（最新）注會—稅法筆記(精)

1、一、稅法總論1.概念1.稅收的內(nèi)涵：l 稅收的本質(zhì)是一種分配關系，是國家參與社會產(chǎn)品的分配過程；l 分配的兩個基本問題，分配主體和分配依據(jù)一般分配稅收分配主體各生產(chǎn)要素的所有者國家依據(jù)生產(chǎn)要素政治權(quán)力（國家稅權(quán)）交換說、公需說、保險說、社會政策說等l 國家課稅的目的是滿足社會公共需要，以及彌補市場失靈（稅收應以不影響市場主體的正常經(jīng)營決策為前提，盡量保持“中性”）、促進公平分配（通過稅收的再分配功能糾正國民收入初次分配中的不平衡）等2.稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范的總稱。l 法律性質(zhì)上屬義務性法規(guī)：納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務的基礎之上，處于

2、從屬地位。無償性和強制性l 綜合性法規(guī)的特點：由一系列單行稅收法律法規(guī)及行政規(guī)章制度組成l 本質(zhì)是正確處理國家與納稅人之間因稅收而產(chǎn)生的稅收法律關系和社會關系2.稅法在我國法律體系中的地位1.稅法以稅收關系為調(diào)整對象，以維護公共利益而非個人利益為目的，性質(zhì)上屬于公法，但仍有私法的屬性，如課稅依據(jù)私法化、稅收法律關系私法化、稅法概念范疇私法化等。2.稅法在我國法律體系中的地位是由稅收在國家經(jīng)濟活動中的重要性決定的。立憲征稅、依法治稅。廣義稅法指稅法體系；狹義稅法特指由全國人大及其常委會制定和頒布的稅收法律。3.民法是調(diào)整平等主體之間財產(chǎn)關系和人身關系的法律規(guī)范，其調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和

3、有償。稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民課稅，是調(diào)整國家與納稅人關系的法律規(guī)范，非商品關系，帶有明顯國家意志和強制的特點，其調(diào)整方法主要是命令與服從。4.2009年2月28日起，用“逃避繳納稅款”代替“偷稅”。5.稅收法律關系中爭議的解決一般按照行政復議程序和行政訴訟程序進行。但行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，所含的少數(shù)義務性規(guī)定也不像稅法一樣涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移，而稅法則是一種義務性法規(guī)。3.稅收法律制度稅法原則基本原則稅收法定原則1) 稅收要件法定原則（開征稅）2) 稅務合法性原則（征稅程序合法）稅收公平原則1) 稅收橫向公平和縱向公平（實質(zhì)公平）2) 量能負擔：禁止歧視性對待，無正當理由禁止特別優(yōu)

4、惠稅收效率原則1) 經(jīng)濟效率：資源有效配置和經(jīng)濟體制有效運行2) 行政效率：節(jié)約稅收征管成本實質(zhì)課稅原則根據(jù)客觀事實確定課稅要件，根據(jù)真實負擔能力確定稅負適用原則指稅務行政機關和司法機關運用稅收法律規(guī)范解決具體問題所必須遵循的準則法律優(yōu)位原則稅收法律>稅收行政法規(guī)>稅收行政規(guī)章法律不溯及既往原則新法實施前的行為適用舊法，利于維護稅法的穩(wěn)定性和可預測性特別法優(yōu)于普通法原則特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力，這打破了稅法效力等級的限制實體從舊、程序從新原則l 實體稅法不具備溯及力l 程序性稅法在特定條件下具備一定溯及力程序優(yōu)于實體原則關于稅收爭訟法的原則，在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實

5、體法，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫新法優(yōu)于舊法原則新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法2.稅收法律關系指稅法所確認和調(diào)整的國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務關系。法律關系：指經(jīng)過法律明確的主體間的權(quán)利與義務關系。稅收法律關系的構(gòu)成主體征納雙方：l 征稅責任的國家行政機關：各級稅務機關、海關和財政機關l 納稅義務人：屬地兼屬人原則客體征稅對象：l 所得稅法律關系客體生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（利潤）l 流轉(zhuǎn)稅法律關系客體貨物銷售收入或勞務收入l 財產(chǎn)稅法律關系客體財產(chǎn)內(nèi)容權(quán)利和義務：產(chǎn)生、變更和消滅稅法 規(guī)定 稅收法律事實 產(chǎn)生

6、、變更、消滅 稅收法律關系l 稅收法律事件：不以主體意志為轉(zhuǎn)移的客觀事件l 稅收法律行為：正常意志支配下做出的活動4.稅法要素所有完善的單行稅法都共同具備，既包括實體性的，也包括程序性的。總則主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等納稅（義務）人稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人自然人：本國公民、外國人、無國籍人l 居民納稅人、非居民納稅人、個體經(jīng)營者、其他個人等法人：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團法人l 居民企業(yè)、非居民企業(yè)代扣代繳義務人：在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費用時有義務代扣代繳其應納稅款的單位和個人，如個人所得稅代收代繳義務人：在向納稅人收取商品或勞務收入時，有義務代收

