內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐

1、內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐     論文關(guān)鍵詞】：免疫系統(tǒng) 內(nèi)部控制 公車公營 繼承中發(fā)展鞏固中提高 【論文摘要】：內(nèi)審計不同社會審計，因為內(nèi)審人員對企業(yè)的各管理環(huán)節(jié)充分了解。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理整個過程中的“免疫系統(tǒng)”功能，企業(yè)當局必須大膽地放手內(nèi)審人員，依靠科學的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。審計監(jiān)督工作雖然主要是查錯糾弊，但更重要的是避免問題的發(fā)生，或是將其遏制在萌芽階段。最近，劉家義審計長提出了要充分發(fā)揮審計監(jiān)督保經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能?！懊庖呦到y(tǒng)”的角色定位標志著

2、國家審計有了全新的內(nèi)涵和更高的追求，體現(xiàn)出更加注重發(fā)揮風險預防性和體制建設(shè)性功能的審計新思維和新理念，預示著審計監(jiān)督將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行以及持續(xù)發(fā)展方面承擔更大的責任，發(fā)揮更大的功能。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，把內(nèi)部控制評價作為一種科學的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤，對控制企業(yè)經(jīng)營風險，改善企業(yè)管理品質(zhì)，正是“免疫系統(tǒng)”的功能所在。然而，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全財務(wù)</a報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎(chǔ)的控制平臺，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，又不是唯一內(nèi)容。按照傳統(tǒng)的審計

3、套路，內(nèi)部審計與其他審計一樣，在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，實質(zhì)上僅僅起到了會計復核的作用，久而久之，難以能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的多功能免疫作用，就必須利用內(nèi)部控制的評價，內(nèi)部控制的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的相關(guān)經(jīng)濟活動檢查和評價的內(nèi)容，針對企業(yè)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。在日常工作中，內(nèi)審人員通過審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，不斷披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，從而達到尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力的目的。

4、一、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，人們對內(nèi)部控制評價的定位，也一直站在制度基礎(chǔ)審計的角度，集中于會計控制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求。要使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，必須將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨立項，專門評價。作為社會審計的會計師事務(wù)所，是社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者和企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者。但會計師事務(wù)所在對企業(yè)審計時，對企業(yè)情況不是十分熟悉，通過短時間的調(diào)查和了解、難以掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務(wù)報告

5、為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內(nèi)部控制的公允評價，更提不出合理化建議來促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。而從事內(nèi)部審計的內(nèi)審人員，長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到企業(yè)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，同時又在財務(wù)會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風險。其次，內(nèi)審人員還能深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)審人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風險。在日常工作中，內(nèi)審人員通過周密詳細的調(diào)查研究，可以收集到大量的第一手資料，并

6、對從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，進行風險分析。再根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的工作計劃。另外，內(nèi)審人員在本企業(yè)的各職能部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。事實上，企業(yè)不僅是各職能部門有內(nèi)部風險，而且各職能部門還有共同承擔的綜合風險。內(nèi)部審計人員既是企業(yè)的一員，又是獨立的第三方。從內(nèi)部審計的先決條件而言，內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估并提出改進工作的合理建議，可協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。在實際操作中，內(nèi)審人員可以分步驟、有計劃地對企業(yè)各職能部門以用各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行綜合評價和全面測試，衡量

7、企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)控建設(shè)的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員通過對企業(yè)的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，向企業(yè)管理領(lǐng)導層提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理化建議，以協(xié)助企業(yè)管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部審計的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制更是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責。就某市公公司內(nèi)部審計為例，審計人員與財務(wù)會計職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上讓內(nèi)部審計成為獨立的第三方，保

8、證企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)管理的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，確保會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。審計人員從參與企業(yè)內(nèi)部控制開始，投身與企業(yè)管理整個過程，依托公司領(lǐng)導的授權(quán)，對所有經(jīng)營決策進行審查和評價，這就是內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)管理中的角色定位。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)企業(yè)管理全過程的監(jiān)督和服務(wù)，不斷強化事前和事中的同時參與，事后審計才能做到有的放矢，發(fā)現(xiàn)問題后才能找準原因，才能更好地為管理當局建言獻策。長期以來，公司的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作高度重視，讓內(nèi)審人員擔當重任。尤其是最近二年，為了落實政府公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，從改革公交車輛經(jīng)營方式開始，逐步對公交車輛實施公車公營

