融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值

1、隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)硬資租入固定資產(chǎn)的這種融資手段也得到 了前所未有的發(fā)展。從會計的角度來說,理應重視和加強對融資租入固定資產(chǎn)管 理，規(guī)對其的會計處理。一、融資租賃方式的確認根據(jù)我國企業(yè) 會計準則的規(guī)定,滿足下列標準之一的，即可認定為融資租賃： 租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權轉讓給承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所 訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權；租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部 分，這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%Z上；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租

2、賃開始日租賃資 產(chǎn)的公允價值；租賃資產(chǎn)性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。二、融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定原則企業(yè)采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，雖然在法律形式上資產(chǎn)的所有權租 賃期間仍然屬于租出人，但由于資產(chǎn)的租賃期基本上包括了資產(chǎn)的有效使用期 限，承租企業(yè)實質上獲得了租賃資產(chǎn)所能提供的主要經(jīng)濟利益，同時承擔了與資產(chǎn)所有權有關有風險。因此，承租企業(yè)應將融資租入資產(chǎn)作為一項固定資產(chǎn)入賬， 同時確認相應的負債，并采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折 舊。融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值按租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租 賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作

3、為“長期應付款”入 賬核算，兩者的差額作為“未確認融資費用”三、與融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定相關的概念1、最低付款額的現(xiàn)值最低付款額的現(xiàn)值，按我國會計準則的規(guī)定，是指幾呼相當于租賃開始日租 賃資產(chǎn)的公允價值?！皫缀粝喈斢凇痹趯崉丈鲜侵?0犯上的比例。所謂最低租賃付款額，是指在租賃期，承租企業(yè)應支付或可能被要求支付的 各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租企業(yè)或其他有關的第三方擔 保的資產(chǎn)余值。這里的“最低”的含義是指出租入在租賃開始日對承租人的最小 債權。在租賃開始日，它是能夠被承租人確定的。2、或有租金、履約成本、資產(chǎn)余值或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素 （如銷

4、售百分比、使 用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。它的發(fā)生與否有賴于未來事項的發(fā)生與 否予以證實。因此，我國會計準則規(guī)定“或有租金”不包括在最低租賃付款額之， 而在其實際發(fā)生時計入當期的費用。履約成本是指在租賃期為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術咨詢和服務 費、人員培訓費、維修費、保險費等。這些費用一般而言都是由于承租人正常使 用資產(chǎn)而應支付的費用。資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。如果承租 方有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，所訂立的購價預計將遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租方將會行使這種選擇權，此 時購買價格應包括最低租賃付款額。3、

5、折現(xiàn)率承租企業(yè)在計算最低租賃付款額之間的差額時， 需要考慮折現(xiàn)率的問題。我 國會計準則對折現(xiàn)率的使用有明確的規(guī)定，企業(yè)單位需要嚴格按照下列順序選 用：（1）出租人的租賃含利率；（2）租賃合同規(guī)定的利率;（3）同期銀行貸款利率。 這樣可以避免企業(yè)將融資租賃作為經(jīng)營租賃來核算，進而粉飾企業(yè)的財務狀況。4、未確認融資費用固定資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按我國會計準則的規(guī)定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期按實際利率法分期攤銷，計入各項期財務 費用。在實際利率下，各年應分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃負債額 的現(xiàn)值（長期應付款減去未確認融資費用余額）乘以實際利率進行計算。三、融資租

6、入固定資產(chǎn)的會計處理1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值 （含增值稅）與 最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生 的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用， 減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；按最低租賃付款額，貸記：“長期應付款”賬戶；按發(fā)生 的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶；按其差額，借記：“未確認融資 費用”賬戶。2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應付款”賬戶，貸記：“銀行存款” 賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”

7、、“管 理費用”等賬戶。3、每期采用實際利率法分攤未確認融資費用時，按當期應分攤的未確認融 資費用金額，錯記：“財務費用”賬戶，貸記：“未確認融資費用”賬戶。4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應計提折舊，折舊政策應和自有固定資產(chǎn)折舊政策一 致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞 減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產(chǎn)的所有權，即可認為企業(yè)擁有該資 產(chǎn)的全部使用壽命，因此應以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間， 如果無法合理確 定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權，則應以租賃期與租賃 資產(chǎn)壽命中兩者

