定額法的核算程序

1、實訓(xùn)五 定額法的核算程序一、實訓(xùn)目的 理解定額法的特點和適用條件。 通過本案例的實訓(xùn)，理解并掌握分類法的核算程序。培養(yǎng)學(xué)生能夠獨立思考問題和有創(chuàng)造性地發(fā)表個人意見的能力。二、實訓(xùn)資料2007年11月份，第一車間利A。第二車間利用半成品 A和外購主要材料加工生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。是大量生產(chǎn)的產(chǎn)品，而且消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，因而在采用分步法 先計算第一車間半成品A的成本，再按照定額法的要求計算第二車間生產(chǎn)概況：恒川機械制造有限公司設(shè)有第一和第二兩個基本生產(chǎn)車間。 用外購原料和輔助材料生產(chǎn)半成品 半成品通過半成品庫收發(fā)。成本計算：甲產(chǎn)品已經(jīng)定型， 的基礎(chǔ)上結(jié)合采用定額法計算成本： 產(chǎn)成品甲的成本。乙

2、產(chǎn)品上月（10月）上旬試制成功，上月中旬開始進行小批生產(chǎn)（批號為1001，批量為20件），因而采用分批法與分步法結(jié)合的方法計算成本：根據(jù)第二車間該批產(chǎn)品耗用的第一車間的半成品A的費用，以及外購主要材料、生產(chǎn)工人薪酬和其他各項費用，計算該批產(chǎn)成品成本。該公司所用的原料按實際成本進行核算；所用的主要材料和輔助材料按照計劃成本進行明細(xì)核算，照實際成本進行總分類核算。原料、主要材料和輔助材料均在“原材料”科目核算。該廠的半成品成本按 照計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)（在甲、乙兩種產(chǎn)品的明細(xì)賬中加設(shè)“半成品”項目），按實際成本進行總分類核算。 材料成本差異（本月材料成本差異率為 -1%）和半成品成本差異，計入各車間的

3、產(chǎn)品成本。該公司第一車間只生產(chǎn)半成品 A,各項生產(chǎn)費用均系直接計入費，不必進行分配。第二車間生產(chǎn)兩種 產(chǎn)品，其動力費用、生產(chǎn)工人薪酬、制造費用均系間接計入費用，均按照產(chǎn)品實用工時比例在甲、乙兩種 產(chǎn)品之間進行分配。本月的實用工時為：甲產(chǎn)品 40000小時，乙產(chǎn)品8000小時。在半成品A的成本中，原料和輔助材料費用所占比重很大，因而月末在產(chǎn)品按所耗原材料的實際費用 計價。原材料費用在完工半成品和月末在產(chǎn)品之間，按照其重量比例進行分配。本月交庫半成品75000公斤，月末在產(chǎn)品5000公斤。該公司規(guī)定：甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品定額變動差異、材料成本差異和半成品差異均由產(chǎn)成品成本負(fù)擔(dān)， 脫離定額差異按定額比

4、例法在產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配。本月甲產(chǎn)品的產(chǎn)成品為820件，月末在產(chǎn)品為40件。乙產(chǎn)品的批量小，本月全部完工，其所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用之和，即為產(chǎn)品成本。第二間上月甲產(chǎn)品月末在產(chǎn)品的定額成本（按上月舊定額計算）和脫離定額差異如下表：成本項目定額成本脫離定額差異半成品55800-1139主要材料21600-405.4動力720+8.95直接人工9600+758.8制造費用6720-642.12合計94440-1418.77注：月初在產(chǎn)品60件定額工時為2400小時從本月1日起，修改產(chǎn)品設(shè)計，第二車間甲產(chǎn)品修訂消耗定額：半成品消耗定額由每件93公斤，降為90公斤，（每公斤計劃成本 10元，未變）

