礎(chǔ)等前提條件，明確質(zhì)量要求和確認(rèn)計(jì)量要求

2、，確定處理基礎(chǔ)等基礎(chǔ)基礎(chǔ)條件條件會計(jì)會計(jì)第三版第三版v會計(jì)假設(shè)的涵義會計(jì)假設(shè)的涵義即會計(jì)核算基本前提，是為保證會計(jì)工作正常進(jìn)即會計(jì)核算基本前提，是為保證會計(jì)工作正常進(jìn)行和會計(jì)信息質(zhì)量，行和會計(jì)信息質(zhì)量，對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、對會計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等所做的基本假定?；境绦蚝头椒ǖ人龅幕炯俣?。會計(jì)假設(shè)是財務(wù)會計(jì)概念框架的重要基礎(chǔ)會計(jì)假設(shè)是財務(wù)會計(jì)概念框架的重要基礎(chǔ)會計(jì)假設(shè)是會計(jì)假設(shè)是是合理推斷或人為規(guī)定的。是合理推斷或人為規(guī)定的。第一節(jié)第一節(jié) 會計(jì)假設(shè)會計(jì)假設(shè)v根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)理論，會計(jì)核算的基本前提包根據(jù)現(xiàn)代會計(jì)理論，會計(jì)核算的基本前提包括：括：v會計(jì)主體會計(jì)主體v持續(xù)經(jīng)營持

3、續(xù)經(jīng)營v會計(jì)分期會計(jì)分期v貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量一、會計(jì)主體（一、會計(jì)主體（economic entity）假設(shè)）假設(shè)會計(jì)活動的空間界定會計(jì)活動的空間界定v含義含義會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織會計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織企業(yè)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告。確認(rèn)、計(jì)量和報告。簡單地說，為簡單地說，為“誰誰”做賬，做賬，“誰誰”就是會計(jì)主體就是會計(jì)主體v會計(jì)主體的形式會計(jì)主體的形式會計(jì)主體等同于會計(jì)主體等同于“法人法人”嗎？嗎？法人企業(yè)和非法人企業(yè)法人企業(yè)和非法人企業(yè)企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門企業(yè)和企業(yè)內(nèi)部的一個特定部門單一企業(yè)

4、和企業(yè)集團(tuán)單一企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)v一、一、會計(jì)主體假設(shè)會計(jì)主體假設(shè) 會計(jì)主體會計(jì)主體的界定：的界定：v會計(jì)主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以會計(jì)主體可以是法人，如企業(yè)事業(yè)單位，也可以是非法人，如合伙企業(yè)經(jīng)營活動；是非法人，如合伙企業(yè)經(jīng)營活動；v可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)企業(yè)中的一個特定部分，如企業(yè)的分公司或企業(yè)設(shè)立的事務(wù)部；設(shè)立的事務(wù)部；v可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營可以是單一企業(yè)，也可以是幾個企業(yè)組成的聯(lián)營公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個子公司和母公司組公司或企業(yè)集團(tuán)，如由若干個子公司

5、和母公司組成的企業(yè)集團(tuán)等。成的企業(yè)集團(tuán)等。一、會計(jì)主體（一、會計(jì)主體（economic entity）假設(shè)）假設(shè)會計(jì)活動的空間界定會計(jì)活動的空間界定v意義意義明確了核算的空間范圍，解決了會計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰明確了核算的空間范圍，解決了會計(jì)核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。記賬的問題。記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動。是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部會是持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量假設(shè)和全部會計(jì)質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。計(jì)質(zhì)量質(zhì)量要求原則建立的基礎(chǔ)。二、持續(xù)經(jīng)營（二、持續(xù)經(jīng)營（going concern）假設(shè)）假設(shè)會計(jì)活動的時間界會計(jì)活動

6、的時間界定定v含義含義在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限的延在可以預(yù)見的未來企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按現(xiàn)狀正常、無期限的延續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算、倒閉。續(xù)下去，亦即在正常情況下企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算、倒閉。企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。v意義意義明確了會計(jì)核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)明確了會計(jì)核算的時間范圍和內(nèi)容（資金正常運(yùn)動期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動）?；顒樱?。是是“會計(jì)分期會計(jì)分期”前提條件和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性前提條件和權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分收益性支出與資本性支出、配

7、比原則等建立的基礎(chǔ)。是會計(jì)判斷與會計(jì)方法建立和應(yīng)用支出、配比原則等建立的基礎(chǔ)。是會計(jì)判斷與會計(jì)方法建立和應(yīng)用的環(huán)境基礎(chǔ)。的環(huán)境基礎(chǔ)。 （如：資產(chǎn)計(jì)價、折舊、費(fèi)用跨期分?jǐn)偂澐至鲃淤Y（如：資產(chǎn)計(jì)價、折舊、費(fèi)用跨期分?jǐn)?、劃分流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)）產(chǎn)與非流動資產(chǎn)）例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會計(jì)問題例外：破產(chǎn)清算企業(yè)的會計(jì)問題破產(chǎn)會計(jì)、清算會計(jì)破產(chǎn)會計(jì)、清算會計(jì)三、會計(jì)分期（三、會計(jì)分期（accounting period）假設(shè)）假設(shè)v含義含義將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個等長的較短的時間將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為的劃分為若干個等長的較短的時間段落（如段落（如1年、年、1個季度、個季度、1個月