7、代繳其應納稅款的單位和個人，如受托加工應稅消費品征稅對象/客體l 流轉(zhuǎn)額：流轉(zhuǎn)稅/商品和勞務稅l 所得額：所得稅l 財產(chǎn)：財產(chǎn)稅l 資源：資源稅l 特定行為：特定行為稅稅基：又叫“計稅依據(jù)”，是據(jù)以計算征稅對象應納稅款的直接數(shù)量依據(jù)l 從價計征：價值形態(tài)，如應納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等l 從量計征：物理形態(tài)，如面積、體積、重量等稅目稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，是對課稅對象質(zhì)的界定。凡列入稅目的即為應稅項目，未列入稅目的，則不屬于應稅項目。不同稅目可對應不同稅率稅率比例稅率：對同一征稅對象，不分數(shù)額大小，規(guī)定相同的征收比例1.單一比例稅率：不分納稅人，增值稅、企業(yè)所得稅2.差

8、別比例稅率：l 產(chǎn)品差別比例稅率：消費稅、關稅l 行業(yè)差別比例稅率：營業(yè)稅l 地區(qū)差別比例稅率：城市維護建設稅3.幅度比例稅率：稅法只規(guī)定最低和最高稅率，各地區(qū)可不同超額累進稅率：個人所得稅把征稅對象按數(shù)額大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，且依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，最后相加得應納稅款超額累進稅額 = 全額累進稅額 速算扣除數(shù)定額稅率按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。l 城鎮(zhèn)土地使用稅l 車船稅超率累進稅率：土地增值稅以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分按高一級的稅率計

9、算征稅納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)廣義：全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況。如資源稅在資源生產(chǎn)環(huán)節(jié)，商品稅在生產(chǎn)或流通環(huán)節(jié)，所得稅在分配環(huán)節(jié)狹義：應稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應納稅的環(huán)節(jié)l 一次課征制：l 多次課征制：典型如增值稅納稅期限固定期限納稅：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間，如增值稅的1、3、5、10、15日繳庫期限：自期滿5日內(nèi)預繳稅款，與次月115日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款、1個月、1個季繳庫期限：自期滿15日內(nèi)申報納稅（1季僅適用于小規(guī)模納稅人；由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小核定）按次納稅：不能按固定期限納稅的可按次納稅納稅義務發(fā)生

10、時間：指應稅行為發(fā)生的時間繳庫期限：（納稅期滯后）納稅人將應納稅款繳入國庫的期限納稅地點減稅免稅罰則附則如改法的解釋權(quán)、生效時間等5.稅收立法與我國現(xiàn)行稅法體系稅收管理權(quán)限開征或停征權(quán)+立法權(quán)+解釋權(quán)+調(diào)整權(quán)+加征或減免權(quán)+···稅收立法權(quán)+稅收執(zhí)法權(quán)縱向劃分：稅權(quán)在中央和地方國家機構(gòu)之間劃分橫向劃分：稅權(quán)在同級立法、司法、行政等國家機構(gòu)間的劃分稅收立法指有權(quán)機關依據(jù)一定程序，遵循一定原則，運用一定技術(shù)，制定、公布、修改、補充和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的活動原 則是在稅收立法活動中必須遵循的準則從實際出發(fā)原則根據(jù)并滿足客觀需要，反映并尊重客觀規(guī)律公平原則合理負

11、擔原則：l 稅收負擔能力：l 納稅人所處客觀環(huán)境：l 稅負平衡：民主決策原則稅收立法主體以人大及其常委會為主原則性與靈活性相結(jié)合法制的統(tǒng)一性（稅收立法權(quán)只能由國家最高權(quán)力機關行使）與因時、因地制宜（某些情況下允許地方制定實施辦法）相結(jié)合法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立 相結(jié)合機關全國人大及其常委會·稅收法律企業(yè)所得稅法 個人所得稅法 稅收征收管理法關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定全國人大或其常委會授權(quán)國務院立法·具有法律效力的暫行條例或規(guī)定增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅 暫行條例國務院·稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅實施

12、條例 稅收征收管理法實施細則地方人大及其常委會·稅收地方性法規(guī)海南省、民族自治地區(qū)按照全國人大授權(quán)立法財政部、國家稅務總局、海關總署·稅收部門規(guī)章財政部增值稅暫行條例實施細則 國家稅務總局稅務代理試行辦法地方政府·稅收地方規(guī)章省級政府、省級政府所在地市、國務院批準較大的市，城市維護建設稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力稅收立法權(quán)的劃分：有關納稅主體、稅基和稅率的基本法規(guī)的立法權(quán)放在中央政府，更具體的稅收實施規(guī)定的立法權(quán)給較低級次政府或政府機構(gòu)我國稅收立法權(quán)劃分全國性稅種中央稅、中央與地方共享稅、全國范圍內(nèi)

13、征收的地方稅的立法權(quán)屬于全國人大及其常委會經(jīng)全國人大及其常委會授權(quán)，國務院可發(fā)布“條例”或“暫行條例”；制定稅法實施細則、增減稅目和調(diào)整稅率；稅法解釋權(quán)經(jīng)國務院授權(quán)，國家稅務主管部門財政部、國家稅務總局、海關總署可制定稅收條例實施細則；稅收條例解釋權(quán)省級人大及其常委會有地方性全省或省內(nèi)部分地區(qū)稅收的立法權(quán)，但公布前須報全國人大常委會備案經(jīng)省級人大及其常委會的授權(quán)，省級政府可制定地方性稅法實施細則、稅收征收辦法，調(diào)整稅目、稅率，但在發(fā)布前需報國務院備案；地方性稅法的解釋權(quán)稅收立法、修訂和廢止程序提議國務院授權(quán)稅務主管部門調(diào)研，提出方案并上報國務院審議稅收法規(guī)由國務院審議法律在國務院審議通過后，以

