新節(jié)稅籌劃技巧“11妙計”之增值稅.doc

1、新節(jié)稅籌劃技巧“ 11妙計”之增值稅一、增值稅納稅人身份的稅收籌劃1、增值率判斷法從兩種增值稅納稅人的計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而小規(guī)模納稅人的增值稅是以全部收入（不含稅）作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。在增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數值稱之為無差別平衡點增值率。增值率=（不含稅銷售額-不含稅進貨金額）+不含稅進貨金額X100%一般納稅人應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額=不含稅銷售額X增值率X增值稅稅率小規(guī)模納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額X征收率當兩者稅負相等時，則有：增值率=征收率+增值稅稅

2、率+ （1征收率+增值稅稅率）此值即為無差別平衡點增值率。例如，當稅率=17%,征收率=3%時，增值率平衡點=3% + 17%+（1-3% +17%） =21.43%說明當增值率為21.43%時，兩種納稅人稅負相同；當增值率低于21.43%時，小規(guī)模納稅人稅負重于一般納稅人，適宜選擇一般納稅人；當增值率高于21.43%時，一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，適宜選擇小規(guī)模納稅人?？傮w來說，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢，主要原因是前者可抵扣進項稅額，而后者不能。但隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小。在非零售環(huán)節(jié)，一些毛利率較高的企業(yè)，如經營奢侈品或富有彈性的商品時，小

3、規(guī)模納稅人很容易通過降價來達到盡可能高的利潤，而又少納稅。在零售環(huán)節(jié)，一般納稅人的優(yōu)勢地位更不顯著，由于小規(guī)模納稅人按3%的征收率納稅，其不含稅收人較高，當進銷差價達到一定程度時，小規(guī)模納稅人的利潤可能超過一般納稅人。2、可抵扣購進金額占銷售額比重判別法一般納稅人稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。當抵扣額占不含稅銷售額的比重達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，我們稱之為無差別平衡點抵扣率。抵扣率=可抵扣購進項目金額+不含稅銷售額乂 100%增值率=（不含稅銷售額-可抵扣購進項目金額）x100%+不含稅銷售額=1抵扣率一般納稅人應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額=不含稅銷售額x稅率x（ 1

4、 抵扣率）小規(guī)模納稅人應納增值稅額=不含稅銷售額x征收率當兩者稅負相等時，則有抵扣率=1-征收率+增值稅稅率，此值即為無差別平衡點抵扣率。例如，當稅率=17%,征收率=3%時，納稅比重平衡點X = 13%+17%=82.35%。 這也就是說，當企業(yè)可抵扣的購進項目占其銷售額的比重為82.35%時，兩種納稅人的稅負完全相同。當企業(yè)可抵扣的購進項目占銷售額的比重大于82.35%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人，反之， 則一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人?？傮w來說，在抵扣率較低的情況下，小規(guī)模納稅人比一般納稅人有優(yōu)勢，隨著抵扣率的上升，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢越來越小，當抵扣率上升達到一定程度時，一般納稅

5、人反超小規(guī)模納稅人，比小規(guī)模納稅人有優(yōu)勢。3、含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法有時納稅人提供的資料是含稅的銷售額和含稅的購進金額，對此利用同樣步驟，也可算出來納稅相同的比重點。假設Y 為含增值稅的銷售額，X 為含增值稅的購貨金額（符合抵扣條件），則下式成立：Y+ （1 + 17%） X+ （1 + 17%） X17% = Y+ （1 + 3%） X 3%解得平衡點如下：X = 79.95%Y當企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.9%時， 兩種納稅人的稅負完全相同。當企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額的比重大于79.95%時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人。當企業(yè)的含稅購貨額占同期含稅銷售額