8、）。個月）。我國我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬面和編制財務(wù)會計(jì)報告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短賬面和編制財務(wù)會計(jì)報告。會計(jì)期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計(jì)年度的報告期間。于一個完整的會計(jì)年度的報告期間。” （如（如1年、年、1個季度、個季度、1個月個月）。）。我國會計(jì)年度為公歷年度：1/112/31，與財政年度一致v意義意義解決了會計(jì)核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬。解決了會計(jì)核算的基本程序，明確了何時記賬、算賬和報賬?？梢钥梢苑制诮Y(jié)算賬目分期結(jié)算賬目、編制財務(wù)會計(jì)報告編制財務(wù)會計(jì)報告，提

9、供會計(jì)信息，提供會計(jì)信息。幫助會計(jì)幫助會計(jì)信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金信息使用者及時了解企業(yè)在特定時期的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息。流量等信息。使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能；才有了本期使權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則等原則的建立成為可能；才有了本期與非本期的區(qū)別；才與非本期的區(qū)別；才產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比和歸屬期的問題；產(chǎn)生了收入與費(fèi)用配比和歸屬期的問題；才會出現(xiàn)折舊、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付、攤銷等概念四、貨幣計(jì)量（四、貨幣計(jì)量（money unit）假設(shè)）假設(shè)v含義含義企業(yè)在會計(jì)核算中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量企業(yè)在會計(jì)核算中采用貨幣作為計(jì)量單

10、位，計(jì)量、記錄和報告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動、記錄和報告企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動我國會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣v如業(yè)務(wù)收支以外幣為主的，也可以選定某種外幣作為記賬本位幣，但編制的會計(jì)報表應(yīng)折算為人民幣。暗含兩個約定暗含兩個約定v貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量記賬本位幣記賬本位幣企業(yè)可以采用非貨幣指標(biāo)補(bǔ)充披露企業(yè)可以采用非貨幣指標(biāo)補(bǔ)充披露v幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所計(jì)量貨幣價值保持不變，或者變動的幅度較小以致不影響所計(jì)量信息的可比性與質(zhì)量。信息的可比性與質(zhì)量。例外例外:物價變動（通貨膨脹）會計(jì)問題物價變動（通貨膨脹）會計(jì)問題v 會計(jì)信息的含義會計(jì)信息的含義會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的重

11、要組成部分，會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，從會計(jì)的角度，從其所揭示經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)從會計(jì)的角度，從其所揭示經(jīng)濟(jì)活動的本質(zhì)看，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金看，包括企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等內(nèi)容。流量等內(nèi)容。會計(jì)信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中可以用貨會計(jì)信息主要反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中可以用貨幣表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)的資金運(yùn)動。幣表示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即企業(yè)的資金運(yùn)動。第二節(jié)第二節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征v會計(jì)信息質(zhì)量特征的含義會計(jì)信息質(zhì)量特征的含義會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征（Qualitative Characteristics of Accounting Informat

12、ion ）是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息的是指企業(yè)所提供的會計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)為會計(jì)信息對于信息使用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，其表現(xiàn)為會計(jì)信息對于信息使用者決策有用的那些性質(zhì)，也稱者決策有用的那些性質(zhì)，也稱“會計(jì)信息質(zhì)會計(jì)信息質(zhì)量要求量要求”、“會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”。v它是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)它是實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)v它是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告行為的指南它是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告行為的指南v它是評價會計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)它是評價會計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征v會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容會計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容可靠性可靠性相關(guān)性相關(guān)性可理解性可理解性可比性可

13、比性實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式重要性重要性謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性及時性及時性第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)信息質(zhì)量特征會計(jì)信息質(zhì)量特征v一、一、可靠性（可靠性（R Reliabilityeliability）可靠性要求可靠性要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。靠，內(nèi)容完整?！笨煽啃允菍?jì)工作的基本要求?？煽啃允菍?jì)工作的基本要求。會計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)會計(jì)核算

