小企業(yè)會計準則3

1、小企業(yè)會計準則知識介紹（三）小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度比較小企業(yè)會計準則與小企業(yè)會計制度主要會計科目核算處理差異:科目小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計準則庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由 責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“?他應(yīng)收款”或“現(xiàn)金”等科目， 按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé) 任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借 記“管理費用”科目，貸記本 科目；如為現(xiàn)金溢余，應(yīng)按實際 溢余的金額，借記本科目，屬 于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位 的，貸記“其他應(yīng)付款”科目， 現(xiàn)金溢余金額超過應(yīng)付給有關(guān) 單位或人員的部分，貸記“營 業(yè)外收入”科目?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對。月度終 了，小企業(yè)銀行存款賬

2、面余額 與銀行對賬單余額之間如有差 額，必須逐筆查明原因，并按 月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 調(diào)節(jié)相符。小企業(yè)應(yīng)在期末時，對短期投 資按成本與市價孰低計量。短 期投資的總市價低于總成本的 差額，應(yīng)計提短期投資跌價準 備，計入當(dāng)期損益因付款人無力支付票款，收到 銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委 托收款憑證、未付票款通知書 或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn) 清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn) 金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財 產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺， 應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待 處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資 產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬 于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金 額，借記本科

3、目，貸記 “待處理 財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損 溢”科目。按照管理權(quán)限經(jīng)批準后處理 時，通過“營業(yè)外收入” “營業(yè)外 支出”?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀 行對賬單”核對，至少每月核 對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額 與銀行對賬單余額之間如有差額， 應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào) 節(jié)相符。不計提跌價準備。因付款人無力支付票款，或到期不 能收回應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記“應(yīng)收賬款”科 目，貸記本科目。應(yīng)收票據(jù)據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬 款”科目，貸記本科目。小企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計 提壞賬準備，待到期不能收回 轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計 提壞賬準備。但是，如有確鑿 證據(jù)表明企

4、業(yè)持有的未到期應(yīng) 收票據(jù)不能夠收回或收回的可 能性不大時，應(yīng)將其賬面余額 轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的 壞賬準備。不計提壞帳準備。應(yīng)收賬款小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每 年年度終了，對應(yīng)收賬款進行 全面檢查，并合理地計提壞賬 準備。不計提壞賬準備。企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)當(dāng)查明原因，對確實無法收 回的，經(jīng)批準作為壞賬損失時， 應(yīng)沖銷提取的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，貸記本科 目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如 果以后又收回，應(yīng)按實際收回 的金額，借記本科目，貸記“壞 賬準備”科目；同時，借記“銀 行存款”科目，貸記本科目。按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確 認應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失， 應(yīng)當(dāng)按照可收回

5、的金額，借記“銀 行存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營 業(yè)外支出”科目。應(yīng)收股利小企業(yè)對外進行長期股權(quán) 投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利 潤，應(yīng)于被投資單位旦告發(fā)放 現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記 本科目，貸記“投資收益”或 “長期股權(quán)投資”等科目。在長期股權(quán)投資持有期間，被 投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或 利潤，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認 為投資收益。其他應(yīng)收款本科目核算小企業(yè)除應(yīng)收票 據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股息以外 的其他各種應(yīng)收、暫付款項， 包括不設(shè)置“備用金”科目的 小企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的 各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收 取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法 規(guī)定

6、應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每 年年度終了，對其他應(yīng)收款進 行全面檢查，預(yù)計其可能發(fā)生 的壞賬損失，并計提壞賬準備。 其他應(yīng)收款壞賬準備的提取及 轉(zhuǎn)回等，應(yīng)比照“應(yīng)收賬款” 科目的相關(guān)規(guī)定處理。按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認其 他應(yīng)收款實際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng) 當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行 存款”等科目，按照其賬面余額， 貸記本科目，按照其差額，借記“營 業(yè)外支出”科目。存貨專門設(shè)有“低值易耗品”科目。取消低值易耗品科目，在“周轉(zhuǎn)材 料”核算不符合固定資產(chǎn)標準的低 值易耗品。盤虧計入營業(yè)外支出，盤盈重 減管理費用。先通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算， 然后計入營業(yè)外外入

7、或營業(yè)外支 出。計提存貨跌價準備，其后價值 恢復(fù)的應(yīng)轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌 價準備。不計提跌價準備。預(yù)付賬款預(yù)付工程款計入“在建工程”。本科目核算小企業(yè)按照合同規(guī)定 預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定 預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。 預(yù)付工程款在“預(yù)付賬款”中核 算。長期股權(quán) 投資分成本法和權(quán)益法兩種方法核 算。成本法下收到宣告分派的 現(xiàn)金股利或利潤時確認為投資 收益，權(quán)益法下沖減“長期股 權(quán)投資”。在長期股權(quán)投資持有期間，被投資 單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤， 應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投 資收益”科目。固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價或 同類、類似固定資產(chǎn)的市場價 格，減去