14、議案形式提交全國人大常委會有關部門，修改后再提全國人大或常委會審議通過和公布法規(guī)以國務院總理名義發(fā)布稅收法律以簡單多數(shù)通過后以國家主席名義發(fā)布稅法體系/稅收制度稅收制度的層次l 不同的要素構(gòu)成稅種l 不同的稅種構(gòu)成稅收制度l 規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)稅法的層次稅法通則一個國家的稅種設置和每個稅種的立法精神（我國沒有）稅法/條例分別規(guī)定每種稅的征稅辦法實施細則對各稅種/條例的詳細說明和解釋具體規(guī)定根據(jù)不同地區(qū)、時期的具體情況制定的補充性法規(guī)稅法的分類（無法定性）稅收基本法/通則·稅收普通法稅收實體法·稅收程序法國際稅法·國內(nèi)稅法·外國稅法l 商品和勞務稅

15、：間接稅，增值稅+消費稅+營業(yè)稅+關稅只有增值稅是價外稅l 所得稅：直接稅，企業(yè)所得稅+個人所得稅l 財產(chǎn)、行為稅：房產(chǎn)稅+車船稅+印花稅+契稅l 資源稅：資源稅+土地增值稅+城鎮(zhèn)土地使用稅l 特定目的稅：城市維護建設稅+車輛購置稅+耕地占用稅+船舶噸稅+煙葉稅l 以間接稅為主以間接+直接雙主體以直接稅為主，我國目前處于“雙主體”稅制國家l 關稅+船舶噸稅 由海關海關法進出口關稅條例等負債征收管理；其他都由稅務部門全國人大常委會的稅收征收管理法及各實體稅法中的征管規(guī)定負債征收l 企業(yè)所得稅+個人所得稅+車船稅是法律；其他都是全國人大授權(quán)國務院制定暫行條例 6.稅收執(zhí)法法律權(quán)利 = 法律手段一、

16、稅務機構(gòu)設置海關系統(tǒng)：關稅+代征進出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅同K10+船舶噸稅國稅系統(tǒng)征收管理地稅系統(tǒng)征收管理消費稅+車輛購置稅中央政府固定收入+增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅+耕地占用稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船稅+契稅+煙葉稅地方政府固定收入+個人所得稅海洋石油企業(yè)資源稅Rest證券交易稅（開征之前）印花稅Rest各銀行總行、各保險總公司集中繳納的城市維護建設稅+營業(yè)稅Rest各銀行總行、各保險總公司集中繳納的·中央企業(yè)·中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)·地方銀行、非銀行金融企業(yè)·海洋石油企業(yè)·部分企業(yè)所得稅各證券公司Part二、

17、稅款征收管理權(quán)限劃分中央稅維護國家權(quán)益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種管理權(quán)·國務院及其稅務主管部門征收·中央稅務機構(gòu)中央地方共享稅同國民經(jīng)濟發(fā)展直接相關的主要稅種中央稅務機關征收，地方分享部分直接劃入地方金庫地方稅適合地方征管的稅種管理權(quán)·地方政府及其稅務主管部門征收·地方稅務機構(gòu)地方自行立法的地區(qū)稅管理權(quán)·省級政府及其稅務主管部門；在省級及以下地區(qū)如何劃分，由省級人大或政府決定涉外稅收調(diào)整權(quán)·全國人大常委會和國務院減稅免稅在稅法規(guī)定之外，一律不得除少數(shù)民族自治地區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)經(jīng)全國人大及其常委會和國務院的批準，享有一些特殊的稅收管理權(quán)外，

18、各地均不得擅自停征全國性的地方稅種全國性：范圍地方稅種：管理權(quán)限三、稅收收入劃分船舶噸稅應該是由海關享有共享收入 固定收入 中央政府地方政府消費稅+關稅+車輛購置稅+海關代征的進出口增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅+耕地占用稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船稅+契稅營業(yè)稅營改增試點期間，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改增后仍歸試點地區(qū)；減收部分中央和地方分別負擔各銀行總行、各保險公司集中繳納Rest城市維護建設稅各銀行總行、各保險公司集中繳納·中國鐵路總公司地稅系統(tǒng)征收管理，卻由中央分享收入Rest資源稅海洋石油企業(yè)Rest印花稅證券交易所印花稅Rest增值稅不含進口環(huán)節(jié)75%25%所得稅l 中國鐵路總

19、公司、各銀行總行及海洋石油企業(yè)·中央l 2008年起暫免征儲蓄存款利息的個人所得稅l Rest：中央：地方 = 60%：40%四、稅務檢查權(quán)·稅務稽查權(quán)·稅務行政復議裁決權(quán)·其他稅收執(zhí)法權(quán)稅務檢查權(quán)指稅務機關依法律、法規(guī)對納稅人等管理相對人履行法定義務的情況進行審查、監(jiān)督經(jīng)常性檢查l 為證實真實性與準確性取得確定稅額所需資料l 依據(jù)是稅法賦予稅務機關的強制行政檢查權(quán)特別調(diào)查l 行政性調(diào)查：屬稅務檢查權(quán)范圍內(nèi)l 刑事調(diào)查：納稅人有違反稅法的刑事犯罪嫌疑的情況下稅務稽查權(quán)是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的

20、總稱稅務行政復議裁決權(quán)納稅人等當事人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議；稅務行政復議機關即上一級稅務機關受理并對具體行政行為進行審查，作出行政復議決定維持；限期履行；變更、撤銷、確認違法；納稅人等當事人對行政復議決定不服者可向法院提起行政訴訟合法、公正、公開、及時、便民的原則其他稅收執(zhí)法權(quán)·稅務行政處罰權(quán)稅務機關依法對納稅主體違反稅法尚未構(gòu)成犯罪，但應承擔相應法律責任的行為實施制裁措施的權(quán)力，屬行政處罰警告（責令限期改正）；罰款；停止出口退稅權(quán)；沒收違法所得；收繳發(fā)票或停止發(fā)售發(fā)票；提請吊銷營業(yè)執(zhí)照；通知出境管理機關阻止出境；other7.