14、必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的合法憑證為生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，做到依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠，保證會計(jì)信保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠，息的真實(shí)可靠，即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事即企業(yè)不得虛構(gòu)、歪曲和隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。項(xiàng)。適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷v在選擇會計(jì)程序和方法時，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)站在獨(dú)在選擇會計(jì)程序和方法時，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)站在獨(dú)立立場上，不偏不倚，不能根據(jù)管理當(dāng)局的意愿立立場上，不偏不倚，不能根據(jù)管理當(dāng)局的意愿行事。行事。可靠性是實(shí)現(xiàn)會計(jì)其他質(zhì)量特征的基礎(chǔ)，是杜絕會計(jì)信息可靠性是實(shí)現(xiàn)會計(jì)其他質(zhì)

15、量特征的基礎(chǔ)，是杜絕會計(jì)信息失真的基本前提。失真的基本前提。v客觀性客觀性v真實(shí)性真實(shí)性v可驗(yàn)證性可驗(yàn)證性v二、二、相關(guān)性（相關(guān)性（RelevanceRelevance）相關(guān)性要求相關(guān)性要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計(jì)報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計(jì)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！毕嚓P(guān)性也稱為有用性，也是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求相關(guān)性也稱為有用性，也是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。有有價值的信息在于其與決策相關(guān)，有助

16、于決策。相關(guān)的會計(jì)信價值的信息在于其與決策相關(guān)，有助于決策。相關(guān)的會計(jì)信息有助于決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)，據(jù)以作出最佳決息有助于決策者預(yù)測過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)，據(jù)以作出最佳決策，從而具有預(yù)測價值；有助于決策者更正過去的決策，從而策，從而具有預(yù)測價值；有助于決策者更正過去的決策，從而具有反饋價值。具有反饋價值。會計(jì)核算的資料必須有用，必須能夠滿足會計(jì)信息使用者的需會計(jì)核算的資料必須有用，必須能夠滿足會計(jì)信息使用者的需要。要。如果會計(jì)提供的信息，不能滿足信息使用者決策的需要，如果會計(jì)提供的信息，不能滿足信息使用者決策的需要，對決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)性。對決策沒有什么作用，就不具有相關(guān)

17、性。v預(yù)測性預(yù)測性v反饋性反饋性v及時性及時性v三、三、可理解性（可理解性（UnderstandabilityUnderstandability）也稱明晰性，要求也稱明晰性，要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)會計(jì)報告使用者理解和使用。和使用?！碧峁?jì)信息的目的在于幫助使用者作出決提供會計(jì)信息的目的在于幫助使用者作出決策。如果信息不清晰明了，不能為使用者所策。如果信息不清晰明了，不能為使用者所理解，無論質(zhì)量再好，也只是無用之物。理解，無論質(zhì)量再好，也只是無用之物。 會計(jì)信息能否被使用者所理解，取決于信息會計(jì)信息能否被使用者所

18、理解，取決于信息本身是否易懂和決策者的能力。會計(jì)人員應(yīng)本身是否易懂和決策者的能力。會計(jì)人員應(yīng)盡可能使會計(jì)信息清晰易懂，使用者也應(yīng)設(shè)盡可能使會計(jì)信息清晰易懂，使用者也應(yīng)設(shè)法提高理解信息的能力。法提高理解信息的能力。v四、四、可比性（可比性（ComparabilityComparability）可比性要求可比性要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?？杀刃浴！边@個原則有兩個方面的要求：這個原則有兩個方面的要求：v不同企業(yè)在同一時期的橫向可比橫向可比要求“不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫?jì)主體之間在

19、使用會計(jì)核算處理方法、會計(jì)指標(biāo)等方面的要求。v同一企業(yè)在不同時期的縱向可比縱向可比要求“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。v四、四、可比性（可比性（ComparabilityComparability）在會計(jì)實(shí)務(wù)中，某些交易或事項(xiàng)往往存在著多種可供選擇的會在會計(jì)實(shí)務(wù)中，某些交易或事項(xiàng)往往存在著多種可供選擇的會計(jì)程序和方法。如存貨計(jì)價的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)程序和方法。如存貨計(jì)價的先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價法；計(jì)提折舊的年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙計(jì)價法；計(jì)提折舊的年限平均法、工作量法、年數(shù)

20、總和法、雙倍余額遞減法等。不同的會計(jì)程序和方法會導(dǎo)致不同的結(jié)果。倍余額遞減法等。不同的會計(jì)程序和方法會導(dǎo)致不同的結(jié)果。為保證會計(jì)信息的可比性，會計(jì)人員對會計(jì)程序和方法的選擇為保證會計(jì)信息的可比性，會計(jì)人員對會計(jì)程序和方法的選擇，應(yīng)當(dāng)慎重，一旦選用，除非有正當(dāng)理由，不得任意變更。，應(yīng)當(dāng)慎重，一旦選用，除非有正當(dāng)理由，不得任意變更。應(yīng)當(dāng)指出，不得隨意變更并不意味著企業(yè)絕對不能變更會計(jì)程應(yīng)當(dāng)指出，不得隨意變更并不意味著企業(yè)絕對不能變更會計(jì)程序和方法，在符合一定條件的情況下，如原有會計(jì)方法所賴以序和方法，在符合一定條件的情況下，如原有會計(jì)方法所賴以存在的客觀環(huán)境發(fā)生變化，或新的方法能夠提供更為準(zhǔn)確、更