9、的改造，為城市公交開拓了營運機制改革的新路子。為了使原有的經(jīng)營方式平穩(wěn)過渡，對企業(yè)管理提出了新的課題。原先在承包經(jīng)營時有好多工作可以省略,在目前公車公營以及公司化經(jīng)營的公交線路已達到整個公交線路45%的情況下，各個管理環(huán)節(jié)的各種內(nèi)控制度必須充實、完整。從車輛的燃料消耗到各種修理配件的領(lǐng)用，都要有一整套的管理制度，必須從成本控制的角度出發(fā),制定切實可行的計劃方案。在執(zhí)行制度的過程中，還要有鼓勵節(jié)能的獎罰制度。由于企業(yè)領(lǐng)導充分授權(quán)，審計人員就能放手工作，用足“免疫系統(tǒng)”功能。通過一段時間的跟車暗訪調(diào)查，摸清公交車輛實際運行底細，掌握每條線路的大致收入和各種成本消耗情況，為管理當局制定一系列的規(guī)章制

10、度提供了一手資料。在執(zhí)行規(guī)章制度期間，管理當局更關(guān)注內(nèi)審人員對內(nèi)部控制評價，使規(guī)章制度不斷充實完善。實踐證明，通過內(nèi)控制度督可以促進企業(yè)營造誠實守信，可以影響管理人員的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風險的認識。企業(yè)在每年年初，給各職能部門下達經(jīng)濟指標以及年底指標考核時，總要讓內(nèi)審人員全盤參與。平時在日常工作中，內(nèi)審人員深入各項工作一線，參與各種考核評價，將內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理過程，改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計有始有終參與。由于企業(yè)管理當局大膽放手,內(nèi)審人員只管大膽發(fā)揮自己所掌握的業(yè)務(wù)才能,努力為企業(yè)盡心盡責。內(nèi)部審計人員從企業(yè)內(nèi)部控制全局

11、的高度，認真考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時的不足。在日常內(nèi)審工作中，不僅通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點和審計風險，用以指導審計工作，而且還要對所涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性進行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風險。內(nèi)審人員在操作中發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷，及時報告企業(yè)管理層。不僅揭露和反映問題，還要對產(chǎn)生這些問題從微觀到宏觀、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從表像到內(nèi)在，進行深層次的原因分析，從而調(diào)動積極因素發(fā)揮積極作用，防止消極因素入侵和影響。此外，日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”，往

12、往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進行更為詳細的評價步驟，定期對問題產(chǎn)生的原因進行專題分析，并寫出專題分析報告，通過專題報告，對發(fā)現(xiàn)的問題有針對性地提出糾正意見和建議，為公司領(lǐng)導提供決策依據(jù)。     二、內(nèi)部控制評價的作用 從“查錯糾弊”到“合規(guī)性合法性審計”、從“看門狗”理論到“經(jīng)濟衛(wèi)士”、從績效審計再到“免疫系統(tǒng)”過程，都是在中國特色社會主義理論的指導和實踐中提煉而來的。圍繞中心、服務(wù)經(jīng)濟，是企業(yè)內(nèi)部審計始終堅持的工作宗旨，也是提升審計影響力要堅持的重要原則。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高，要加強內(nèi)部審計工

13、作,首先要提高內(nèi)部審計的地位，從內(nèi)審人員而言，要在企業(yè)管理中有地位，就必須在實際工作中有所作為。近年來，某市公交公司的內(nèi)部審計工作就是按照這一要求，狠抓內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊伍建設(shè)，逐步建立起領(lǐng)導重視、機構(gòu)健全、上下協(xié)調(diào)、內(nèi)控嚴密的內(nèi)審工作新機制。為達到“免疫系統(tǒng)”功能，內(nèi)審人員具有一定的獨立性和權(quán)威性。堅持事前參與、事中跟蹤、事后審計，使審計監(jiān)督力度得到不斷加大，在財務(wù)管理、權(quán)力監(jiān)督制約、促進廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用。以公司資金、資產(chǎn)的動態(tài)為主線，以增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益為目的，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風險、堵塞漏洞、健全自我約束機制等作用。圍繞企業(yè)經(jīng)營體制改革中的重