5、，材外購主要料消耗定額由每件72公斤降為70公斤（每公斤77件。計劃成本5元，未變），其他消耗定額沒有變更。甲產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品本月1日開始執(zhí)行新消耗定額的第二車間甲產(chǎn)品單位定額成本如下表:成本項目消耗定額計劃單位成本費用定額半成品90公斤10元/公斤900元主要材料70公斤5元/公斤350元動力0.3元/小時15元直接人工4元/小時200元制造費用2.8元/小時140元合計1605 元注：甲產(chǎn)品工時定額為 50小時。800件，本月第二車間甲產(chǎn)品所用半成品和主要材料，均在投產(chǎn)時一次投入，本月甲產(chǎn)品投產(chǎn)件數(shù)為 用于甲產(chǎn)品的定額工時為 39600小時。1.根據(jù)甲產(chǎn)品的投產(chǎn)件數(shù)、輔助材料消耗定額和材料

6、計劃單位成本計算定額費用，根據(jù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用輔助材料的定額憑證、差異憑證、車間余料盤存資料和材料計劃單位成本計算材料的實際費用，以及根據(jù)以 上兩者計算的脫離定額差異如下表：輔助材料定額費用和脫離定額差異匯總表材料類別計量單位計劃單位成本消耗定額定額費用實際費用脫離定額差異數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額主要材料公斤5元/公斤70公斤5600028000055000275000-1000-5000車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲 2007 年11月投產(chǎn)數(shù)量：800件2.根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和本月材料成本差異率等資料，編制材料費用分配表:原材料發(fā)出匯總表原材料用途原料主要材料輔助材料實際成本合計實際成本計劃成本成本

7、差異實際成本計劃成本成本差異實際成本生 產(chǎn) 產(chǎn) 品 用 料按成品A耗用62300022000-22021780644780甲產(chǎn) 品耗 用定額280000差異-5000實際275000-27502722502722501001批乙產(chǎn)品耗用7500-75067506750合 計623000XX27900021780923780車 間般 消 耗一車 間耗 用機物料消耗6000XXX修理耗用3000XXX勞動保護費2000小計11000-1101089010890二車 間耗 用機物料消耗30000XXX修理耗用5000XXX勞動保護費8000小計43000-430425701 425702007年11

8、月材料成本差異率：-1%合計XX5346053460總 計623000379000XX752409772402007年11月3.根據(jù)各車間的工資結(jié)算憑證和福利費的計提辦法編制職工薪酬匯總分配表: 職工薪酬匯總表車間生產(chǎn)人員管理人員合計工資職工福利小計工資職工福利小計一車間620008680706804000560456075240二車間173000242201972209000126010260207480合計23500032900267900130001820148202827204.根據(jù)本月計提固定資產(chǎn)的原價和月折舊率，計算本月應(yīng)計提的折舊，編制折舊費用匯總分配表: 折舊費匯總表2007年

9、11月車間折舊費一車間12320二車間57620合計699405.根據(jù)各車間耗電量、電價編制外購電力費用分配表2007年11月電費匯總分配表電力用途度數(shù)電費（分配率：0.15 ）動力用電一車間7000010500二車間10000015000小間照明一車間4500675二車間90001350小計135002025合：電費通過“應(yīng)付賬款”科目核算。6.根據(jù)本月銀行存款付款憑證匯總編制銀行存款支出匯總表:銀行存款支出證匯總2007年11月費用項目一車間二車間合計水費150040005500勞動保護費250040006500辦公費1000300040

10、00其他200048006000合計700017800248007.月末，第二車間對甲產(chǎn)品在產(chǎn)品進行盤點，賬面數(shù)量為40件（已加工定額工時為 770小時），實存數(shù)量為38件（已加工定額工時為 700小時），盤虧和毀損 2件（已加工定額工時為 70小時），盤虧和毀損在 產(chǎn)品按定額成本計價。經(jīng)批準(zhǔn)，殘料計價197元，驗收入庫，盤虧毀損損失計入當(dāng)月管理費用。在產(chǎn)品盤虧毀損損失計算表2007年11月成本項目半成品原材料動力直接人工制造費用合計單件或單位小時 費用定額9003500.342.8定額總成本1800700212801962997減：殘料價值197在產(chǎn)品虧毀損失2800車間名稱：第二車間定額工