21、存在的客觀環(huán)境發(fā)生變化，或新的方法能夠提供更為準(zhǔn)確、更為有用的信息等，則應(yīng)適時地變更會計(jì)方法。當(dāng)然，會計(jì)方法為有用的信息等，則應(yīng)適時地變更會計(jì)方法。當(dāng)然，會計(jì)方法的變更，必須在財務(wù)會計(jì)報告中作相應(yīng)披露，將變更的內(nèi)容、的變更，必須在財務(wù)會計(jì)報告中作相應(yīng)披露，將變更的內(nèi)容、理由、影響程度等，在附注中予以說明，以便報表使用者更好理由、影響程度等，在附注中予以說明，以便報表使用者更好地理解和運(yùn)用。例如，在附注中列示新舊方法所得出的結(jié)果及地理解和運(yùn)用。例如，在附注中列示新舊方法所得出的結(jié)果及其差異等。其差異等。v五、五、實(shí)質(zhì)重于形式（實(shí)質(zhì)重于形式（Substance over Substance ove

22、r FormForm）要求要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依認(rèn)、計(jì)量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。據(jù)。”經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法律形式法律形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等所有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)等二者統(tǒng)一二者統(tǒng)一二者分離二者分離n在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的法律形式并在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能反映其不總能反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。會計(jì)要想反映其擬。會計(jì)要想反映其擬反映的交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)反映的

23、交易或事項(xiàng)，就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不能僅僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不能僅僅根據(jù)其法律形式進(jìn)行核算。核算。n例如，以融資租賃方式租入的例如，以融資租賃方式租入的固定固定資產(chǎn)，資產(chǎn)，雖然從法律形式來看承租人并不擁有其所有雖然從法律形式來看承租人并不擁有其所有權(quán)，但是由于在租賃期內(nèi)承租人有權(quán)支配該權(quán)，但是由于在租賃期內(nèi)承租人有權(quán)支配該資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，與該資產(chǎn)并從中受益。從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，與該資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了承租人。承租人。它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)它已經(jīng)是企業(yè)控制和使用的資產(chǎn)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形

24、式原則可作為企業(yè)的自濟(jì)實(shí)質(zhì)）。按實(shí)質(zhì)重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，有資產(chǎn)進(jìn)行核算。即注重交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不完全拘泥于其法律形式而不完全拘泥于其法律形式v六、六、重要性（重要性（MaterialityMateriality）要求要求“企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。”可以根據(jù)會計(jì)信息對于使用者決策的影響程度來決定會計(jì)可以根據(jù)會計(jì)信息對于使用者決策的影響程度來決定會計(jì)核算的精確程度及會計(jì)報表內(nèi)容的詳略程度

25、，進(jìn)而決定核核算的精確程度及會計(jì)報表內(nèi)容的詳略程度，進(jìn)而決定核算的工作量。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同算的工作量。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的會計(jì)處理程序和方法的會計(jì)處理程序和方法v六、六、重要性（重要性（MaterialityMateriality）“對對重要會計(jì)事項(xiàng)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的會計(jì)方法和重要會計(jì)事項(xiàng)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計(jì)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披程序進(jìn)行處理，并在財務(wù)會計(jì)報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性的前露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性的前提下，可適當(dāng)簡化處理。提下，可適當(dāng)簡

26、化處理?！奔丛跁?jì)核算中，應(yīng)當(dāng)考慮成本和效用（效益）的約束條件。即在會計(jì)核算中，應(yīng)當(dāng)考慮成本和效用（效益）的約束條件。既可以保證會計(jì)信息的效用，又可節(jié)省提供信息的成本。既可以保證會計(jì)信息的效用，又可節(jié)省提供信息的成本。v六、六、重要性（重要性（MaterialityMateriality）重要性的判斷：重要性的判斷：v重要性原則的應(yīng)用，很大程度上取決于會計(jì)人員重要性原則的應(yīng)用，很大程度上取決于會計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來說，可從的職業(yè)判斷。一般來說，可從性質(zhì)性質(zhì)和和金額金額兩方面兩方面綜合考慮。綜合考慮。從性質(zhì)看，從性質(zhì)看，可能足以影響決策的項(xiàng)目可能足以影響決策的項(xiàng)目，就視為重要事項(xiàng)，這應(yīng)當(dāng)考慮