6、的比重小于79.95%時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。4、應注意的問題（ 1）不是所有納稅人均可以采用上述方法選擇身份中華人民共和國增值稅暫行條例第二十九條規(guī)定，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。這說明， 個人無論銷售額、購進額的情況如何，即使達到一般納稅人規(guī)模，也必須按照小規(guī)模納稅人處理。另外， 國家稅務總局發(fā)布了關于加強增值稅專用發(fā)票管理有關問題的通知（國稅發(fā)2005150 號），通知規(guī)定：稅務機關要對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關應當按規(guī)定認定其一般納

7、稅人資格。 對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經辦人和審批人的責任。新 增值稅暫行條例實施細則第三十四條第二款規(guī)定 “納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票”。這個規(guī)定對那些已達到一般納稅人規(guī)模，而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的小規(guī)模納稅人來說，是比較嚴厲的。因此， 納稅人完全依據稅負來選擇身份有時候并不是自由的。（ 2）

8、企業(yè)產品的性質及客戶的類型企業(yè)產品的性質及客戶的要求決定著企業(yè)進行納稅人籌劃空間的大小。如果企業(yè)產品銷售對象多為一般納稅人，決定著企業(yè)受到開具增值稅專用發(fā)票的制約，必須選擇做一般納稅人，才有利于產品的銷售。如果企業(yè)生產、經營的產品為固定資產或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，則籌劃空間較大。（ 3）納稅人身份轉化的成本上述判定主要是在企業(yè)籌劃成立初期，一旦納稅已經認定了身份，則自由轉換身份就不是一件特別容易的事情了，必須考慮以下因素：在法律上，不同身份之間的轉換會受到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉換成一般納稅人相對而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從一般納稅人轉化成小規(guī)模納稅人，則

9、受到限制。 中華人民共和國增值稅暫行條例第三十三條規(guī)定，除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。二、選擇合適的代銷方式進行籌劃籌劃思路 代銷通常有兩種方式：一是收取手續(xù)費，即受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務收入，應交納營業(yè)稅。二是視同買斷， 即由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協議中明確規(guī)定，也可受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷手續(xù)費。兩種代銷方式對雙方的稅務處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷方式可達到節(jié)稅的目的公司可以考慮首先要全

10、額彌補多交的，剩余的也要讓利給買斷方一部分，這樣才可以鼓勵受托方接受視同買斷的代銷方式。三、企業(yè)運輸方式涉及運輸費用的納稅籌劃籌劃技巧 （一）購貨方運輸方式的選擇一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費7%的扣除率計算抵扣進項稅額。運輸公司從事運輸業(yè)需繳納營業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運輸部門，可按車輛可抵扣物耗金額（汽油、 維修費以及其他費用等等）的17%作為可以抵扣的進項稅。若車輛可抵扣物耗金額比較小的話，其可以抵扣的進項稅就更小了。此時我們可以考慮把運輸部門分立出來設立運輸子公司，這樣雖然需按運費的 3%繳納營業(yè)稅，但也可按運費的7%作為可抵扣的進項稅，兩者一

11、抵即相當于可按運費的4%來抵稅。若運費X 4%>可抵扣物耗金額X 17%,則把運輸部門分立出來設立運輸子公司可節(jié)稅。具體測算如下：假定自備車隊運輸中的可抵扣物耗金額占運費的比重為r,運費總額為Mo則：外購貨物時，用自己獨立運輸公司提供運輸勞務的方式可抵扣稅額=MX7%M X3% = M X4%,自備車隊運輸方式的可抵扣稅額= MXrX17%,當兩種方式的抵扣稅額相等時，則：M X4% = MXrXl7%AS r= 23.53% 當運費結構中可抵扣物耗金額占運費的比重 r = 23.53%時，自備車隊運輸與 外購自己獨立運輸公司運輸勞務方式的稅負相同當r>23.53%時，自備車隊運輸