8、按該項資產(chǎn)的新舊程 度估計的價值損耗后的余額， 借記本科目，貸記“營業(yè)外收 入”科目。盤盈的固定資產(chǎn)， 按照同類或類 似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價 值扣除按照新舊程度估計的折舊 后的余額，借記本科目，貸記“待 處理財產(chǎn)損溢一一待處理非流動 資產(chǎn)損溢”科目。盤虧的固定資產(chǎn)，按其賬面凈 值，借記“營業(yè)外支出”科目， 按已提折舊，借記“累計折舊” 科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記 本科目。盤虧的固疋資產(chǎn)，按照該項固疋資 產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn) 損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提的折舊，借記“累 計折舊”科目，按照其原價，貸記 本科目。自行建造固定資產(chǎn)，按建造資 產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)

9、生的必要支出。自行建造固疋資產(chǎn)的成本，由建造 該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支 出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。一般計入當(dāng)期費用。在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修 理費，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的受益對 象，借記“制造費用” 管理費用” 等科目。固定資產(chǎn)的大修理支出， 借記“長期待攤費用”科目。沒有涉及。對固定資產(chǎn)進行改擴建時，應(yīng)當(dāng)按 照該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“在建工程”科目，按照其已計提 的累計折舊，借記“累計折舊”科 目，按照其原價，貸記本科目。在建工程為購建固疋資產(chǎn)而專門借款所 發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn) 到達預(yù)定可使用狀態(tài)前，按規(guī) 定資本化。與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤，計算復(fù)雜在建工程在竣工決算前發(fā)生的借 款利

10、息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借 款合同利率計算確定的利息費用， 借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”科 目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用， 在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用” 科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損的工 程物資，減去保險公司、過失 人的賠償部分，工程尚未完工 的，計入或沖減所建工程項目 的成本;工程已經(jīng)元工的，計入 營業(yè)外收支?！按幚碡敭a(chǎn)損溢”處理。無形資產(chǎn)未明確規(guī)定。自行開發(fā)建造廠房等建筑物，外購 土地及建筑物支付的價款應(yīng)當(dāng)在 建筑物與土地使用權(quán)之間按照合 理的方法進行分配，其中屬于土 地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。自仃開發(fā)并按法律程序申請取

11、得的無形資產(chǎn)，按申請注冊過 程中的實際支出，借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。相 關(guān)研發(fā)費用，于發(fā)生時計入當(dāng) 期管理費用。開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形 資產(chǎn)的，按照應(yīng)予資本化的支出， 借記本科目，貸記“研發(fā)支出”科 目。無形資產(chǎn)攤銷計入“管理費用” 科目。小企業(yè)按月采用年限平均法計提 無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形資 產(chǎn)的受益對象，借記“制造費 用”、“管理費用”等科目，貸記 本科目。累計攤銷攤銷無形資產(chǎn)價值時，借記“管 理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出” 科目，貸記本科目“無形資產(chǎn)”。小企業(yè)按月采用年限平均法計提 無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)按照無形 資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費 用”、“管理費用”等科目

12、，貸 記本科目“累積攤銷”。長期待攤 費用本科目核算小企業(yè)已經(jīng)支出， 但攤銷期限在1年以上（不含1 年）的各項費用。本科目核算小企業(yè)已提足折舊的 固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固 定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用 等。籌建期間發(fā)生的費用，在“長 期待攤費用”中核算，在開始 生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月計入當(dāng)期損益不包括開辦費，直接計入當(dāng)期損 益。短期借款應(yīng)付票據(jù)到期，如小企業(yè)無力 支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面 余額，借記本科目，貸記“應(yīng) 付賬款”科目銀行承兌匯票到期，小企業(yè)無力支 付票款的，按照銀行承兌匯票的票 面金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目， 貸記本科目。發(fā)生的短期借款利息應(yīng)當(dāng)計入 當(dāng)期

13、財務(wù)費用，借記“財務(wù)費 用”科目，貸記“預(yù)提費用”、“銀行存款”等科目。在應(yīng)付利息日，應(yīng)當(dāng)按照短期借款 合同利率計算確定的利息費用，借 記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付 利息”等科目。不要求在資產(chǎn)負債表日計提利息。應(yīng)收票據(jù)未涉及。持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)， 貸“應(yīng)收票據(jù)”銀行無追索權(quán)情 況下）或“短期借款”科目（銀行 有追索權(quán)情況下）。應(yīng)付賬款小企業(yè)如有確實無法支付的應(yīng) 付賬款或是被其他單位承擔(dān)的 應(yīng)付款項，應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積， 借記本科目，貸記“資本公積” 科目。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款， 借記本科目，貸記“營業(yè)外收入” 科目。應(yīng)付職工 薪酬未涉及非貨幣性支出及因解除 與職工的勞動關(guān)系給予