27、該項(xiàng)目的性質(zhì)是，就視為重要事項(xiàng)，這應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒拥纫蛩?；否屬于企業(yè)日常活動等因素；從金額來說，從金額來說，某一某一項(xiàng)目的金額達(dá)到一定限度時，就視為重要事項(xiàng)，項(xiàng)目的金額達(dá)到一定限度時，就視為重要事項(xiàng)，這應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所這應(yīng)當(dāng)通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。凈利潤等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定。v重要性的判斷具有相對性。重要性的判斷具有相對性。例如，例如，10000元的損失元的損失，對大企業(yè)可能是不重要的，但對小企業(yè)可能

28、非，對大企業(yè)可能是不重要的，但對小企業(yè)可能非常重大。常重大。 v七、七、謹(jǐn)慎性（謹(jǐn)慎性（ConservatismConservatism）又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)對交易或者事企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用?！眝要義在于要義在于：在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營活動存在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營活動存在著很大的不確定性，面臨許多風(fēng)險。要求會計(jì)在著很大的不確定性，面臨許多風(fēng)險。要求會計(jì)人員對資產(chǎn)、收益或負(fù)債

29、、費(fèi)用、損失的確認(rèn)，人員對資產(chǎn)、收益或負(fù)債、費(fèi)用、損失的確認(rèn)，持謹(jǐn)慎態(tài)度，對企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險加以合理估持謹(jǐn)慎態(tài)度，對企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險加以合理估計(jì)。即計(jì)。即應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用和負(fù)應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失、費(fèi)用和負(fù)債，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)債，而不應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收入和過高估計(jì)資產(chǎn)的價值的價值。v例如，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、加速例如，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、加速折舊法等，都是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。折舊法等，都是謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。v但不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備但不允許計(jì)提秘密準(zhǔn)備v八、八、及時性（及時性（TimelinessTimeliness）要求要求“企

30、業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后。會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報告，不得提前或者延后?！眝在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)競爭日趨激烈，各方面對會計(jì)信息的及時性要求越來越高，因而就要求對會計(jì)信息的及時性要求越來越高，因而就要求企業(yè)要及時收集、加工和傳遞會計(jì)信息。企業(yè)要及時收集、加工和傳遞會計(jì)信息。v會計(jì)信息具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)會計(jì)信息具有時效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的信息，若不能及時提供，也沒有任何價值。因的信息，若不能及時提供，也沒有任何價值。因此，會計(jì)信息應(yīng)在失去

31、影響決策的能力之前提供此，會計(jì)信息應(yīng)在失去影響決策的能力之前提供給決策者，即必須在決策前提供。給決策者，即必須在決策前提供。v如果會計(jì)核算不及時，就很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)在如果會計(jì)核算不及時，就很難準(zhǔn)確地反映企業(yè)在某一時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果及某一時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量。v如果企業(yè)要通過提前或延后確認(rèn)收入、費(fèi)用，來如果企業(yè)要通過提前或延后確認(rèn)收入、費(fèi)用，來人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計(jì)后息失真，這是絕對人為地調(diào)節(jié)利潤，造成會計(jì)后息失真，這是絕對不允許的。不允許的。v八、八、及時性（及時性（TimelinessTimeliness）及時性原則包括兩個含義：及時

32、性原則包括兩個含義：v根據(jù)這一原則的要求，根據(jù)這一原則的要求，會計(jì)核算會計(jì)核算必須首先迅速記必須首先迅速記錄、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的初步信息；錄、反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的初步信息；及時核及時核算處理算處理v其次要把這些初步信息及時加工，以便其次要把這些初步信息及時加工，以便盡快輸送盡快輸送出去出去，使會計(jì)信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作，使會計(jì)信息使用者能根據(jù)這些信息迅速作出決策，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。出決策，以適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的要求。及時報告及時報告及時性與可靠性、相關(guān)性的矛盾及時性與可靠性、相關(guān)性的矛盾 第三節(jié)第三節(jié) 會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求會計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量及其要求一、會計(jì)的基本程序一

33、、會計(jì)的基本程序 會計(jì)的基本程序是指會計(jì)信息系統(tǒng)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得原會計(jì)的基本程序是指會計(jì)信息系統(tǒng)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生取得原始數(shù)據(jù)到最終將會計(jì)信息傳輸給財務(wù)報告使用者的整個過始數(shù)據(jù)到最終將會計(jì)信息傳輸給財務(wù)報告使用者的整個過程中經(jīng)歷的所有步驟。程中經(jīng)歷的所有步驟。 會計(jì)確認(rèn)會計(jì)確認(rèn) 會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量 會計(jì)記錄會計(jì)記錄 會計(jì)報告會計(jì)報告p會計(jì)的基本程序會計(jì)的基本程序 會計(jì)確認(rèn)會計(jì)確認(rèn)n 指對會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀認(rèn)定，并將指對會計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行客觀認(rèn)定，并將其列入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等會計(jì)要素，在其列入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)