8、較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的或有租金，通常計入 銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu) 惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)”賬戶；企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權時，此時應 視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應的賬務處理。即支付買價款時，借記：“長記應付款一一應付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶 ；同時，還應結 轉固定資產(chǎn)的明細賬，借記：記固定資產(chǎn)一一生

9、產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)” 賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。四、應用舉例：2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如 下：1、租賃的標的物：程控生產(chǎn)線。2、起租日期：租賃物運抵 A公司生產(chǎn)車間之日，即2009年1月1日。3、租賃期：從起租日算起36個月，即2009年1月1日至2011年12月31 日。4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金 1000000元。5、該生產(chǎn)線的保險費、維護等費用均由 A公司負擔，估計每年約100000元。6、該生產(chǎn)線在2009年1月1日的公允價值為2600000元7、租賃合同規(guī)定的年利率為8%.8、A公司在租賃談判和簽訂

10、租賃合同過程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項目 的手續(xù)費、差旅費10000元。9、該生產(chǎn)線為全新設備，估計使用年限為5年。A公司采用平均年限法計提折舊。10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售 收入的1%0 B公司支付經(jīng)營分享收入。2010年、2011年A公司分別實現(xiàn)銷售收 入 10000000 元和 15000000 元。A公司的會計處理如下：首先、關于租賃開始日的會計處理第一步、判斷租賃類型本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限（5年）的60%仆于75%）, 沒有滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為25777100（計 算過程見后），大于租

11、賃資產(chǎn)原賬面價值的 90%即2340000元（2600000 >90%）, 滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應該將這項租賃認定為融資租賃。第二步、計算租賃開始日最低付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。本例中A公司不知道出租人的租賃含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率8% 乍為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各項租金之合+承租人擔保白資產(chǎn)余值=100000OX3+0=3000000(元)計算現(xiàn)值的過程如下：每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000>PA(3, 8%)查表得知 PA(3, 8%)=2.5771每期租金的現(xiàn)值之和=1000000>2.577

12、1=2577100元小于租賃資產(chǎn)的原賬面價值2600000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應該為其折現(xiàn)值2577100元。第三步、計算未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=3000000-2577100=422900(元)第四步、會計處理借：固定資產(chǎn)一一融資租賃固定資產(chǎn) 2577100.00未確認融資費用422900.00貸：長期應付款應付融資租賃款 3000000.00其次、分攤未確認融資費用的會計處理第一步、確定融資費用分配率由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分配率，即8%.第二步、在租賃期采用實際利率法分

13、攤未確認融資費用如下表：未確認融U費用分軸表實際利率法）年I卻日金額單位：元日期租金稅認衲融資費 用應付本金減少麟應付本金余筮二期末二期初200?. LI2幻？10口700?. 11. 31IQG000920611 7« W毓2010. 11. 31toooooo"66L M8$7$38.5692$管丸44201L 12. 311QQOQOQ7407 0.56|925?29.4403g加g412900257110QC8-軟尾敷調JL先5外軌 44="59". 44-05第三步、會計處理2009年12月31日，支付第一期租金時借：長期應付款一一應付融資租賃

14、款 1000000貸：銀行存款1000000(2)2009年1月一一12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時, (206168 T2=17180.67)借：財務費用17180.67貸：未確認融資費用17180.672010年12月31日，支付第二期租金時借：長期應付款一一應付融資租賃款 1000000貸：銀行存款1000000(4)2010年1月-12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時， (142661.44 T2=11888.45)借：財務費用11888.45貸：未確認融資費用11888.45(5)2011年12月31日，支付第三期租金時借：長期應付款一一應付融資租賃款 1000000貸：銀行存款1000000(6)2011年1月一一12月，每月分攤未確認融資費用未確認融資費用時， (74070.56 T2=6172.55)借：財務費用6172.55貸：未確認融資費用6172.55再次、計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算根據(jù)合同規(guī)定。由于A公司無法合理確定在租賃期滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的 所有權，因此，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間計提 折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此按3年計 提折舊。按平均年限法計算每年計提折舊額為：25771003=859033.33(元)第二步