12、方式可抵扣稅額較大，稅負較輕；當r<23.53%時，購貨企業(yè)可以考慮將自備車隊單獨出來設立運輸子公司， 外購自己獨立運輸公司運輸勞務，以降低企業(yè)整體稅負。（二）銷售方運輸方式的選擇1、代購貨方墊付運費企業(yè)無自有車輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類業(yè)務的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負，可以采用代墊運費的方式。 企業(yè)以正常的產品價格與購貨方簽訂產品購銷合同，并商定， 運輸公司的運輸發(fā)票直接開給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。 此外， 與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。2、 當購貨方對增值稅專用發(fā)票沒

13、有要求時應將自備車隊分立出來成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開給購貨方。如購貨方需要增值稅專用發(fā)票時,應由其他運輸公司進行運輸，其他運輸公司將運輸發(fā)票直接開給銷貨方，再由銷貨方開具專用發(fā)票統(tǒng)一開給購貨方。應注意的問題：第一，企業(yè)將自備車隊單獨出來成立子公司，必然會耗費一定的成本和后續(xù)支出。第二，營業(yè)稅具有抵減企業(yè)所得稅的作用，而增值稅卻沒有，將兩者直接相減作為結果進行比較，在一定程度上會產生偏差。第三，購銷行為必須同時考慮雙方各自的利益，對方能否接受本企業(yè)的運輸方式，需要雙方協商來確定。四、權衡不同采購貨物的渠道所形成的企業(yè)盈利大小進行籌劃籌劃思路 稅收負擔是企業(yè)購貨成本的

14、重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物， 企業(yè)的負擔是不一樣的。一方面， 企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但由于取得的發(fā)票不同，導致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人購入，取得增值稅專用發(fā)票，可以按買價的17%抵扣進項稅； 而如果從小規(guī)模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅，即便能夠經稅務機關開票， 也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業(yè)的稅負，最終會影響到企業(yè)的凈利潤及現金凈流量。另一方面，若小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。因此， 采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行

15、考慮，最終選擇使得企業(yè)凈利潤或現金凈流量最大的方案。五、將混合銷售中的業(yè)務進行分立經營進行籌劃籌劃思路 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物或勞務（簡稱 “貨物銷售額”）又涉及非應稅勞務（即應征營業(yè)稅的勞務）。混合銷售行為原則上依據納稅人的“經營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，若年貨物銷售額超過 50%，則征增值稅；若年非應稅勞務營業(yè)額超過50%，征營業(yè)稅（根據修訂后的 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則， 銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形除外）。由于增值稅一般納稅人增值稅稅率一般為

16、17%， 而營業(yè)稅稅率為5%或 3%，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達到目的了。若年非應稅勞務營業(yè)額超過50%， 征營業(yè)稅，我們自然能夠降低稅負；而若年貨物銷售額超過50%， 則征增值稅，但為了降低稅負，可以把一項銷售行為涉及的增值稅應稅貨物以及涉及的營業(yè)稅應稅勞務分給兩個核算主體（其中一核算主體是由原核算主體分立出去的）， 則可使非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅。六、會員卡積分返利的納稅籌劃（一）籌劃的政策法律依據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50號令）第四條第（八）項規(guī)定： “單位或者個體工商戶將自產、委托加工或者購進的貨物無償

17、贈送其他單位或者個人的，視同銷售貨物?！被诖艘?guī)定，就意味著企業(yè)或個體工商戶發(fā)生有償捐贈的商品不視同銷售貨物，繳納增值稅，如果發(fā) 生無償贈送貨物或商品的行為，則要視同銷售貨物，繳納增值稅。關于加強企業(yè)對外捐贈財務管理的通知（財企 200395 號）對無償贈送的定義為，對外捐贈是指企業(yè)自愿無償將其有權處分的合法財產贈送給合法的受贈人用于與生產經營活動沒有直接關系的公益事業(yè)的行為。國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154 號）中的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論