34、用、利潤等會計(jì)要素，在賬簿上正式加以記錄并列入會計(jì)報表的行為。賬簿上正式加以記錄并列入會計(jì)報表的行為。主要解決要不要記錄的主要解決要不要記錄的問題。問題。初始確認(rèn)與最終確認(rèn)應(yīng)否確認(rèn)、如何確認(rèn)與何時確認(rèn) 會計(jì)計(jì)量會計(jì)計(jì)量n 是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列入財務(wù)報表而確定其是為了將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列入財務(wù)報表而確定其金額的過程。金額的過程。主要解決計(jì)量多少的問題。主要解決計(jì)量多少的問題。n 包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性（計(jì)量基礎(chǔ)）兩個方面包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性（計(jì)量基礎(chǔ)）兩個方面計(jì)量單位：度量單位計(jì)量屬性：用貨幣對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時采用的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量屬性：用貨幣對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量

35、時采用的標(biāo)準(zhǔn)p會計(jì)的基本程序會計(jì)的基本程序 會計(jì)記錄會計(jì)記錄n 指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量以后，采用一定的方法在賬戶中加指對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過確認(rèn)、計(jì)量以后，采用一定的方法在賬戶中加以記錄的過程以記錄的過程n 是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、加工和匯總的過程。是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類、加工和匯總的過程。 會計(jì)報告會計(jì)報告n 指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計(jì)數(shù)據(jù)提供給信息指以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計(jì)數(shù)據(jù)提供給信息使用者的書面報告。使用者的書面報告。n 會計(jì)的最終確認(rèn)會計(jì)的最終確認(rèn)二、會計(jì)要素計(jì)量二、會計(jì)要素計(jì)量p對交易或事項(xiàng)引起的會計(jì)要素變動金額的度量過程。對交易或事項(xiàng)引起的

36、會計(jì)要素變動金額的度量過程。包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個方面包括計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩個方面p會計(jì)計(jì)量屬性的種類會計(jì)計(jì)量屬性的種類歷史成本歷史成本重置成本重置成本可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值現(xiàn)值公允價值公允價值會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性v歷史成本歷史成本實(shí)際成本或原始成本實(shí)際成本或原始成本指在取得或者制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金指在取得或者制造某項(xiàng)財產(chǎn)物資時所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額額在歷史成本計(jì)量下，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計(jì)量。額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公

37、允價值計(jì)量。負(fù)債負(fù)債按照因按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。金或現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)：歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)：v數(shù)據(jù)客觀數(shù)據(jù)客觀v隨時可以查證隨時可以查證v防止隨意更改防止隨意更改v核算手續(xù)簡化核算手續(xù)簡化缺點(diǎn)缺點(diǎn)v通貨膨脹時不能用通貨膨脹時不能用我們本教材主要的計(jì)量基礎(chǔ)就是歷史成本我們本教材主要的計(jì)量基礎(chǔ)就是歷史成本會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性v重置成本

38、重置成本又稱為又稱為現(xiàn)行成本現(xiàn)行成本是指按照當(dāng)前市場條件下，重新獲得同樣一項(xiàng)資是指按照當(dāng)前市場條件下，重新獲得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在重置成本計(jì)量下，在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或相按照現(xiàn)在購買相同或相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。負(fù)債負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量?，F(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。盤盈資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性v可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本和銷是指在正常

39、生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或按照其正常對外銷售所能收到的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。存貨期末計(jì)價，如果存貨發(fā)生跌價預(yù)計(jì)售價預(yù)計(jì)售價銷售時，預(yù)計(jì)稅銷售時，預(yù)計(jì)稅金、銷售費(fèi)用等金、銷售費(fèi)用等可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（庫存商品）（庫存商品）會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性v現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值是指

40、對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣的時間價值因素等的一種計(jì)量屬性。慮貨幣的時間價值因素等的一種計(jì)量屬性。在現(xiàn)值計(jì)量下，在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。融資租賃租入固定資產(chǎn)計(jì)算需要折現(xiàn)率數(shù)據(jù)計(jì)算需要折現(xiàn)率數(shù)據(jù)現(xiàn)值 未來現(xiàn)金流入 未來現(xiàn)金總流入第第1年年第第2年年第第3

41、年年第第4年年第第5年年第第6年年（折現(xiàn)率）（折現(xiàn)率）會計(jì)計(jì)量屬性會計(jì)計(jì)量屬性v公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~在公允價值計(jì)量下，在公允價值計(jì)量下，資產(chǎn)資產(chǎn)和和負(fù)債負(fù)債按照在公平交易按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。一般對于金融市場的許多金融產(chǎn)品采用公允一般對于金融市場的許多金融產(chǎn)品采用公允價值價值，如對交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債的計(jì)量，如對交易性金融資產(chǎn)和交易性金