21、依法納稅與稅法遵從一、稅務行政主體、稅務行政管理相對人的義務和權(quán)利1、稅收征收管理法明確稅務行政主體是稅務機關；稅務行政管理相對人是納稅人、扣繳義務人和其他有關單位。2、稅務機關應無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務。3、稅務機關應為檢舉人保密，并按規(guī)定給予獎勵。4、稅務人員在核定應納稅額、調(diào)整稅收定額、進行稅務檢查、實施稅務行政處罰、辦理稅務行政復議時的法定回避情形：l 夫妻關系l 直系血親關系l 三代以內(nèi)旁系血親關系l 近姻親關系l 可能影響公正執(zhí)法的其他利益關系5、納稅人、扣繳義務人有權(quán)：l 要求稅務機關對其商業(yè)秘密及個人隱私進行保密，范圍當然不包括稅收違法行為l 對稅務機關所做出的決定享有陳

22、述權(quán)、申辯權(quán)；申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利l （任何單位和個人都有權(quán)）控告和檢舉稅務機關及其人員的違法違紀行為二、稅務代理等稅務服務是促進稅法遵從的重要途徑稅務代理指稅務代理人在法律（稅收征收管理法）規(guī)定的代理范圍內(nèi)，以代理機構(gòu)的名義，接受稅務師事務所，稅務師資格證，稅務師執(zhí)業(yè)證納稅人、扣繳義務人的委托，依據(jù)國家稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，代其辦理涉稅事宜的各項民事法律行為的總稱l 屬民事代理中的一種委托代理特點l 公正性l 自愿性l 有償性l 獨立性l 確定性：稅務代理業(yè)務范圍由法律法規(guī)規(guī)章確定，即納稅人等所委托的各項涉稅事宜稅務籌劃指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理

23、財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益現(xiàn)實意義l 有利于提高納稅人的納稅意識，抑制逃稅等違法行為l 有助于稅收法律法規(guī)的完善l 有助于實現(xiàn)納稅人利益最大化l 有助于企業(yè)經(jīng)營管理水平和會計管理水平的提高l 有助于稅務服務業(yè)的健康發(fā)展l 長遠和整體上有助于國家增加稅收現(xiàn)代企業(yè)的四大基本權(quán)利：生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)、自保權(quán)（企業(yè)對自己利益的保護）8.國際稅收關系一、國際重復課稅世界上的稅收管轄權(quán)：居民管轄權(quán)+地域管轄權(quán)+公民管轄權(quán)國際重復/雙重征稅指兩個或以上國家對同一跨國納稅人的同一征稅對象進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅，即法律性國際重復征稅l 狹義：同一納稅人和同一征稅對象l

24、 廣義：同一征稅對象（稅源）類型法律性國際重復征稅不同征稅主體對同一納稅人的同一稅源進行的重復征稅，由于國家主權(quán)在稅收領域的表現(xiàn)，即稅收管轄權(quán)的重疊經(jīng)濟性國際重復征稅不同征稅主體對不同納稅人的同一稅源進行的重復征稅，例如股份公司的公司利潤和股息紅利稅制性國際重復征稅不同征稅主體對同一稅源課征多次相同或類似的稅種，由于復合稅制度國際稅收協(xié)定/條約指兩個或以上的主權(quán)國家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國納稅人征稅事務和其他有關方面的稅收關系，本著對等原則，經(jīng)由政府所簽訂的一種書面協(xié)議或條約分類l 所得稅的國際稅收協(xié)定、遺產(chǎn)稅和贈與稅的國際稅收協(xié)定l 雙邊國際稅收協(xié)定、多邊稅收協(xié)定l 綜合性的國際稅收協(xié)定、單

25、項的國際稅收協(xié)定目標l 妥善處理國家之間的雙重征稅問題l 實行平等負擔的原則，取消稅收差別待遇l 互相交換稅收情報，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅內(nèi)容l 協(xié)定適用范圍l 基本用語的定義：未定義部分按各國內(nèi)稅法解釋l 對所得和財產(chǎn)的課稅l 避免雙重課稅的辦法：免稅法、抵稅法等l 稅收無差別待遇l 防止國際偷稅、漏稅和國際避稅：情報交換、轉(zhuǎn)讓定價等避稅指納稅人通過個人或企業(yè)事務的人為安排，利用稅法的漏洞遺漏的規(guī)定或規(guī)定不完善的地方、特例針對特殊情況做的特殊規(guī)定和缺陷稅法規(guī)定有錯誤的地方，規(guī)避、減輕或延遲其納稅義務的行為國際避稅指納稅人利用兩個或以上國家的稅法和國家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)