18、在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額”。（二）納稅籌劃技巧“積分換禮品”贈送的禮品不是無償贈送行為沒有明確的法律條文規(guī)定，為了規(guī)避贈送的商品被稅務局判斷為視同銷售而繳納增值稅，應進行如下納稅籌劃：企業(yè)修改營銷宣傳內容，即把“積分換禮品”的宣傳內容修改為“積分換取折扣券”，折扣券上要注明：顧客使用折扣券購物后，如需要開具發(fā)票，在發(fā)票上分行寫明“貨物原價、折扣金額和實收銀金額”。當消費者拿著折扣券來消費時，商家要銷售的商品和折扣額同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。根據增值稅若干具體問題的規(guī)定（國稅發(fā)1993154 號）的規(guī)定可以認為稅務局限定的折扣從稅基中扣減的條件是：銷售額和折扣額在同一且

19、在發(fā)票上分別注明。據此， 建議在折扣券的使用范圍與原有提貨單條件一樣，但會員積分的回饋返利性質上卻明確屬于“折扣銷售”，既符合增值稅和所得稅條例，也符合國稅總局的內部規(guī)范性文件規(guī)定，因此可以扣減應稅銷售收入以減少相應的增值稅額和所得稅額。七、代購方式的納稅籌劃（一）政策法律依據財政部、國家稅務局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（94 財稅字第 026 號）規(guī)定，代購貨物行為，同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何，均征收增值稅。1、受托方不墊付資金；2、銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉交給委托方；3、受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅

20、額（如系代理進口貨物則為海關代征的增值稅額）與委托方結算貨款，并另收取手續(xù)費。（二）納稅籌劃技巧：必須符合以上三個條件如果另開一張普通發(fā)票寫明是收取手續(xù)費款，則形成了銷售貨物的價外費用，應一并計算銷項稅額。所不同的是，如果在專用發(fā)票中加價，形成的增值稅額， 委托方可以依法抵扣，如果手續(xù)費另開成普通發(fā)票，盡管受托方已將收取的手續(xù)費繳納了增值稅款，委托方則無法抵扣進項稅額。八、“買一贈一”和“買一送一”納稅籌劃技巧“買一贈一”和 “買一送一”的贈送商品不是無償贈送行為沒有明確的法律條文規(guī)定，為了規(guī)避贈送的商品被稅務局判斷為視同銷售而繳納增值稅，應進行如下操作：1、該企業(yè)在銷售時一概將銷售的商品和贈

21、送的商品或禮品同時開在一張發(fā)票上，注明折扣額。國家稅務總局關于折扣額抵減增值稅應稅銷售額問題通知（國稅函201056 號）規(guī)定：“國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)1993154號 ）第二條第（二）項規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物， 如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。 納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的 “金額” 欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?、降

22、低銷售價格，實行捆綁式銷售，將銷售的商品和贈送的商品或禮品價格分別下調后，聯袂銷售，但要在賬務和實務處理時將 “銷售的商品和贈送的商品或禮品”視做一種“新商品”。3、“買一贈一”行為只要具有以下要件，不論如何開具發(fā)票，稅務機關都應當認可：有公司內部銷售協議，作為開展活動的依據，同時明確活動的起止時間； 在發(fā)票上注明贈送物品的名稱，贈品價值從商業(yè)秘密的角度出發(fā)可以不注明；在結轉銷售成本時，必須同步結轉主貨物與從貨物的價值，并且在數量上保持一致。九、企業(yè)采購過程中的納稅籌劃技巧1、發(fā)票管理力面.在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不

23、得作為財務報銷憑證。特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產品收購憑證），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內容真實，字跡清楚，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致， 并在有關聯次加蓋財務印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴格遵守發(fā)票管理辦法及其實施細則以及稅法關于增值稅專用發(fā)票管理的有關規(guī)定。收購免稅農產品應按規(guī)定填開農產品收購憑證。2、納稅籌劃技巧若企業(yè)要繳納增值稅，專用發(fā)票可以用來抵扣所采購原材料的進項稅額；在繳納企業(yè)所得稅時，有發(fā)票也可以使這部分材料的成本在稅前扣除，況且發(fā)票是消費的合法憑證，有什么消費紛爭可以發(fā)票為憑據。其實