42、融負(fù)債的計(jì)量 是在公平交易，信息充分的是在公平交易，信息充分的情況下，交易雙方自愿并認(rèn)可情況下，交易雙方自愿并認(rèn)可的價格。的價格。會計(jì)計(jì)量屬性的例子會計(jì)計(jì)量屬性的例子v公司去年買進(jìn)一臺機(jī)器公司去年買進(jìn)一臺機(jī)器50000元。（歷史成本）元。（歷史成本）v今年如果再買同樣的機(jī)器需要今年如果再買同樣的機(jī)器需要60000元（重置完全成本）元（重置完全成本）v如果現(xiàn)在把機(jī)器賣掉，賣價如果現(xiàn)在把機(jī)器賣掉，賣價52000元，需要支付運(yùn)費(fèi)元，需要支付運(yùn)費(fèi)4000元。司機(jī)可獲款元。司機(jī)可獲款48000元（可變現(xiàn)凈值）元（可變現(xiàn)凈值）v如果該機(jī)器如果該機(jī)器3年支付年支付66550元（元（10%利息率利息率終值）現(xiàn)

43、在終值）現(xiàn)在價值是價值是50000元（現(xiàn)值）元（現(xiàn)值）v市場上目前同類機(jī)器的交易價格為市場上目前同類機(jī)器的交易價格為46000元（公允價值）元（公允價值）三、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求三、會計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的要求p劃分收益性支出與資本性支出劃分收益性支出與資本性支出收益性支出，收益性支出，是指為取得當(dāng)期收益而發(fā)生的支出，如營業(yè)成本、各種期是指為取得當(dāng)期收益而發(fā)生的支出，如營業(yè)成本、各種期間費(fèi)用等。間費(fèi)用等。資本性支出，資本性支出，是指為取得本期和以后各期收益而發(fā)生的支出，如購建固是指為取得本期和以后各期收益而發(fā)生的支出，如購建固定資產(chǎn)支出等定資產(chǎn)支出等如果支出所帶來的經(jīng)濟(jì)收益只與本會計(jì)期間如果支

44、出所帶來的經(jīng)濟(jì)收益只與本會計(jì)期間（或一個營業(yè)周期）（或一個營業(yè)周期）有關(guān)，有關(guān)，那么該項(xiàng)支出就作為收益性支出；那么該項(xiàng)支出就作為收益性支出；如果支出的經(jīng)濟(jì)收益不僅與本年度有關(guān)，而且與幾個會計(jì)期間如果支出的經(jīng)濟(jì)收益不僅與本年度有關(guān)，而且與幾個會計(jì)期間（或幾個（或幾個營業(yè)周期）營業(yè)周期）有關(guān)，那么該項(xiàng)支出就是資本性支出。有關(guān)，那么該項(xiàng)支出就是資本性支出。如果將資本性支出誤記為收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將收如果將資本性支出誤記為收益性支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將收益性支出誤記為資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。益性支出誤記為資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。p收入與費(fèi)用配比收入與費(fèi)

45、用配比p權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)企業(yè)的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)（二）收入與費(fèi)用配比（二）收入與費(fèi)用配比p是指企業(yè)的收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)是指企業(yè)的收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。當(dāng)確定某一個會計(jì)當(dāng)確定某一個會計(jì)期間已實(shí)現(xiàn)收入之后，必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，以正期間已實(shí)現(xiàn)收入之后，必須確定與該收入有關(guān)的已經(jīng)發(fā)生了的費(fèi)用，以正確確定該期間的損益確確定該期間的損益因果關(guān)系的配比：因果關(guān)系的配比：企業(yè)一定會

46、計(jì)期間的收入和與其相關(guān)的費(fèi)用之間的配合比較，如營業(yè)收入與營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加配比時間關(guān)系的配比：時間關(guān)系的配比：一定期間的收入與同期間的費(fèi)用配比，如當(dāng)期收入與當(dāng)期的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用配比。同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)第四節(jié)第四節(jié) 會計(jì)的記賬基礎(chǔ)會計(jì)的記賬基礎(chǔ)v會計(jì)的記賬基礎(chǔ)，也稱為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也、會計(jì)處理基礎(chǔ)或會計(jì)的記賬基礎(chǔ)，也稱為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)也、會計(jì)處理基礎(chǔ)或會計(jì)基礎(chǔ)，是指會計(jì)基礎(chǔ)，是指 確認(rèn)一定會計(jì)期間的收入與費(fèi)用等確認(rèn)一定會計(jì)期間的收入與費(fèi)用等 會計(jì)要會計(jì)要素，從而進(jìn)一步確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。素，從而進(jìn)一步確定損益的標(biāo)準(zhǔn)。主要是