26、避或減輕其全球總納稅義務的行為，是一種不違法的行為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移BEPS，指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負，甚至達到雙重不征稅的效果，造成對各國稅基的侵蝕二、商品勞務稅增值稅法消費稅法流轉(zhuǎn)稅·價內(nèi)稅·稅收全部由中央政府享有是國家貫徹消費政策、引導消費結(jié)構(gòu)從而引導產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要手段l 征收范圍具有選擇性：以特定消費品和特定消費行為為課稅對象l 一般情況下征稅環(huán)節(jié)單一一次課征為主，二次課征為輔，即卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅：生產(chǎn)、委托加工和進口生產(chǎn)、委托加工和進口為主，零售（金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石首飾）

27、和批發(fā)（卷煙）為輔l 平均稅率水平較高且稅負差異大：l 征收方法靈活：比例稅率與定額稅率；從價定率與從量定額中國消費稅暫行條例中國消費稅暫行條例實施細則2008.11.5-2009.1.12008.12.15-2009.1.1國務院·行政法規(guī)財政部、國家稅務總局·部門規(guī)章一、納稅義務人與納稅范圍/環(huán)節(jié)納稅義務人指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及零售、批發(fā)某些應稅消費品的單位和個人征稅范圍/環(huán)節(jié)生產(chǎn)銷售l 工業(yè)企業(yè)的視同銷售：將生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面l 非工業(yè)企業(yè)的視同生產(chǎn)

28、：將外購的非應稅消費品以應稅消費品對外銷售；將外購的低稅率應稅消費品以高稅率應稅消費品對外銷售委托加工排除：受托方提供原材料生產(chǎn)的應稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工；受托方以委托方名義購進原材料再加工。上述委托加工的排除事項按銷售自制應稅消費品計征委托方提供原料和主要材料，受托方只收加工費和代墊輔料部分l 應稅消費品繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的，委托加工的消費稅款可扣除l 委托單位加工的，受托方消費稅代收代繳義務人交貨時代收代繳消費稅的納稅人是受托方；增值稅的納稅人則是委托方；委托個人（含個體工商戶）加工的，委托方收回加工品后自己繳納消費稅進口進口人或其代理人向報關地海關申報，自海

29、關填發(fā)海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款應納稅額 = 組成計稅價格 * 適用稅率零售l 1995.1.1起+僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾+計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額+稅率為5%l 金銀首飾與非金銀首飾的銷售額不能劃分清楚的，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)從高適用稅率；零售環(huán)節(jié)按金銀首飾征收因為非金銀首飾已在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)交過消費稅了，這里相當于重復繳稅，故不必從高計征l 金銀首飾與其他產(chǎn)品（含包裝物）成套銷售，按銷售全額征收消費稅l 帶料加工的金銀首飾，按受托方銷售同類的價格計征；沒有同類則按組成計稅價格計征l 以舊換新/翻新改制方式銷售，應按實際收取的不含增值稅的全

30、部價款計征批發(fā)2009.5.1起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道，11%&0.005元/支（2015.5.10）二、稅目與稅率稅目稅率已納稅款準予扣除一、煙以煙葉為原料加工生產(chǎn)的產(chǎn)品1、卷煙唯一的消費稅二次課征：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)；為復合型稅收，從價+從量；l 甲類每標準條（200支）調(diào)撥價>=70元（不含增值稅）（生產(chǎn)或進口）l 乙類（生產(chǎn)或進口）l 批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)額零售額未分別核算的，同一銷售額銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)消費稅；批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅，納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人于銷售時納稅；卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總分機構(gòu)不一的，由總機構(gòu)申報納稅56%加0.003元/支36%加0.0

31、03元/支11%加0.005元/支2、雪茄煙36%不可扣除3、煙絲30%二、酒酒精度在1度以上除葡萄酒不可扣除1、白酒20%加0.5元/500克或毫升2、黃酒240元/噸3、啤酒l 甲類每噸出廠價（含包裝物及包裝物押金，排除重復使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金）>=3000元（不含增值稅）l 乙類250元/噸220元/噸4、其他酒以蒸餾酒或食用酒精為酒基，具有國家相關部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號且低于38度（含）的配制酒；以發(fā)酵酒為酒基，低于20度（含）的配制酒；葡萄酒，排除以葡萄為原料的蒸餾酒；其他配制酒適用白酒。10%三、化妝品排除戲劇用的上妝油、卸妝油、油彩。30%四、貴重首飾及珠寶玉石外

32、購珠寶玉石生產(chǎn)鑲嵌首飾不可扣除1、金銀鉑金鉆石唯一的在零售環(huán)節(jié)課征消費稅，主要因為金銀首飾等的中間加工環(huán)節(jié)比較多5%2、其他10%五、鞭炮、焰火排除體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線15%六、成品油1、汽油包括甲醇汽油、乙醇汽油1.52元/升2、柴油包括可用作柴油發(fā)動機燃料的非標油和生物柴油1.2元/升3、航空煤油暫緩征收消費稅1.2元/升4、溶劑油如橡膠填充油、溶劑油原料1.52元/升5、石腦油/化工輕油除上面4類外的各種輕質(zhì)油1.52元/升6、潤滑油各種用于潤滑作用的產(chǎn)品，包括潤滑脂，排除變壓器油、導熱類油等絕緣油類1.52元/升7、燃料油各種主要用途是燃料燃燒的油1.2元/升七、摩托車排除最大