11、時：70產(chǎn)品名稱：甲毀損數(shù)量：2三、實訓(xùn)要求 根據(jù)上列資料，登記各種生產(chǎn)費用明細(xì)賬和產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計算半成品成本和各種產(chǎn)成品成本。制造費用明細(xì)賬月日摘要職工薪酬機物 料消 耗折舊費修理費水電費勞動 保護 費辦公費材料成本差異其他合計轉(zhuǎn) 出11費用計劃460061001232028002300440011001800354201130銀行存 款支出 匯總1130原材料 發(fā)出匯 總表1130水電費7匚總表1130職工薪 酬匯總 表1130折舊費 用匯總 表11實際費用合計11脫離計劃差異第一車間年11月單位：元2007產(chǎn)品成本明細(xì)賬月日摘要直接材料（原料+輔助材料）動力直接人工制造費用成本合計1

12、031月初在產(chǎn)品25220252201130本月生產(chǎn)費用1130合計1130完工半成品（75000 公斤）1130月末在產(chǎn)品（5000公斤）第一車間A半成品年11月單位：元2007半成品收入?yún)R總表 2007 年11月計劃單位成本：10元半成品來源收入數(shù)量（公斤）計劃成本實際成本第一車間75000半成品發(fā)出匯總表半成品用途領(lǐng)用數(shù)量（公斤）計劃成本成本差異率（-0.8%）實際成本甲產(chǎn)品定額72000差異500實際725001001批乙產(chǎn)品實際2000合計74500半成品名稱：A計劃單位成本：10元年11月2007半成品庫明細(xì)賬月 份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成

13、本數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本115000500004885012A半成品計劃單位成本：10元計量單位：公斤 2007 年11月制造費用明細(xì)賬第二車間年11月單位：元200711費用計劃1050032000576205100525011800350050001307701130銀行存 款支出 匯總1130原材料 發(fā)出匯 總表1130水電費匯總表1130職工薪 酬匯總 表1130折舊費 用匯總 表11實際費用合計11脫離計劃差異項目實用工時動力直接人工制造費用應(yīng)配金額4800015000197220129600分配率甲產(chǎn)品定額差異實際1001批乙產(chǎn)品實際合計第二車間單位：元2007職

14、工薪酬及其他費用分配表年11月月初在產(chǎn)品定額調(diào)整計算表成本項目計劃單價件定額變動（公斤）在產(chǎn)品數(shù)量（件）定額調(diào)整變動前數(shù)量變動后數(shù)量變動數(shù)量變動金額數(shù)量金額半成品109390主要材料57270第二車間甲產(chǎn)品年11月單位：元2007產(chǎn)品定額總成本計算表成本項目半成品主要材料動力直接人工制造費用合計單位成本900350152001401605總成本車間名稱：第二車間產(chǎn)品名稱：甲2007 年11月 數(shù)量：820件單位：元產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱:第二車間批量：20件產(chǎn)品批號:10012007年11月單位：元投產(chǎn)日期：10月10日完工日期：11月30日月日摘要半成品主要材料動力直接人工制造費用合計1031月初在產(chǎn)品17586647421702842019250739001130本月生產(chǎn)費用1130合計1130產(chǎn)成品成本產(chǎn)品名稱:乙產(chǎn)品產(chǎn)品成本明細(xì)賬車間名稱：第二車間2007年11月產(chǎn)量：820件成本項目月初在 產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品 定額變 動本月生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用累計定額 成 本脫 離 定 額 差 異定 額 成 本 調(diào) 整定 額 變 動 差 異定額 成 本脫離 定額差 異材 料 成 本 差 異定額成本脫離定額差異材料 成本差異定額 變動差異（6）=(1) +(3) +(5)期+(6)=(7)(11) =4)半成品主要材料動力直接人工產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品單位：元制造費用成本合計成本項