47、由于持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)導(dǎo)致的主要是由于持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)導(dǎo)致的是會計(jì)信息系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的第一道環(huán)節(jié)是會計(jì)信息系統(tǒng)對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的第一道環(huán)節(jié) 有權(quán)則發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種有權(quán)則發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種v研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義研究權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的意義企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其企業(yè)在進(jìn)行交易的過程中，與收入和費(fèi)用有關(guān)的款項(xiàng)收支期間與其歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互歸屬期間往往出現(xiàn)不一致。為保證相關(guān)的收入與其相關(guān)的費(fèi)用相互配比，就要研究按照什么樣的方法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題，即這些配比，就要研究按照什么樣的方

48、法確認(rèn)收入和費(fèi)用的問題，即這些收支項(xiàng)目具體計(jì)入哪個會計(jì)期間的問題。收支項(xiàng)目具體計(jì)入哪個會計(jì)期間的問題。是合理計(jì)量各期損益的前提。是合理計(jì)量各期損益的前提。 以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不以上業(yè)務(wù)的發(fā)生都與企業(yè)收入和費(fèi)用有關(guān)，采用不同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。同的確認(rèn)方法，其結(jié)果是大不相同的。例例2：7月10日銷售產(chǎn)品40 000元，8月10日收款存入銀行。v權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，應(yīng)計(jì)制，應(yīng)收應(yīng)付制，權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，應(yīng)計(jì)制，應(yīng)收應(yīng)付制，accrual basis） 指企業(yè)以與交易或事項(xiàng)相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)是否已經(jīng)形成為標(biāo)志來確認(rèn)指企業(yè)以與交易或事項(xiàng)相關(guān)的權(quán)利或義務(wù)是否已經(jīng)形

49、成為標(biāo)志來確認(rèn)收入或費(fèi)用，而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時才確認(rèn)。收入或費(fèi)用，而不是在收到或支付現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物時才確認(rèn)。企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入、費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。費(fèi)用的一種會計(jì)處理基礎(chǔ)。即以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)各期間即以款項(xiàng)的應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)各期間的收入和費(fèi)用，而不以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付是否在本期來確認(rèn)本期的收入的收入和費(fèi)用，而不以款項(xiàng)的實(shí)收實(shí)付是否在本期來確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用。和費(fèi)用。企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期損益時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得收入的企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期損益時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得收入的“權(quán)利

50、權(quán)利”是否形是否形成為標(biāo)志來確認(rèn)收入，而不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到；同時，應(yīng)當(dāng)以企成為標(biāo)志來確認(rèn)收入，而不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到；同時，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的“責(zé)任責(zé)任”是否發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)費(fèi)用，而不論其款項(xiàng)是是否發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)費(fèi)用，而不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)支付。否已經(jīng)支付。凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)

51、作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，需要設(shè)置預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，需要設(shè)置預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提等 p權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)（1）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)。）考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)，以及應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)。（2）由于收入與費(fèi)用的收付期間與歸屬期間可能不一致，日常賬簿記錄）由于收入與費(fèi)用的收付期間與歸屬期間可能不一致，日常賬簿記錄不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，形成應(yīng)計(jì)收不能完整反映本期收入與費(fèi)用，應(yīng)于會計(jì)期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，形成應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。（3）核算

52、手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計(jì)期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正）核算手續(xù)復(fù)雜，反映不同會計(jì)期間的的收入和費(fèi)用比較合理，可正確計(jì)算經(jīng)營成果。確計(jì)算經(jīng)營成果。（4）有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機(jī)有時候企業(yè)的利潤較高，但卻會發(fā)生財務(wù)危機(jī)用用“現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表”予以補(bǔ)充予以補(bǔ)充（5）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。）適用范圍：制造業(yè)企業(yè)等。v收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)，現(xiàn)收現(xiàn)付制，現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金基礎(chǔ)，現(xiàn)收現(xiàn)付制，現(xiàn)金制，制，cash basis）是按照與交易或事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物在是按照與交易或事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物在本期是否實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入或費(fèi)本期是否實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)

53、收入或費(fèi)用等會計(jì)要素，而不管相應(yīng)的權(quán)利或義務(wù)是否歸用等會計(jì)要素，而不管相應(yīng)的權(quán)利或義務(wù)是否歸屬于本期。屬于本期。以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時，凡在處理與收入和費(fèi)用有關(guān)的交易或者事項(xiàng)時，凡實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支實(shí)際收到了款項(xiàng)即作為本期收入處理；凡實(shí)際支出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬出了款項(xiàng)即作為本期費(fèi)用處理。而不問其是否屬于本期的收入和費(fèi)用。于本期的收入和費(fèi)用。對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。對收入和費(fèi)用的確認(rèn)，均以貨幣資金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。假定在假定在5月實(shí)際收到貨款。月實(shí)際收到貨款。全部計(jì)算為全部計(jì)算為5月份的收入。月份的收入。3月實(shí)際付款。全部計(jì)算為月實(shí)際付款。全部計(jì)算為3月份的費(fèi)月份的費(fèi)用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用用，其他月份不再分?jǐn)傎M(fèi)用p收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn) （1）不考慮預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)