33、車速不超過50千米/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫米的三輪摩托車；和氣缸容量250毫升以下的小排量摩托車1、氣缸容量250毫升3%2、250以上10%八、小汽車核定載客區(qū)間值的下限確定征收范圍；排除電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車、車身大于7米且座位在10 , 23以下的商用客車不可扣除1、乘用車含駕駛員座位在內(nèi)0 , 9個，包括1.5升（含）乘用車的改裝車；氣缸容量/排氣量l （ 0 ，1.0】l （1.0 ，1.5】l （1.5 ，2.0】l （2.0 ，2.5】l （2.5 ，3.0】l （3.0 ，4.0】l （4.0 ，&&）1%3%5%9%12%2

34、5%40%2、中輕型商用客車10 ，23座，包括1.5升以上乘用車的改裝車5%九、高爾夫球及球具高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包/袋10%十、高檔銷售價（不含增值稅）>=1萬元手表20%不可扣除十一、游艇長度8 ，90米10%不可扣除十二、木制一次性筷子5%十三、實木地板5%十四、電池排除無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池、全釩液流電池；2015.2.1-2015.12.31之間沒對鉛蓄電池征收消費稅4%不可扣除十五、涂料排除施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料4%不可扣除PS：比例稅率+定額稅率稅率+單位稅額三、計稅依據(jù)從價計

35、征：銷售額*稅率銷售額全部價款+價外費用l 應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額/（1+增值稅追率或征收率）價外費用指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費不論包裝物在會計上怎么核算、包裝物租金特指逾期不退還或超過12個月的押金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、其他，僅僅：其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均并入銷售額計征排除以下：l 代墊運輸費用：發(fā)票開具且轉(zhuǎn)交給購買方l 代收取的政府性基金國務院或財政部批準設立或行政事業(yè)性收費國務院或省級政府及其財政、價格主管部門批準設立：省級以上財政票據(jù)且全額

36、上繳財政外匯結(jié)算事先確定折合率為結(jié)算當天或當月1號的國家外匯中間價，1年內(nèi)不變從量計征：銷售數(shù)量*單位稅額銷售數(shù)量視同于移送使用數(shù)量、收回的應稅消費品數(shù)量、海關核定數(shù)量單位換算l 黃酒： 1噸=962升l 啤酒： 1噸=988升成品油：l 汽油： 1噸=1388升l 柴油： 1噸=1176升l 航空煤油： 1噸=1246升l 溶劑油： 1噸=1282升l 石腦油： 1噸=1385升l 潤滑油： 1噸=1126升l 燃料油： 1噸=1015升從價從量復合計征：卷煙+白酒白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”并入銷售額計征消費稅兼營兼營行為：納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應稅消費品未分別核算

37、的以及成套銷售的，從高適用稅率四、應納稅額的計算一、自產(chǎn)自用應稅消費品：1) 按納稅人當月生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計征2) 當月同類售價高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計征，排除下列：Ø 售價明顯偏低又無正當理由Ø 無銷售價格的3) 當月無銷售或未完結(jié)，按同類消費品上月或最近月份的售價計征4) 沒有同類消費品的售價，則按組成計稅價格計征：從價定率組成計稅價格=（成本+利潤根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率（國家稅務總局確定）計算得來）/（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格*比例稅率復合計稅組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率消費稅是價內(nèi)稅）/（1比例稅率）應納

38、稅額=組成計稅價格*比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量*定額稅率二、委托加工環(huán)節(jié)應納消費稅1、直接出售：委托方將收回的應稅消費品以不高于受托方的計稅價格出售，不需補交 非直接出售：委托方以高于受托方的計稅價格出售，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費品2、受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，對受托方處以應代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款；委托方則需補繳稅款：Ø 收回后已直接銷售，按銷售額計征Ø 尚未銷售或不能直接銷售的（連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計稅價格計征：l 同自產(chǎn)自用 1）4）l 從價定率：組成計稅價格=（材料成本委托加工合同須如實注明，否則稅務機關有權(quán)核定其材料成

39、本+加工費受托方向委托方所收取的全部費用，包括輔助材料成本，排除增值稅稅金）/（1比例稅率）l 復合計稅：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量*定額稅率）/（1比例稅率）三、進口環(huán)節(jié)應納消費稅 = 組成計稅價格 * 稅率從價定率組成計稅價格=（關稅完稅價格指海關核定的關稅計稅價格+關稅）/（1比例稅率）從量定額組成計稅價格=進口數(shù)量*定額稅率復合計稅組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數(shù)量*定額稅率）/（1比例稅率）應納稅額=組成計稅價格*比例稅率+進口數(shù)量*定額稅率PS：進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅四、已納消費稅的扣除除雪茄煙·酒精葡萄酒能

40、扣除·小汽車·高檔手表·游艇·電池·涂料外購應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)當期準予扣除=當期予扣除外購應稅消費品買價購貨發(fā)票上注明的銷售額，不含增值稅*外購時適用的稅率當期予扣除外購應稅消費品買價=期初庫存買價+當期購進買價期末庫存買價銷售凡外購不能直接進入消費品市場，還需繼續(xù)生產(chǎn)加工的委托加工收回連續(xù)生產(chǎn)當期準予扣除的委托加工應稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應稅消費品已納稅款因質(zhì)量原因由購買者退回，經(jīng)所在地主管稅務機關核準，可退還，但不能自行直接抵減五、消費稅出口退稅出口免征

41、消費稅，國務院另有規(guī)定的除外出口免稅并退稅有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)僅限于其他外貿(mào)企業(yè)委托委托代理出口消費稅應退稅額=從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)*比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)*定額稅率出口免稅但不退稅有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應稅消費品，依實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅出口不免稅也不退稅除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品五、征收管理納稅義務發(fā)生時間l 賒銷、分期收款：合同約定收款日期發(fā)出消費品當天l 預收貨款：發(fā)出消費品當天l 托收承付、委托銀行收款：發(fā)出消費品