24、生活中這種案例有很多，有些企業(yè)平時規(guī)規(guī)矩矩，認真納稅，結果因為做生意交往的供應商漏稅而多繳許多冤枉稅。其實， 主要問題在于對方提供的發(fā)票可能違背稅務法規(guī)，企業(yè)取得的發(fā)票不符合規(guī)定，不能抵扣增值稅，不能在稅前作為成本費用。在收取發(fā)票時，要重點留意的事情有五件：發(fā)票是否真實、發(fā)票上所列金額是否屬實、發(fā)票上所列貨物名稱是否屬實、發(fā)票抬頭是否正確、發(fā)票專用章是否正確。十、利用經濟合同的準確簽定進行稅收籌劃（一）在合同中要明確有關的價格是否含稅以及稅收成本的直接承擔者1、 在合同價格條款中應明確價格是含稅還是不含稅。許多不懂得稅務管理與籌劃的采購人員只注意合同中寫明價錢的高低，卻沒有看清楚合同里面的價格

25、是不是含增值稅。因為含稅與不含稅的價格將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，簽訂經濟合同時，要明確價格里面是否包含增值稅。其實，通過進一步分析，可以得出結論：同樣的價格條件下，價格含稅對買家有利，對賣家不利；價格不含稅對賣家有利，對買家不利。2、在合同中要明確有關稅費的實際承擔者。在采購原材料特別是采購固定資產時，涉及金額大，在簽訂合同時一定要十分謹慎， 當合同中已經明確了供應商承擔有關的稅費負擔，但供應商沒有繳納稅費的情況下，除非在當地稅務局進行了備案手續(xù)，否則， 有關稅費的實際承擔人還是購買方，因為有關稅收的約定與稅法相沖突時，要以稅法為準。稅法與合同法是各自獨立的法律，稅務機關在征

26、收稅款時是按照稅法來執(zhí)行的。 所以在簽訂經濟合同時，不要以為對方包了稅款就同時也包了法律責任，對方不繳稅，延期繳納稅款和漏稅的責任要由買方進行承擔。必須在簽定經濟合同時， 拿著該份經濟買賣合同到所在地的主管稅務局去進行備案，同時要及時督促對方把其在經濟合同中承諾的稅費繳納完畢后，才付清購買價款?；蛘咴诮洕贤行薷臈l款“* 的稅費由對方承擔，但是由本企業(yè)代收代繳”。（二）在合同中明確銷售產品的銷售方式（結算方式），實現增值稅的延期納稅。納稅期的遞延也稱延期納稅，即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內，分期或延遲繳納稅款。 稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產和流通過程中，可根據國家稅法的有關規(guī)定，作出一些合理

27、的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。1、企業(yè)在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下， 可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50 號令）第三十八條第（三）項規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。2、如果企業(yè)的產品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約

28、定采用委托代銷結算方式處理銷售業(yè)務，根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50 號令）第三十八條第（五）項規(guī)定： “委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180 天的當天；” 基于次規(guī)定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現。十一、公司給經銷代理商商業(yè)折扣的納稅籌劃技巧許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實際操作中，往往是以每一家經銷代理商的年銷售量來確

29、定應給予該代理商享受的銷售折扣率的。企業(yè)對折扣銷售可以采用以下納稅籌劃技巧。方法一：保證金法。采購方享受的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現的折扣優(yōu)惠則是整體采購享受的優(yōu)惠， 而對于超過差額的優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數量達到或接近合同協議的最大值，則在年底時一并將差額優(yōu)惠即保證金予以返回； 否則將取消整體采購享受的優(yōu)惠，同時財務上要將享受的差額優(yōu)惠補做收入并申報納稅。方法二：折扣平衡法。銷售方給予對方的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現的折扣優(yōu)惠也是整體的優(yōu)惠。一旦采購方購貨數量將要接近合同協議的最大值時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率的折扣優(yōu)惠，在最后的幾批銷售發(fā)票中注明，以此來平