14、的補應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得 職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的償。各種形式的報酬以及其他相關(guān)支 出。包括非貨幣性支出及因解除與職 工的勞動關(guān)系給予的補償 。應(yīng)交稅費.小企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房 產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用 稅時，借記“管理費用”科目， 貸記本科目（應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng) 交土地使用稅、應(yīng)交車船使用 稅）。小企業(yè)按照規(guī)定應(yīng)交納的城鎮(zhèn)土 地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、礦產(chǎn) 資源補償費、排污費，借記“營業(yè) 稅金及附加”科目，貸記本科目（應(yīng) 交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、 應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償 費、應(yīng)交排污費）。小企業(yè)因多計等原因退回的所 得稅，應(yīng)當(dāng)在實際收到時，沖 減收到當(dāng)期的所得稅費用

15、。小 企業(yè)因多計等原因退回的消費 稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到 時，借記“銀行存款”等科目， 貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加” 等科目；屬于增值稅的，應(yīng)于實 際收到時，借記“銀行存款” 科目，貸記“營業(yè)外收入”科 目。小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、 增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后 返的，應(yīng)當(dāng)在實際收到返還的企業(yè) 所得稅、增值稅（不含出口退稅）、 消費稅、營業(yè)稅等時，借記“銀行 存款”科目，貸記“營業(yè)外收入” 科目。資本公積本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目：（一）資本溢價；（二）接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準 備；（二）外幣資本折算差額；（四）其他資本公積。本科目核算小企業(yè)收到投資者出 資超出其在注冊資本中所占份額 的

16、部分。只包括資本溢價。未涉及。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補 虧損。盈余公積本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細科目:（一）法定盈余公積；（二）任意盈余公積；（三）法定公益金。本科目核算小企業(yè)（公司制）按照 公司法規(guī)定在稅后利潤中提取的 法定公積金和任意公積金。小企業(yè)（外商投資）按照法律 規(guī)疋在稅后利潤中提取儲備基金 和企業(yè)發(fā)展基金也在本科目核算。商品銷售 收入確認小企業(yè)銷售商品的收入，應(yīng)當(dāng) 在下列條件同時滿足：1.已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞 務(wù)交易完成和收到貨款或取得收 款權(quán)利作為標準，減少關(guān)于風(fēng)險與 報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。2. 既沒有保留通常與所有權(quán)相 聯(lián)系

17、的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對 已售出的商品實施控制；3. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠 流本企業(yè)；4. 相關(guān)的收入和成本能夠可靠 地計量。根據(jù)銷售方式和結(jié)算方式規(guī)定了 7 種收入確認的時點。主營業(yè)務(wù) 收入銷售退回應(yīng)當(dāng)分別情況處理：1.未確認收入的已發(fā)出商品 的退回，不進行賬務(wù)處理。2.已確認收入的銷售商品退 回，應(yīng)直接沖減退回當(dāng)月的銷 售收入、銷售成本等。發(fā)生銷貨退回（不論屬于本年度還 是屬于以前年度的銷售），按照 應(yīng)沖減銷售商品收入的金額，借記 本科目，按照實際支付或應(yīng)退還的 金額，貸記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目。涉及增值稅銷項稅 額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對于報告年度資產(chǎn)負債表日至 財務(wù)報告

18、批準報出日之間發(fā)生 的報告年度或以前年度的銷售 退回，應(yīng)增設(shè)“ 5801以前年度 損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整 報告年度會計報表相關(guān)項目。營業(yè)務(wù)收入本科目核算小企業(yè)發(fā)生的與其 生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收 入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置 固疋資產(chǎn)凈收益、出售無形資 產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。本科目核算小企業(yè)實現(xiàn)的各項營 業(yè)外收入。包括：非流動資產(chǎn)處置 凈收益、政府補助、捐贈收益、盤 盈收益、匯兌收益、出租包裝物和 商品的租金收入、逾期未退包裝物 押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款 項、已作壞賬損失處理后又收回的 應(yīng)收款項、違約金收益等。其他業(yè)務(wù) 支出本科目核算小企業(yè)除主營業(yè)務(wù) 成本以外的其他銷售或其他業(yè) 務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材 料、提供勞務(wù)等而發(fā)生的相關(guān) 成本、費用及相關(guān)的稅金和附 加。本科目核算小企業(yè)確認的除主營 業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng) 營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售 材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊 費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。營業(yè)稅金 及附加本科目核算小企業(yè)日常主要經(jīng) 營活動應(yīng)負擔(dān)的稅金及附加， 包括營業(yè)稅、消費稅、城市維 護建設(shè)稅、資源稅、土地增值 稅和教育費附加等。本科目核算小企業(yè)開展日常生產(chǎn) 經(jīng)營活動應(yīng)負擔(dān)的消費稅、營業(yè) 稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土 地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用