42、并辦妥托收手續(xù)當天l 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)當天移送適用當天、提貨當天、報關進口當天納稅期限1、3、5、10、15日：期滿5日內(nèi)預繳稅款，次月115日內(nèi)申報并結(jié)清1月、1季度：期滿15日內(nèi)申報納稅進口：自海關填發(fā)【海關進口消費稅專用繳款書】之日起15日內(nèi)繳納稅款不能按固定期限納稅的，按次納稅（主管稅務機關核定）營業(yè)稅法一、納稅人應稅勞務境內(nèi)有償包括“視同有償”（贈送、租賃、固定取酬型的投資），排除“共擔風險型投資”。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%銷售不動產(chǎn)5%建筑、文化體育業(yè)3%提供方或接受方排除境外單位或個人在境外向境內(nèi)提供的完全發(fā)生在境外的勞務。標的物土地、自然資源使用權(quán)土地附著物金融

43、保險、服務業(yè)5%出租、固定取酬型投資按服務業(yè)租賃5%征娛樂業(yè)5%20%出讓、共擔風險型投資不征l 轉(zhuǎn)讓受讓或抵債得來，差額計稅l 自建不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，建筑組成計稅價格=建筑成本*（1+成本利潤率）/（13%）3%+銷售對外銷售價格全額計征5%預收款：建筑、租賃、無形、不動產(chǎn)無償贈送即轉(zhuǎn)移當天5、10、15、1月保險業(yè)、1季銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)應納營業(yè)稅= 營業(yè)額 * 稅率=（收入全額允許扣除金額）*稅率= 組成計稅價格*稅率= 營業(yè)成本或工程成本*（1成本利潤率）÷（1稅率）*稅率增值稅和營業(yè)稅相同：1、同稅種不同稅率（混業(yè)經(jīng)營）：未分別則從高適用2

44、、兼營：未分別則核定納稅3、混合銷售：一般：主營業(yè)務性質(zhì)      特殊：同兼營（唯一的，建筑并銷自產(chǎn)） 關稅法中國海關法中國進出口關稅條例中國海關進出口稅則中國海關入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口稅辦法1987.7.12013.6.29全國人大·法律國務院·行政法規(guī)一、征稅對象和納稅義務人關境 = 國境 自由港自由貿(mào)易區(qū)等單獨關境區(qū)：不完全適用該國海關法律、法規(guī)或?qū)嵤﹩为毢ｊP管理制度的區(qū)域征稅對象準許進出境的貨物貿(mào)易性商品和物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋

45、贈物品以及其他方式進境的個人物品納稅義務人進口貨物的收貨人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團體、出口貨物的發(fā)貨人有對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的社會團體、進出境物品的所有人推定為所有人：進境物品的攜帶人；分離運輸行李的進口旅客；郵遞進境的收件人；郵遞或其他運輸方式出境的寄件人或托運人二、進出口稅則（關稅稅率表）進出口稅則一國政府根據(jù)關稅政策和經(jīng)濟政策，立法制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表，以及實施稅則的法令、有關說明和附錄等l 海關進口稅則l 海關出口稅則l 進出口關稅條例l 稅率適用說明l 進口商品從量稅、復合稅、滑準稅稅目稅率表l 進口商品關稅配額稅目稅率表l 進口商品稅則暫定稅率表l 出口商品稅則

46、暫定稅率表l 非全稅目信息技術(shù)產(chǎn)品稅率表等稅則歸類指按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，以確定其適用的稅率l 原材料性質(zhì)的，首先考慮其屬性；制成品性質(zhì)的，首先考慮其用途l 將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較篩選（查閱HS注釋）l 還難以確定，運用歸類總則有關條款l 仍無法解決，報海關總署明確進口關稅稅率2002.1.1起Ø 最惠國稅率：原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇的WTO成員或地區(qū)；與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)；我國境內(nèi)Ø 協(xié)定稅率：原產(chǎn)于我國參加有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關締約方Ø

47、; 特惠稅率：原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關稅協(xié)定的國家或地區(qū)Ø 普通稅率：原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)，但經(jīng)國務院關稅稅則委員會適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)名單，由國務院關稅稅則委員會決定，報國務院批準后執(zhí)行特別批準，可適用最惠國稅率² 暫定稅率：根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要，國家對部分進口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設備（700多個稅目）實行暫定稅率l 暫定稅率 > 最惠國稅率l 協(xié)定稅率VS特惠稅率VS暫定稅率：從低適用l 普通稅率的，不適用暫定稅率² 關稅配額稅率：部分農(nóng)產(chǎn)品小麥、玉米等7種和化肥產(chǎn)品尿素等3種，即在一

48、定數(shù)量內(nèi)適用稅率較低的配額內(nèi)稅率，超出則全部適用稅率較高的配額外稅率從價稅進口貨物完稅價格 * 稅率從量稅如原油、啤酒、交卷等復合稅如錄像機、放像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等選擇稅同時定有從價稅和從量稅，計征時選擇稅額較高的滑準稅隨進口貨物價格由高至低而關稅稅率由低到至高的一類特殊從價關稅，目的在于保持實行此稅率商品的國內(nèi)市價相對穩(wěn)定，不受國際市價波動的影響出口關稅稅率出口稅率僅對100余種：如鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟鉭酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關