30、衡前期折扣水平，并在總體上把握采購的優(yōu)惠目標值。方法三：預估折扣率法。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然， 預估折扣率測算得越準確，結算時的折扣調整額就越小。如果擔心有的經銷代理商會比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預收一定量押金等辦法來加以預防。這樣， 企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產品銷售收入，再不用怕稅務局補稅、罰款了！方法四：紅字沖銷法。根據 關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函2006 1279 號）的規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后， 由于購

31、貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。十二、納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題國家稅務總局關于納稅人以資金結算網絡方式收取貨款增值稅納稅地點問題的通知（ 國稅函【2002】第802 號 ）規(guī)定：納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備 國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知規(guī)定的受貨機構向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情

32、形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。國家稅務總局關于企業(yè)所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1998 137）規(guī)定：受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。十三、連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題財政部 國家稅務總局關于連鎖經營企業(yè)增值稅納稅地點問題的通知（財稅字 199797 號）規(guī)定：

33、一、對跨地區(qū)經營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設， 在總部領導下統(tǒng)一經營的連鎖企業(yè)，凡按照國內貿易部連鎖店經營管理規(guī)范意見（內貿政體法字1997第 24號）的要求，采取微機聯網，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經營，并符合以下條件的，可對總店和分店實行由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報繳納增值稅：1.在直轄市范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經直轄市國家稅務局會同市財政局審批同意；2.在計劃單列市范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經計劃單列市國家稅務局會同市財政局審批同意；3.在省（自治區(qū)）范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局會同省財政廳審批同意；4.在同一縣（市

34、） 范圍內連鎖經營的企業(yè)，報經縣 （市）國家稅務局會同縣（市）財政局審批同意。二、 對自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨立法人，各自的資產所有權不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標、 商號、 經營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，其納稅地點不變，仍由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。十四、一般納稅人注銷時存貨及留抵稅額處理問題財政部 國家稅務總局關于增值稅若干政策的通知財稅 2005165 號 第六條規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。十五、

35、商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的納稅籌劃（一）稅法規(guī)定國家稅務總局于1997 年和 2004 年先后發(fā)布關于平銷行為征收增值稅問題的通知（國稅發(fā)1997167 號）和關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)2004136 號） （以下簡稱通知）。通知規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金， 應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供應方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收

36、營業(yè)稅。納稅籌劃時，需將平銷返利銷售與收取價外費用相區(qū)別。中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部國家稅務總局第50 號令）規(guī)定，第十二條條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：1、受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2、同時符合以下條件的代墊運輸費用：（ 1）承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（ 2）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。3、同時符合以下條件代為收取的政府

37、性基金或者行政事業(yè)性收費：（ 1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；（ 2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（ 3）所收款項全額上繳財政。4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。簡而言之，價外費用是貨物賣方向買方收取的，而平銷行為返利是貨物買方向賣方收取的。（二）對商業(yè)企業(yè)平銷返利形式的籌劃對商業(yè)企業(yè)是否采取平銷返利方式購進貨物進行稅收籌劃時，將流轉稅和所得稅結合起來分析企業(yè)的總體稅收負擔。一般情況下，在購貨方收取的返還費用相同的情況下，以實物返利且開具增值稅專用發(fā)票的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進稅負要低。因為取得的增值稅專用發(fā)票抵減了應交的流轉稅； 其他方式的平銷返利購進比收取固定勞務收入的非平銷返利購進的稅負要高， 因為其他方式的平銷返利不能取得增值稅專用發(fā)票，且增值稅稅率比營業(yè)稅稅率高。所以商業(yè)企業(yè)首先爭取獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進以降低稅負； 若不能獲得開具增值稅專用發(fā)票的實物返利購進，則采取收取固定勞務收入的非平銷返利購進。案例：A 超市是一般納稅人，5 月份以進價銷售B 企業(yè)提供的商品1 000件，每件售價 100