14、大問題，努力從體制、機制和制度層面提出了對策性建議，推動了有關(guān)改革的深化。在日常工作中，內(nèi)審人員在遇到困難和矛盾時，由公司領(lǐng)導撐腰，確保了審計工作有效、順利地開展。與此同時，內(nèi)審人員也主動加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通，減少配合中的問題和矛盾，形成監(jiān)督合力。在平時的內(nèi)審實際工作中，內(nèi)審人員在注重于審計結(jié)果的同時，更注重于“免疫系統(tǒng)”的修補功能，所以，在工作中將審計工作的切入點根據(jù)不同情況適當提前。比如對汽車修理和養(yǎng)護方面以及倉庫管理的審計工作，總是從計劃執(zhí)行起就全過程地跟蹤。將工作的切入點提前到工作的開始或中間。既創(chuàng)新了工作方法，也不同程度阻止了破張浪費甚至損公共財產(chǎn)的不法行為，更加關(guān)注對平時管理方

15、面的薄弱環(huán)節(jié)的整改，從機制體制上加以完善。內(nèi)審人員在一次對汽車修理用配件費用的審計中，發(fā)現(xiàn)同樣的配件有不同的價格，內(nèi)審人員深入修理車間和其他同行了解行情，通過各種途徑摸清了實際市場價格。原來，公營車駕駛員反正吃大鍋飯，對供應商的價格漠不關(guān)心，造成公共財產(chǎn)嚴重損失。為規(guī)范管理，內(nèi)審人員對汽修配件的費用報銷程序提出了改進建議，企業(yè)領(lǐng)導為此專門發(fā)文，規(guī)定了汽修配件費用報銷制度。其中有一條，凡公車公營車輛修理配件以及其他費用報銷，首先要通過內(nèi)部審計復核通過。在日常的審計報告中，管理層更關(guān)注報告中提出產(chǎn)科學合理、行之有效的審計建議，從而對企業(yè)的職能部門的管理職能進一步完善和規(guī)范。同時，對審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)

16、重大問題，帶有普遍性、傾向性的問題，及時向管理當局反映，為管理當局決策提供建議，成為審計“免疫系統(tǒng)”的積極踐行者，受到企業(yè)管理當局的高度重視。三、內(nèi)部控制評價的延伸內(nèi)部控制首先要各級領(lǐng)導自覺地接受并嚴格控制，將自己的行為置于各項內(nèi)部控制之中，而不能成為凌駕于內(nèi)部控制之上的"太上皇"。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的激勵約束機制，規(guī)范企業(yè)管理人員的績效和薪酬分配管理，近年來在企業(yè)實行了績效考核制度。把職能部門領(lǐng)導離任審計同平時的績效考核聯(lián)系起來，是內(nèi)部控制評價工作的有機結(jié)合。按照經(jīng)濟責任審計的常規(guī)是對領(lǐng)導干部所在部門的財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性情況進行審計，一方面是為了摸清家底

17、，有利于新上任者了解接任部門的真實情況，讓新的責任人明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色。另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變"新官不理舊賬，舊官一走了之"的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索，把離任審計同平時的績效考核相結(jié)合，對領(lǐng)導干部的評價更加客觀、全面。內(nèi)審人員直接參與績效考核，對所有管理人員的工作業(yè)績、態(tài)度、能力、潛力、適應性進行績效考核，實行每個月打分，每個季度考評，半年考核，年末兌現(xiàn)。通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)。在每次考評中，內(nèi)審人員都要寫出出面審計報告，管理當局根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力，決定干部的職務(wù)升、降或留用、調(diào)離，促進了管理人員更好地履行職責，防止急功近利的短期行為。審計監(jiān)督是手段，服務(wù)經(jīng)濟是目的，企業(yè)內(nèi)部審計作為經(jīng)營管理的重要