49、稅暫定稅率l 025%l 適用出口稅率的部分+其他200多種商品l 暫定稅率 > 出口稅率特別關稅報復性關稅、反傾銷稅和反補貼稅、保障性關稅適用國別、稅率、期限、征收辦法，由國務院關稅稅則委員會覺得，海關總署負責實施稅率運用按申報進出口之日的稅率先行申報的，按運輸工具申報進境之日的稅率補稅、退稅包括下面兩種，按原申報進出口之日的稅率，排除：l 原先減免貨物：重新辦理報關手續(xù)日的稅率l 保稅貨物申請內(nèi)銷，申請日稅率；擅自內(nèi)銷，被查獲日稅率l 暫時進口貨物轉(zhuǎn)正式進口貨物，申報正式進口日稅率l 分期支付租金的貨物，每次填報關單辦理報關手續(xù)日稅率l 溢卸、誤卸貨物，原運輸工具申報進口日稅率；不清

50、楚的按確定補稅當天稅率l 走私貨物，按查獲日稅率三、完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定；不能確定時由海關依法估定及應納稅額世界貿(mào)易組織估價協(xié)定中國海關審定進出口貨物完稅價格辦法2014.2.1起實施原產(chǎn)地全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造實質(zhì)性加工標準經(jīng)過幾個國家加工、制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可視為實質(zhì)性加工指加工后會改變四位數(shù)稅號一級的稅則歸類；或增值部分占新產(chǎn)品總值已超30%（含）的國家其他器材或車輛所用零件、備件及工具，如與主件同時進口且數(shù)量合理，則按主件原產(chǎn)地；分別進口則按各自原產(chǎn)地進口貨物的完稅價格出口貨物的完稅價格四、減入世前，減征以稅則規(guī)定稅

51、率為基準；入世后，減征以最惠國稅率或普通稅率為基準免規(guī)定除法定減免稅，其他均由國務院決定法定減免稅稅法中明確列出，無需申請，海關無后續(xù)管理免征關稅：l 稅額50元以下的一票貨物一張單據(jù)對應的貨物l 無商業(yè)價值的廣告品和貨樣l 外國政府、國際組織無償贈送的物資l 進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料、飲食用品核準暫時進境或暫時出境，并在6個月內(nèi)復運出境或進境的貨物貨樣、展覽品、施工機械、工程車輛、工程船舶、供安裝設備時使用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團服裝道具，在繳納相當于稅款的保證金或提供擔保后，可暫時免稅為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進口的原材料、輔料

52、、零件、部件、配套件、包裝物料，按實際加工出口的成品數(shù)免征進口關稅，或先征后退l 因故退還出口貨物，免征進口關稅，出口關稅不退l 因故退還進口貨物，免征出口關稅，進口關稅不退酌情減免進口關稅：l 境外運輸途中或起卸時，遭受損壞或損失l 起卸前或放行前，因不可抗力損壞或損失l 海關查驗時已破漏、損壞或腐爛，不是保管不慎無代價抵償貨物征稅放行后發(fā)現(xiàn)殘損、短少或品質(zhì)不良，而免費補償或更換同類免征進口關稅；但殘損或質(zhì)量問題的原進口未退運國外，則照章征稅國際條約有規(guī)定減免的貨物；我國法律規(guī)定的其他特定減免稅“政策性減免稅”，有地區(qū)、企業(yè)和用途的限制，需后續(xù)管理及減免統(tǒng)計l 科教用品科學研究和教學用品免征

53、進口稅收暫行規(guī)定，包括進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅l 殘疾人專用品殘疾人專用品免征進口稅收暫行規(guī)定，包括進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅l 扶貧、慈善性捐贈物資扶貧、慈善性捐贈物資免征進口稅收的暫行辦法，包括進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅l 還有一些減災關稅規(guī)定臨時減免稅由國務院根據(jù)海關法對某個單位、某類商品、某個項目或某批貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達五、征收管理關稅滯納：納稅義務人未在關稅繳納期限內(nèi)繳納稅款。關稅退還將實際征收多于應當征收的溢征關稅退還給原納稅義務人的一種行政行為l 因品種或規(guī)格原因原狀復運進境或出境，查驗屬實自受理退稅申請30日內(nèi)，做書面答復并通知，退還已征關稅納稅義務人

54、自繳納稅款之日起1年內(nèi)書面申請退還并加計銀行活期利息l 海關誤征l 免驗進口，完稅后發(fā)現(xiàn)短卸，且海關審查認可l 出口已稅，因故未出口，申報退關，海關查驗屬實追征和補征責令納稅義務人補繳短征關稅的一種行政行為追征納稅人違規(guī)，自繳納稅款之日起3年內(nèi)，且按日加收滯納金少征或漏征稅款的0.5補征非因納稅人違規(guī)，自繳納稅款或放行之日起1年內(nèi)納稅爭議就征稅、減稅、補稅或退稅等是否合法或適當，是否侵害納稅義務人合法權(quán)益有異議，可自填發(fā)稅款繳款書之日起30日內(nèi)，向上一級海關申請復議；可自收到復議決定書自收到復議申請60日內(nèi)做出之日起15日內(nèi)，向法院提起訴訟異議不影響按期納稅程序優(yōu)于實體原則，逾期構(gòu)成滯納，海關有權(quán)強制執(zhí)行三、所得稅企業(yè)所得稅中國企業(yè)所得稅法中國企業(yè)所得稅法實施條